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建造合同准则 讲解 概述 水电集团2007年开始执行 建造合同准则 在这之前执行的是 施工企业会计制度 施工企业会计制度 按结算额确认合同收入 而 建造合同准则 要求合同收入按完工进度确认 与实际结算的工程价款会有一定的差别 建造合同准则 是水电集团执行的新 企业会计准则 中的其中一项准则 也是财政部强制要求执行的 概述 建造合同准则 与 施工企业会计制度 本质区别就是确认收入的方式不同 按完工进度确认收入更符合建筑施工企业的特点 使施工企业在确认收入和成本上有了依据 收入 与 工程结算 两个科目实质上是从不同角度反映建造合同的收入完成情况 由于工程结算与完工进度的不同步 在施工期间 每期确认的 工程结算 发生额与 收入 发生额有所不同 但合同全部完工后 累计 工程结算 一定等于各期 收入 合计数 建造合同准则 按完工百分比法确认收支 完工百分比法下毛利是按整个建造合同的预计收入减预计成本乘完工百分比确认 使建造合同施工期间的利润比较平均 比较符合财务对整个项目整体核算的需求 但账面不再反映施工期间某一时点真正实现的损益 原因是建造合同施工期间各个阶段的毛利率是不相同的 成本投入与完工程度也经常不是一种严格的对应关系 复杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制约 会给人造成 尤其是给我们经营人员造成合同期间内某一时段的利润不真实的感觉 很多人也因此认为建造合同不可靠 其实如果我们能结合实际情况客观全面地分析编写未完施工说明 就不会存在上述疑问 经营口径完全是可以与财务口径对接的 概述 概述 财政部制定 建造合同准则 目的是规范施工企业会计处理 但该准则却并不是仅和财务人员相关 相反 在企业执行准则的过程中 经营人员的作用更举足轻重 建造合同准则 执行得好坏 与 建造合同总收入确定表 建造合同预计总成本表 的编制质量直接相关 一个项目的产值和利润及其他基本的财务数据也都是由这两张表确定的 而这两张表主要是由项目部的经营人员负责编制 概述 建造合同一般分固定造价合同与成本加成合同 我们常见的固定造价合同 本次就固定造价合同讲解主要有以下内容 第一部分组织机构与职责分工第二部分合同总收入的确认第三部分合同总成本的确认第四部分工程结算 合同预计损失的确认第五部分什么是 未完施工 第六部分分析报告及审批制度 第一部分组织机构与职责分工 一 组织机构二 主要负责人三 各主要职能部门职责 一 组织机构 集团规定 各子公司应成立 建造合同准则 执行委员会 各子公司所属下级单位及各施工项目部应成立 建造合同准则 执行小组 建造合同准则 执行委员会与执行小组在经营管理部门或财务部门设立执行办公室 建造合同准则 执行委员会或小组应由单位负责人 总会计师 总经济师 总工程师以及市场开发 工程技术 经营管理 财务会计等部门负责人组成 项目部 建造合同准则 执行小组的主要负责人 项目经理是执行 建造合同准则 的第一责任人 对执行结果负全责 项目主管经营管理工作的负责人对合同预计总收入与合同预计总成本的真实性和可靠性负责 项目财务负责人是执行 建造合同准则 的直接责任人 对执行结果准确性负责 项目主管工程技术的负责人员对实施阶段施工技术方案及资源配置方案的可行性和优化性负责 二 主要负责人 三 各主要职能部门职责 1 工程技术部门 负责编制施工技术方案 工程进度计划 资源配置方案 主要实物工程量统计表 剩余工程量测算表和测算资料 预计总成本的基础资料 经营管理部门 确定合同初始收入 确定增加 减少的收入项目 并确定变动调整后的合同总收入 结合工程技术部门编制的施工技术方案和资源配置方案 按照合同工程量清单 企业内部定额以及分包方案编制初始合同预计总成本 根据工程技术部门测定的剩余工作量 按照实际消耗定额情况以及当前市场价格水平编制剩余工程预计成本 结合财务部门核算统计的实际发生成本编制合同执行各期的合同预计总成本 