会计学第七章损益ppt课件.ppt

1 第七章损益 2 损益是企业一定期间经营活动的财务成果 即企业的利润或亏损 损益有广义和狭义之分 广义的损益包括资本损益和营业损益 资本损益是指企业变卖 资本性资产 投资性有价证券 固定资产 无形资产等 所获得的收益或发生的损失 营业损益是指一个营业年度主营及附营业务的收入 减去相对应的营业支出后所获得的利润或发生的亏损 狭义的损益 仅指营业损益 3 企业的利润总额 或亏损总额 营业利润 投资收益 减投资损失 补贴收入 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出净利润 利润总额 或亏损总额 所得税 损益构成 4 第二节商品销售损益 一 销售商品收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认条件企业销售商品时 同时符合以下4个条件 即确认为收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 5 二 销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入入账金额的确定 应依据企业与购货方签订的合同或协议金额无合同或协议的 应依据购销双方都同意或都能接受的价格 三 特殊销售商品业务1 代销 代销通常有两种方式视同买断方式收取手续费方式 6 例1 A企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2000年4月1日 A企业与B企业签订代销协议 委托B企业销售甲商品100件 协议价为100元件 该商品成本60元 件 8月1日 A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票 发票上注明售价10000元 增值税1700元 B企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元 增值税为2040元 8月5日 A企业收到B企业按合同协议价支付的款项 要求 分别编制A B企业的会计分录 7 A企业应作的会计分录如下 4月1日 将甲商品交付B企业 借 委托代销商品6000贷 库存商品6000 8月1日 收到代销清单 借 应收账款 B企业11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000 8月5日 收到B企业汇来的货款11700元 借 银行存款11700贷 应收账款 B企业11700 8 B企业应作的会计分录如下 4月2日 收到甲商品 借 受托代销商品10000贷 代销商品款10000 实际销售甲商品 借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税金 应交增值税 销项税额 2040借 主营业务成本10000贷 受托代销商品10000 8月5日 按合同协议价将款项付给A企业借 代销商品款10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 9 2 分期收款销售 分期收款销售 是指商品已经交付 但货款分期收回的一种销售方式 例2 某企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台 合同规定 设备售价500000元 分5年等额收取 每年的付款日期为当年6月1日 并在设备发出后支付第一期货款 货已发出 第一期货款已收存银行 该设备的实际生产成本为300000元 10 l 6月1日 发出商品借 分期收款发出商品300000贷 库存商品300000 2 每年6月1日借 银行存款 或应收账款 117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000同时 结转商品成本 300000 500000 100000 60000借 主营业务成本60000贷 分期收款发出商品60000 11 例3 某企业2002年12月15日销售商品一批 售价100000元 增值税17000元 成本52000元 合同规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 购货方于12月24日付款 享受现金折扣2000元 2003年2月20日该批商品因质量不合格被退回 销售商品时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税金一应交增值税 销项税额 17000同时结转已售商品成本 借 主营业务成本52000贷 库存商品52000 3 销货退回 12 收回货款时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000 销售退回时借 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000贷 银行存款115000财务费用2000借 库存商品52000贷 主营业务成本52000 13 4 售后回购售后回购 是指销售商品的同时 销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式 在售后回购交易中 通常情况下 所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方 因而不能确认相关的销售商品收入 5 售后租回售后租回 是指销售商品的同时 销售方同意日后再租回所售商品 6 商品需要安装和检验的销售7 附有销售退回条件的商品销售8 以旧换新销售 14 第三节提供劳务损益 根据劳务完成周期的长短 提供劳务收入分为跨年度与不跨年度两种情况 从而有不同的确认原则 不跨年度的劳务收入 与商品销售收入的确认原则相同 跨年度的劳务收入 分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认 一 期末 劳务的结果能够可靠地估计应采用完工百分比法确认劳务收入 15 根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计 1 劳务总收入和总成本能够可靠地计量 2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 劳务的完成程度能够可靠地确定 1 已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 在采用完工百分比法确认收入时 收入和相关费用应按以下公式计算 本年确认的收入 劳务总收入 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入本年确认的费用 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的费用 16 二 期末 劳务交易的结果不能可靠地估计期末 如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 企业不能按完工百分比法确认收入 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 同时 按相同的金额结转成本 不确认利润 2 已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额 确认为当期损失 3 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 不应确认收入 