第三章成本业务量-利润依存关系分析ppt课件.ppt

第三章成本 业务量 利润依存关系分析 第一节本量利依存关系分析的基本模式第二节本量利依存关系分析的应用第三节本量利的因素分析第四节利润敏感性分析 第一节本量利依存关系分析的基本模式 一 损益方程式 一 基本的损益方程式利润 销售收入 总成本 其中 总成本 变动成本 固定成本 销售收入 单价 销量假设产量和销量相同 则有 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 1 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本12元 本月计划销售1000件 每月固定成本为3000元 计算预期利润是多少 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 18 1000 12 1000 3000 3000 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 损益方程式的变换形式1 计算销量的方程式2 计算单价的方程式3 计算单位变动成本的方程式4 计算固定成本的方程式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 根据多步式损益表 税前净利 销售收入 已销产品成本 期间成本为使模型能反映本量利的关系 不仅要分解产品成本 而且要分解销售费用 管理费用等期间成本 分解后 上述方程式为 税前净利 销售收入 变动生产成本 固定生产成本 变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 单价 销量 单位变动生产成本 单位变动销售和管理费用 销量 固定生产成本 固定销售和管理费用 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 2 某企业每月固定制造成本1500元 固定销售费用200元 固定管理费用150元 单位变动制造成本10元 单位变动销费用1元 单位变动管理费用0 5元 该企业产销一种产品 单价15元 本月计划销售1000件产品 问预期利润是多少 税前净利 15 1000 10 1 0 5 1000 1500 200 150 15000 11500 1850 1650 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 税后净利 税前净利 所得税 税前净利 销售收入净额 变动成本 固定成本 销售收入净额 销售收入 1 增值税率 所得税 税前净利 所得税率税后净利 税前净利 税前净利 所得税率 税前净利 1 所得税率 销售收入 1 增值税率 变动成本 固定成本 1 所得税率 销量 单价 1 增值税率 销量 单位变动成本 固定成本 1 所得税率 第一节本量利依存关系分析的基本模式 例3 3 某企业只生产一种产品 单价20元 单位变动成本12元 固定成本总额5000元 该企业增值税率为17 所得税率为33 计划销售2000件时 税后净利是多少 当税后目标利润为6700元时 销售量为多少 税后净利 2000 20 1 17 2000 12 5000 1 33 40000 83 24000 5000 67 2814 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 四 多种产品的损益方程式所谓联合单位 是指按一定实物量比例构成一组产品 可以用它来统一计量多品种企业的业务量 例3 4 某企业生产A B C三种产品 其销量分别为100 300 500件 三种产品的实物量比例为1 3 5 我们把1个A产品 3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位 企业的总销量为100组即100个联合单位 它是各种产品实物量的最大公约数 每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值 A产品 100 100 1 B产品 300 100 3 C产品 500 100 5 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益方程式 一 贡献毛益贡献毛益 又叫边际贡献 边际利润 是指销售收入减去变动成本以后的差额 用公式表示为 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售单价一单位变动成本 例3 5 某企业生产甲产品 单价25元 变动成本15元 销量800件 贡献毛益和单位贡献毛益各是多少 贡献毛益 800 25 800 15 8000 元 单位贡献毛益 25 15 10 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益 生产贡献毛益 和产品贡献毛益 总营业贡献毛益 用公式表示为 制造贡献毛益 销售收入 变动生产成本 产品贡献毛益 制造贡献毛益 变动销售和管理费通常 贡献毛益 是指 产品贡献毛益 例3 