第五章投资—交易性金融资产ppt课件.ppt

第一节投资概述 一 投资的概念 广义的投资 对外投资 权益性投资 债权性投资 房地产投资等 对内投资 存货投资 固定资产投资 无形资产投资等 会计核算中的投资 狭义的投资 投资的定义 企业为通过分配来增加财富 如分利 或谋求其他利益 如控制 影响其他企业 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 二 投资的特点 获取收益的间接性 投资的目的性 资产的让渡性 增加财富 或谋求其他利益 让渡一项资产而换取另一项资产 通过参与分利 改善贸易关系 参与或控制其他单位生产经营活动等而间接获取收益 三 投资的分类 按投资性质分类 混合性投资 权益性投资 债权性投资 如购买普通股股票 如购买公司债券 如购买优先股股票 可转换债券等 三 投资的分类 按投资的目的分类 长期股权投资 交易性金融资产 持有至到期投资 如从二级市场购入准备随时出售的股票 债券等 如购入三年期 利率为8 企业有明确意图和能力持有至到期的债券 如参股 联营 投资性房地产 可供出售金融资产 如非衍生金融资产 如已出租的土地使用权 已出租的建筑物等 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产概述 一 含义 见教材P92 交易性金融资产主要指企业为交易目的而持有 准备近期内出售的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 二 计量 确定入账金额 交易性金融资产取得和期末计价均按公允价值计量 交易性金融资产 成本 反映交易性金融资产的初始确认金额 公允价值变动损益 反映公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 投资收益 三 设置的会计科目 应收股利 应收利息 公允价值变动 反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额 取得 现金股利与利息 期末计量 处置 二 交易性金融资产的账务处理 一 交易性金融资产取得核算 交易性金融资产 成本 应收股利 应收利息 投资收益 银行存款等 取得时按公允价值 取得时发生的相关费用 取得时支付的价款中包含的股利 利息 持有期间收到上述的股利 利息时 借 交易性金融资产 成本 按公允价值 应收股利 已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 已宣告但尚未发放的现金股利 投资收益 交易费用 贷 银行存款 或其他货币资金等 持有期间 收到买价中包含的股利或利息借 银行存款贷 应收股利 应收利息 一 交易性金融资产取得核算 交易性金融资产的取得成本 按公允价值 见教材P94 例5 1 和 例5 2 实付金额 实付价款中包含的交易费用 实付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 投资收益 应收股利或应收利息 20 7年4月10日 华联实业股份有限公司按每股6 50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1200元 初始计量金额 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融资产 成本325000投资收益1200贷 银行存款326200 例1 20 7年3月25日 华联实业股份有限公司按每股8 60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1000元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于20 7年4月20日发放 1 20 7年3月25日 购入B公司股票 初始计量金额 30000 8 60 0 20 252000 元 应收现金股利 30000 0 20 6000 元 借 交易性金融资产 成本252000应收股利6000投资收益1000贷 银行存款259000 2 20 7年4月20日 收到发放的现金股利 借 银行存款6000贷 应收股利6000 例2 20 7年1月1日 华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20 6年1月1日发行的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期还本的债券作为交易性金融资产 并支付交易费用300元 债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元 1 20 7年1月1日 购入甲公司债券 初始计量金额 86800 4800 82000 元 借 交易性金融资产 成本82000应收利息4800投资收益300贷 银行存款87100 2 收到甲公司支付的债券利息 借 银行存款4800贷 应收利息4800 例3 二 交易性金融资产的现金股利和利息 应收股利 或应收利息 银行存款 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 投资收益 宣告时 发放时 借 应收股利应收利息 年末计息 贷 投资收益 见教材P94 例5 3 接 例1 资料 20 7年8月25日 A公司宣告20 7年半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 30元 并于20 7年9月20日发放 华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股 1 20 7年8月25日 A公司宣告分派现金股利 应收现金股利 50000 0 30 15000 元 借 应收股利15000贷 投资收益15000 2 20 7年9月20日 收到A公司派发的现金股利 借 银行存款15000贷 应收股利15000 例4 接 例3 资料 华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息 20 7年6月30日 华联公司对持有的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的甲公司债券计提利息 应计债券利息 80000 6 6 12 2400 元 借 应收利息2400贷 投资收益2400 例5 三 交易性金融资产期末计量 资产负债表日按照公允价值计量 公允价值与账面余额的差额计入当期损益 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益 公允价值大于账面余额 公允价值小于账面余额 资产负债表日如果公允价值大于账面余额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益资产负债表日如果公允价值小于账面余额 则做反分录 见教材P94 例5 4 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量 确认公允价值变动损益 20 7年6月30日 