对合同执行情况尤其是实际成本与目标成本进行对比分析 三 各主要职能部门职责 2 经营管理部门负责编制 建造合同总收入确定表 建造合同预计总成本表 分期执行建造合同收入与结算差异分析表 并编写编制说明 合同损失的说明 财务会计部门 明确合同分立 合并事项 负责核算实际发生成本 负责计算 确认完工进度及当期合同收入 合同费用 合同毛利 向经营管理部门提供累计已发生的成本 协助配合经管部门编制合同预计总成本 负责编制 分期执行建造合同收入 费用 毛利确认表 其他部门 参与编制合同预计总成本 参与对合同执行情况的对比分析 第二部分合同总收入的确认 一 合同总收入的内容二 合同总收入确定的依据和标准三 分期确认合同收入的方法 一 合同总收入的内容 合同收入是指客户能够认可的 金额能够可靠计量的 通过履行该项建造合同所能取得的各项收入 包括 一 合同初始收入 是指与客户订立合同时最初商定的合同总金额扣除合同中不确定的项目后的金额 二 合同执行过程中的追加收入1 合同变更收入 作业范围 作业量 单价等发生变化 分合同内变更与合同外变更 合同内变更业主也会减少收入 则应结合实际情况 调减合同总收入2 索赔收入 若客户反索赔并在结算单中将反索赔项目直接作为结算减项的 则相应调减合同收入 3 奖励形式追加的收入 二 合同总收入确定的依据和标准 1 合同初始收入确定的依据和标准 签订的正式合同是确定合同初始收入的依据 一般以合同总金额作为合同初始收入 但如果存在备用金 暂定金 计日工等 在确定合同初始收入时应予以扣除 待实际形成时计入合同总收入 二 合同总收入确定的依据和标准 2 合同变更收入确定的依据和标准 客户已办理了工程变更项目 工程价款结算单 或 变更索赔项目审批表 的 以结算单 审批表金额作为变更收入结算申请文件已报给客户 尚未办理正式结算手续 但已与客户谈判并签订补充协议或会议纪要 以补充协议或会议纪要对变更事项和变更总价确认的情况作为变更收入有充分证据证明该变更事项是由客户承担 但暂未取得客户的确认 量已取得项目监理 咨询 工程师认可 并已核定结算数待客户审批时 以监理 咨询 工程师确认的变更工程量以及有关协议和会议纪要对变更单价的确认情况进行判断 按照判断的最低可能额度作为变更收入 二 合同总收入确定的依据和标准 3 合同索赔收入确定的依据和标准 客户已办理了索赔项目 工程价款结算单 或 变更索赔项目审批表 的 以结算单 审批表载明的金额作为索赔收入 虽未取得正式结算手续 但通过补充合同 协议或会议纪要等形式对索赔事项和索赔总价已做出认可 或根据谈判情况 预计对方能够同意这项索赔 以该金额作为索赔收入 以收到的索赔专项款作为索赔收入 二 合同总收入确定的依据和标准 4 合同奖励收入确定的依据和标准 以客户做出的书面文件确定的金额或者实际收到的金额作为奖励收入 不可能形成未完施工 如 工程质量奖 工程进度奖 提前竣工奖需注意的特殊事项 与建造合同相关联的砂石骨料生产 混凝土生产 金属结构件制作 预制件制作等工业性质的合同 如果属于和客户单独签订合同 且独立结算的 不属于 建造合同准则 核算范围 按照产品生产与销售核算 三 分期确认合同收入的方法 财务账面分期收入确认的一般原则 根据完工进度确认当期合同收入 完工进度原则上采用 累计的实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 当期合同收入的计算 当期确认的合同收入 合同总收入 合同完工百分比 以前会计期间累计已确认的收入 第三部分合同总成本的确认 一 合同总成本的内容二 预计合同总成本的编制三 合同成本的分期确认 一 合同总成本的内容 1 合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用 包括从合同签订开始至合同结束期间所发生的 与执行合同有关的费用 如果合同条款中明确约定由承包商垫支一定额度的资金 承包商因此向银行借入款项 发生借款费用 符合 企业会计准则第17号 借款费用 