6 某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动生产成本4元 单位变动销售费用0 5元 单位变动管理费用1元 销量1000件 则 制造贡献毛益 10 1000 4 1000 6000 元 产品贡献毛益 6000 0 5 1 1000 4500 元 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率 反映了产品为企业创利的能力 依例3 6资料 通常 贡献毛益率 是指产品贡献毛益率 多种产品的加权平均贡献毛益率 计算公式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率 其计算公式如下 仍依例3 6资料 通常 变动成本率 是指产品变动成本率 变动成本率 贡献毛益率 1根据例 例3 6 的资料 变动成本率 贡献毛益率 55 45 1 第一节本量利依存关系分析的基本模式 四 基本的贡献毛益方程式由于创造了 贡献毛益 这个新的概念 可把基本的损益方程式改写成新的形式 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销量 单位贡献毛益 固定成本 例3 7 某企业只生产甲产品 单价18元 单位变动成本9元 销量500件 固定成本1500元 则 利润 18 9 500 1500 3000 元 以上方程式 根据需要可变换成其它形式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第一节本量利依存关系分析的基本模式 五 贡献毛益率方程式因为贡献毛益 销售收入 贡献毛益率 利润 贡献毛益 固定成本所以利润 销售收入 贡献毛益率 固定成本根据 例3 7 的资料 第一节本量利依存关系分析的基本模式 或 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 本量利图 一 基本的本量利图 例3 9 假设某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动成本5元 每月固定成本1000元 根据所给资料绘制本量利图 见图3 1 第一节本量利依存关系分析的基本模式 二 贡献毛益式的本量利图 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 销售量 利润图 第一节本量利依存关系分析的基本模式 三 销售量 利润图 第一节本量利依存关系分析的基本模式 第二节本量利依存关系分析的应用 一 保本点的确定与分析保本点 是指企业收入和成本相等的经营状态 即贡献毛益等于固定成本时 企业所处的既不盈利又不亏损的状态 一 保本点销售量利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本0 单价 保本点销售量 单位变动成本 保本点销售量 固定成本单价 单位变动成本 单位贡献毛益 第二节本量利依存关系分析的应用 例3 10 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本10元 固定成本总额10000元 计算其保本点销售量 如果在生产多品种企业使用上述公式 可用 联合单位 来表示其销售量 例3 11 某企业固定成本6300元 其它有关资料如表3 5 第二节本量利依存关系分析的应用 联合单位单价 5 18 3 20 1 50 200 元 联合单位变动成本 5 8 3 12 1 34 110元 联合单位贡献毛益 10 5 8 3 1 16 90 元 第二节本量利依存关系分析的应用 二 保本点销售额令利润等于零 此时的销售额为保本点销售额 即0 保本点销售额 贡献毛益率 固定成本根据例3 10的资料有 第二节本量利依存关系分析的应用 三 保本点作业率保本点作业率 是指保本点销售量占企业正常销售量的比重 保本点作业率的计算公式 第二节本量利依存关系分析的应用 四 安全边际的确定与分析1 安全边际销售量安全边际销售量 是指企业实际 预计 销售量超过保本点销售量的差额 安全边际销售量 实际 预计 销售量 保本点销售量 例3 12 某企业实际销售A产品数量2000件 保本点销售量1250件 问安全边际销售量是多少 安全边际销售量 实际销售量 保本点销售量 2000 1250 750 件 第二节本量利依存关系分析的应用 2 安全边际率企业生产经营的安全性 还可以用安全边际率来表示 计算公式如下 第二节本量利依存关系分析的应用 3 安全边际与保本点的关系分析正常销售量 保本点销售量 安全边际1 保本点作业率 安全边际率4 安全边际与利润的关系分析因为利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销售收入 贡献毛益率 固定成本 销售收入 保本点销售收入 贡献毛益率所以利润 安全边际 贡献毛益率 第二节本量利依存关系分析的应用 二 各因素变动对保本点影响的分析 例3 13 设某产品单位售价为9元 单位产品变动成本为6元 固定成本为120000元 计算保本点销售量 一 