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表 交易性金融资产账面余额和公允价值表20 7年6月30日单位 元 例6A 华联公司20 7年6月30日的会计处理如下 借 公允价值变动损益65000贷 交易性金融资产 公允价值变动65000借 交易性金融资产 公允价值变动45000贷 公允价值变动损益45000借 交易性金融资产 公允价值变动3000贷 公允价值变动损益3000 例6B 四 交易性金融资产处置 企业持有交易性金融资产的处置 一般是出售 赎回 到期兑付等 其取得价款与其账面余额的差额 列为投资收益 借 银行存款等 实际收到款项 贷 交易性金融资产 成本 按账面余额 公允价值变动 或借方 投资收益 差额也可能在借方 同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益 已确认的公允价值变动 或做相反分录 见教材P95页例 接 例1 和 例6 资料 20 7年10月20日 华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出 实际收到出售价款266000元 股票出售日 A公司股票账面价值260000元 其中 成本325000元 已确认公允价值变动损失65000元 处置损益 266000 260000 6000 元 借 银行存款266000交易性金融资产 公允价值变动65000贷 交易性金融资产 成本325000投资收益6000借 投资收益65000贷 公允价值变动损益65000 例7 接 例2 和 例6 资料 20 7年9月10日 华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出 实际收到出售价款295000元 股票出售日 B公司股票账面价值297000元 其中 成本252000元 已确认公允价值变动收益45000元 处置损益 295000 297000 2000 元 借 银行存款295000投资收益2000贷 交易性金融资产 成本252000 公允价值变动45000借 公允价值变动损益45000贷 投资收益45000 例8 接 例3 例5 和 例6 资料 20 7年11月1日 华联实业股份有限公司将甲公司债券售出 实际收到出售价款88600元 债券出售日 甲公司债券已计提利息2400元 债券账面价值85000元 其中 成本82000元 已确认公允价值变动收益3000元 处置损益 88600 85000 2400 1200 元 借 银行存款88600贷 交易性金融资产 成本82000 公允价值变动3000应收利息2400投资收益1200借 公允价值变动损益3000贷 投资收益3000 例9 1 企业的交易性金融资产在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利 应确认为 A投资收益B营业外收入C财务费用D交易性金融资产成本的调整 A 2 下列各项 应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是 A债券的买入价B支付的手续费C支付的印花税D已到付息期但尚未领取的利息 A 3 某企业购入A上市公司股票100万股 并划分为交易性金融资产 并支付款项1340万元 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利12万元和相关交易费用2万元 该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A1340B1328C1326D1342 C 4 2010年1月1日 某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产 另支付相关税费1 5万元 该债券票面金额为400万元 每半年付息一次 年利率为4 7月1日 企业收到利息8万元 8月20日 企业以405万元的价格出售该投资 假定不考虑其他相关税费 该企业出售该投资确认的投资收益为 万元 A 14 5B 13C1 5D 5 D 练习题5 某公司2009年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20000股 每股价格8元 以银行存款支付 1月31日 该股票价格上涨至9元收盘 3月31日该公司将持有的甲公司股票卖出 每股售价为10元 收到款项已存入银行 要求 1 编制公司2009年1月18日购入股票的账务处理 2 编制公司2009年1月31日公允价值变动的账务处理 3 编制公司2009年3月31日出售交易性金融资产的账务处理 2009年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20000股 每股价格8元 以银行存款支付 1 借 交易性金融资产 成本160000贷 银行存款1600001月31日 该股票价格上涨至9元收盘 2 借 交易性金融资产 公允价值变动20000贷 公允价值变动损益20000 3月31日该公司将持有的甲公司股票卖出 每股售价为10元 收到款项已存入银行 3 借 银行存款200000贷 交易性金融资产 成本160000 公允价值变动20000投资收益20000同时 借 公允价值变动损益20000贷 投资收益20000 练习6 1 2007年5月10日 甲公司以620万元 含已宣告但尚未领取的现金股利20万元 购入股票200万股作为交易性金融资产 另支付手续费6万元 借 交易性金融资产 成本600 应收股利20 投资收益6 贷 银行存款626 2 5月30日 甲公司收到现金股利20万元 3 2007年6月30日该股票每股市价为3 2元 账面余额600万元 市价640万元 200 3 2 借 交易性金融资产 公允价值变动40 贷 公允价值变动损益40 借 银行存款20贷 应收股利20 4 2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股0 20元 5 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 借 应收股利40 200 0 2 贷 投资收益40 借 银行存款40贷 应收股利40 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 1 600 3 40 6 80 6 2007年12月31日 每股市价为3 6元 账面余额640万元 借 交易性金融资产 公允价值变动80 贷 公允价值变动损益80 市价200 3 6 720万元 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 1 600 3 40 6 80 公允价值变动损益 3 40 6 80 借 银行存款630投资收益90贷 交易性金融资产 成本600交易性金融资产 公允价值变动120 同时 借 公允价值变动损益120贷 投资收益120 7 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产 该交易性金融资产累计损益 6 40 40 8