规定的资本化条件的 应当计入合同成本 其他由于经营原因形成的借款以及合同完成后发生的借款费用 应计入当期损益 不计入合同成本 合同执行过程中取得的非经常性但与合同有关的零星收益 不计入合同收入 冲减合同成本 一 合同总成本的内容 2 未完成合同中约定的考核条件 客户对项目做出的处罚作为项目合同成本 通过一定比例向建造合同执行项目摊销征收的总机构管理费不属于合同成本的范围 在质保期内所发生的收账费用 质量缺陷修复等费用应于发生时计入当期损益 不构成合同成本项目应缴的各种税费 二 预计合同总成本编制 1 初始合同预计总成本的编制 初始合同总成本预计方法采用实物量法 在采用合同工程量清单数据的基础上 根据施工图预算的编制办法 参照细则附表详细列表计算 按照费用类别进行汇总 形成初始合同预计总成本 工程量原则上采用合同工程量 工程技术部门通过复核 优化等工作所得出的与合同工程量不同的结果 应按照实际情况对合同工程量进行调整 合同工程量清单中单价项目的预计成本应按照工程量乘以综合成本单价计算 综合成本单价中的人 材 机三项费用分解单价按照符合施工实际水平的企业内部定额结合当前市场价格水平制定 对综合成本单价构成中的其他直接费用和间接费用可采用费率方式进行预计 费率确定有困难的 可按照预计发生的其他直接费和间接费用进行预测并汇总 二 预计合同总成本编制 2 初始合同预计总成本的编制 对工程量清单中的总价项目构成内容应最大程度地予以分解 分解出来的项目 属于单价项目的 按前述办法计算该项目成本 分解出来的项目仍然属于总价项目 或者难以使用综合成本单价进行计算的 可直接列示该总价项目的预计成本 并按照发生的费用属性划分到相应的费用类别 对工程项目采取分包建造的工程项目 直接在分包成本栏目中按照签订的分包金额填列 汇总分别编制出的分项成本作为初始合同预计总成本 二 预计合同总成本编制 3 合同执行过程中预计总成本的编制 合同执行过程中的预计总成本 累计实际发生的成本 剩余工程尚需发生的成本累计实际发生的成本是指形成工程进度的工程实体和工作量所耗用的成本 不包括预付给分包单位的款项 原则上应该与财务账面数据一致 分包单位已完成但尚未结算或已结算但资料尚未转交财务 如不能及时提供资料到财务部门挂账 则不应该当做累计实际发生的成本应该包括在剩余工程尚需发生的成本中 剩余工程尚需发生的成本 是指通过测算预计在合同执行过程某时点剩余工程还需要发生的成本 二 预计合同总成本编制 4 合同执行过程中预计总成本的调整 合同在执行过程中 应对合同预计总成本进行调整 定期结合实际消耗水平和当前市场价格指标 对尚未完成的工程所需发生的成本进行预计 编制剩余工程尚需发生的成本 加上累计已经发生的成本 形成调整后的合同预计总成本 各单位在预计剩余工程成本前 应及时统计出实际成本消耗情况 分析实际消耗定额水平以及实际价格情况 与初始预计综合成本单价进行对比分析 制定出切合实际的剩余工程量综合成本单价 对单价调整变动较大的 应在编制说明中予以说明 二 预计合同总成本编制 5 合同执行过程中预计总成本的调整 合同执行过程中对预计合同总成本不断修正调整是正常的 随着工程进度的推进 预计总成本中需要预计的比例越来越小 预计的可靠程度的也会越来越高 调整预计合同总成本的原因很多 如 合同变更 工程实际消耗水平偏离预算 当前市场价格指标发生了变化等 当预计合同总成本发生变化时 应及时调整 否则会直接导致财务数据失真 调整后还应编制调整说明 说明调整的合理性 而不是人为的在调整项目产值跟利润 合同成本的预测水平直接反映了企业 项目 的管理水平 项目经营的好坏 三 合同成本的分期确认 合同成本分期确认的一般原则 建造合同的结果能够可靠估计的 应当根据完工进度确认当期的合同费用 为保持集团核算的一致性 各单位原则上采用 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 确定合同完工进度 当期确认的合同成本 合同预计总成本 合同完工百分比 以前会计期间累计已确认的合同成本 