价格变动对保本点的影响 第二节本量利依存关系分析的应用 二 单位变动成本变动对保本点的影响 第二节本量利依存关系分析的应用 三 固定成本变动的影响 四 产品品种构成变动对保本点的影响当企业同时生产多种产品时 综合考虑产 供 销等方面的有关因素 正确确定经济合理的品种构成 也是提高生产经营盈利性的一项重要措施 必须引起足够的重视 第三节本量利的因素分析 一 各因素变动对利润影响的分析 一 单项因素发生变化时 测定对利润的影响 预计未来期间的利润 二 由于企业内部采取某项行动 将使有关因素发生变动时 测定其对利润的影响 作为评价该行动合理性的尺度 三 各因素综合变动对利润影响的分析假设例3 15的企业按国家规定普调副食补助 使单位变动成本增加4 固定成本增加1 将会导致利润下降 为了抵销这种影响 企业有两个应对措施 一是提高价格5 因提价会使销量减少10 另一是增加产量20 为使产品能销售出去 要追加500元广告费 第三节本量利的因素分析 1 调工资后 如不采取措施 利润为 利润 1000 10 6 1000 1 4 2000 1000 l 1 730 元 2 采取第一个措施的预计利润为 利润 1000 l 10 10 l 5 6 1 4 2000 1000 l l 804 元 3 采取第二个措施的预计利润为 利润 1000 l 20 10 6 l 4 2000 1000 l l 500 982 元 第三节本量利的因素分析 二 实现目标利润的措施 一 采取单项措施以实现目标利润 例3 16 某企业生产w产品 固定成本10000元 单价24元 单位变动成本14元 销售1800件产品 实现利润8000元 假设企业欲使利润增加50 即达到12000元 企业可以从以下几个方面着手 采取相应的措施 1 减少固定成本 减少固定成本 可使利润相应增加 为使利润增加50 应该减少多少固定成本呢 第三节本量利的因素分析 假设固定成本为a 目标利润12000元作为已知数 其它因素不变 代入本量利方程式 12000 1800 24 14 1800 a a 6000 元 如果其它它条件不变 固定成本从10000元减少到6000元 降低40 可保证实现目标利润 2 减少变动成本 按上述方法 设单位变动成本为b 将其代入本量利方程式 12000 1800 24 1800b 10000 b 11 78 元 如果其它条件不变 单位变动成本从14元降低到11 78元 减少16 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 3 提高价格按上述方法 设单位产品售价为R 将其代入本量利方程式 12000 1800R 1800 14 10000 R 26 22 元 如果其它条件不变 单位产品的售价从24元提高到26 22元 提高9 可保证实现目标利润 4 增加销售量 按上述方法 设销售量为x 将其代入本量利方程式 12000 24x 14x 10000 x 2200 件 如果其它条件不变 销售量从1800件增加到2200件 增加22 可保证实现目标利润 第三节本量利的因素分析 二 采取综合措施以实现目标利润 例3 17 某企业生产一种产品 单价10元 件 单位变动成本6元 件 固定成本2000元 销售和管理费用 全部固定 1000元 销售1000件 利润为1000元 假设该企业有剩余的生产能力 可以进一步增加产量 但由于售价偏高 使销路受到限制 为了打开销路 企业准备降价10 争取实现利润1500元 1 计算降价后实现目标利润所需要的销售量如果销售部门认为 降价10 后可使销量达到1500件 生产部门也可以将其生产出来 则目标利润就可以落实了 否则 还需继续分析想办法进一步落实 第三节本量利的因素分析 2 计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为 上述1500件销量达不到 降价10 只能使销量增至1300件 为此 需要在降低成本上挖潜 上面计算告诉我们 为了实现目标利润 在降价10 的同时 还需使单位变动成本从6元降至5 54元 如果生产部门认为这个目标可以实现 目标利润就可以落实 否则 还要在固定成本的节约上想办法 第三节本量利的因素分析 3 计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需要的固定成本假设生产部门认为 通过努力 单位变动成本可能降低至5 60元 为此 企业还要压缩固定成本支出 固定成本 销量 单位贡献毛益 目标利润 1300 10 1 10 5 60 1500 2920 元 第四节利润敏感性分析 敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法 一 有关因素发生多大变化 使盈利转为亏损 一 单价的最小值设单价为R 则100000 R 1 20 40000 0R 1 60 元 第四节利润敏感性分析 二 单位变动成本的最大值设单位变动成本为b 则100000 2 b 40000 0 b 1 60 元 第四节利润敏感性分析 三 固定成本最大值设固定成本为a 则100000 2 1 20 a 0 a 8000