但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用 17 例1 某企业于2002年10月5日为客户订制一套软件 工期大约5个月 合同总收入400000元 至2002年12月31日已发生成本220000元 假定均为开发人员工资 预收账款250000元 预计开发完成软件还将发生成本80000元 2002年12月31日经专业测量师测量 软件的开发完成程度为60 2002年确认收入 劳务总收入 劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 400000元 60 0 240000 元 2002年确认费用 劳务总成本 劳务的完成程度 以前年度已确认的费用 220000 80000 60 0 180000 元 18 发生成本时 借 劳务成本220000贷 应付工资220000 预收款项时 借 银行存款250000贷 预收账款250000 确认收入 借 预收账款240000贷 主营业务收入240000 结转成本 借 主营业务成本180000贷 劳务成本180000 19 例2 某咨询公司于1999年4月1日与客户签订一项咨询合同 合同规定 咨询期2年 咨询费为300000元 客户分三次支付 第一次在项目开始时支付 第二次在项目中期支付 第三次在项目结束时支付 估计总成本180000元 假定成本估计十分准确 不会发生变化 发生的成本 均为咨询人员工资 资料如下 1999年实际发生成本时 借 劳务成本70000贷 银行存款 应付工资等70000预收账款时 借 银行存款100000贷 预收账款100000 20 12月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度 9个月 24个月 37 5 确认收入 300000元 37 5 0 112500 元 结转成本 180000元 37 5 0 67500 元 借 预收账款112500贷 主营业务收入112500结转成本 借 主营业务成本67500贷 劳务成本67500 21 2000年实际发生成本时 借 劳务成本90000贷 银行存款 应付工资等90000预收账款时 借 银行存款100000贷 预收账款10000012月31日按完工百分比法确认收入 劳务的完成程度 21个月 24个月 87 5 确认收入 300000元 87 5 112500 150000 元 结转成本 180000元 87 5 67500 90000 元 22 借 预收账款150000贷 主营业务收入150000结转成本 借 主营业务成本90000贷 劳务成本90000 2001年实际发生成本时 借 劳务成本20000贷 银行存款 应付工资等20000预收账款时 借 银行存款100000贷 预收账款1000004月1日完工时确认剩余收入 借 预收账款37500贷 主营业务收入37500结转成本 借 主营业务成本22500贷 劳务成本22500 23 第四节让渡资产使用权损益 让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式 1 让渡现金使用权而收取的利息收入金融企业存 贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等2 转让无形资产 如商标权 专利权 专营权 软件 版权 等资产的使用权而形成的使用费收入收入确认原则 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 24 第五节建造合同收入的确认和计量 建造合同 是指为建造一项资产或者在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同 其中所指资产主要包括房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物以及船舶 飞机 大型机械设备等 建造合同的主要特征在于 1 先有买主 即客户 后有标底 即资产 建造资产的造价在合同签订时就已经确定 2 资产的建设周期长 一般都要跨越一个会计年度 有的长达数年 3 所建造资产的体积大 造价高 4 建造合同一般为不可撤消合同 25 第六节期间费用 1 管理费用 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 评估费 聘请中介机构费 诉讼费 税金 技术转让费 排污费 绿化费 研究开发费无形资产摊销费 业务招待费 坏帐准备 存货跌价准备 存货盘盈盘亏等 2 财务费用 企业为筹集生产经营资金等发生的费用 利息支出 汇兑损益 相关手续费 其它财务费用 3 营业费用 产品自销费用 运杂费 包装费 保险费 产品促销费用 展览费 广告费 售后服务费等 专设销售机构费用 委托代销费用 商业企业的进货费用 26 第七节利润 营业外收支 是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支 营业外收入主要包括 固定资产盘盈 处置固定资产 无形资产净收益 债务重组收益 接受捐赠收入 罚没收入 确实无法支付的应付款项 教育费附加返还款等 营业外支出主要包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 非常损失 罚款支出 资产评估减值 债务重组损失 捐赠支出等 27 第八节所得税 所得税是指我国境内企业就其生产 经营所得和其他所得 按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税 应纳所得税额 应税所得额 所得税率应税所得额 纳税收入 税法允许扣除的费用 生产 经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入 与企业取得各项收入有关的成本 费用 税法允许扣除 但有扣除标准的费用项目 1 利息支出 2 工资费及附加费按计税工资扣除 3 公益性 救济性捐赠在年度应纳税所得额3 以内的部分准予扣除 28 下列项目不得从应税收入中扣除 1 资本性支出2 违法经营的罚款和被没收财务的损失3 各项税收滞纳金 罚款 罚金 4 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 5 非公益性 救济性捐赠及公益性捐赠超标部分 6 赞助支出 7 与取得收入无关的各项支出 29 所得税的会计处理 一 会计利润与应税所得之间的差异1 永久性差异 指某一会计期间 由于会计制度和税法在及计算收益 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润和应税所得之间的差异 这种差异在本期和以后各期不会转回 2 时间性差异 指一定时期内 税前会计利润与应税收益之间由于有些收入 费用项目采用的计量时间和计量方法不同产生的差异 权益法核算长期股权投资时 投资企业按投资比例确认的投资收益需补交所得税的 要在实际分的利润时才计入应税所得 会计核算采用的固定资产折旧方法与税法允许的不同 30 二 所得税的会计处理方法永久性差异 应付税款法时间性差异 纳税影响会计法1 应付税款法该方法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响额 按照当期的应交所得税确定所得税费用 会计分录为 借 所得税贷 应交税金 应交所得税 31 2 纳税影响会计法该方法是指企业确认时间性差异对所得税的影响额 并将其递延和分配到以后各期 纳税影响会计法又分为 递延法和债务法 递延税款1 某项时间性差异开始时 1 某项时间性差异开始时会计利润小于应税所得会计利润大于应税所得产生的产生的税额差额税额差额2 差异出现逆转