第四部分工程结算 合同预计损失的确认 一 合同毛利及其确认二 合同预计损失及其确认三 工程结算及其确认 一 合同毛利的确认 合同毛利确认的一般原则 预计合同总收入减去预计合同总成本为预计合同毛利 建造合同执行期间 当期合同毛利 当期合同收入 主营业务收入 当期合同费用 主营业务成本 在财务核算时 合同毛利是工程施工的一个明细内容 相当于也是按照完工百分比均匀地分期进行确认 如果预计合同收入 总成本不变 每期确认的毛利大小不等 但毛利率不变 合同执行结束后 该合同确认的工程结算等于工程施工 合同成本 合同毛利 合同执行期间 二者并不相等 差额就是 未完施工 所以 未完施工 的大小与合同毛利也相关 如果一个项目结算很及时 未完施工 还很大 或正或负 一定是合同毛利的确认有偏差 二 合同预计损失的确认 1 合同预计损失确认的一般原则 当合同预计总成本超过合同预计总收入时 就出现了合同预计损失 建造合同准则 要求财务核算时对合同预计损失在出现时一次性确认为当期资产减值损失 以后各期确认的毛利为0 当某项合同出现预计损失时 由项目部 建造合同准则 执行小组 经营部门负责 编写建造合同预计损失说明 连同 建造合同总收入确定表 建造合同预计总成本表 以及相关资料逐级上报到各单位总部 建造合同准则 执行委员会进行审批 根据审批后的意见确认合同预计损失 三 工程结算的确认 工程结算反映的是从合同签订至合同完工交付过程中所有环节所完成工作量的结算情况 当工程完工 成本投入完毕 客户办理竣工决算后 工程结算累计余额与该合同总收入达到一致 与工程施工余额一致 一般情况下 如果出现工程结算大于合同总收入 说明合同总收入预计有误 需要调整 国际公司虚拟结算的情况除外 如果出现工程结算总大于工程施工 含毛利 说明毛利的估计可能存在偏差 即预计总成本可能偏高 第五部分什么是 未完施工 一 什么是 未完施工 二 如何写 未完施工 说明 正确理解什么是 未完施工 未完施工 工程施工 合同成本 合同毛利 工程结算或未完施工 累计确认的合同收入 预计合同总收入 完工百分比 工程结算未完施工的金额是根据财务账面数据计算得出 但其大小却是取决于 建造合同总收入确定表 建造合同预计总成本表 两张表的情况 未完施工与已干未结有一定关系 但并不一致 已干未结的概念很明确 即已完成但还没有结算的工程量 不含毛利 未完施工中不包含虽然已经完成 业主却不一定会确认的工程量 即并未调增合同预计总收入 只包括虽未结算但预计业主一定会结算的量 并含毛利 一 什么是 未完施工 1 正确理解什么是 未完施工 未完施工 说明可以直接描述成已完成但尚未结算的量吗 合同内已完成但尚未结算的量应该是 未完施工 合同外的呢 合同外已完成但尚未结算的工程量在什么情况下可以解释为 未完施工 存在的理由 如果预计总收入 预计总成本均未调整 那形成的未完施工应理论上的应该是什么 如果预计总收入 预计总成本都调增了 调增的成本是已经实际发生的合同外的 变更 量 调增收入是因为已基本确定业主对该项变更拟将确认 则变更量属于未完施工 但未完施工的值等于实际发生的成本吗 一 什么是 未完施工 2 未完施工 形成的原因 如果预计总收入未调整 只对预计总成本进行了调整 调增的理由是 变更 则反映出的基本信息为 建造合同执行当中发生了变更 但就 变更 尚未取得业主的确认 且不能确定业主会确认的可能性有多大 不满足调增预计总收入的条件 这种情况下 增加的已经实际发生的变更是否可以解释为 未完施工 结算很及时 未完施工 也不会等于0 或正或负 金额较小就属于正常情况 金额较大 存在的问题是 什么情况下 未完施工 为0 以工程结算确认收入 倒推完工百分比 再倒推预计合同总成本 为什么正常情况下未完施工不会等于零 一 什么是 未完施工 3 未完施工 形成的原因 如果预计总收入 预计总成本调整的内容属于业主批复的其他变更 如单价变更 如何调整预计总收入 是否会产生 未完施工 因为 未完施工 中含毛利 按照完工百分比计算的合同毛利 确认的是平均毛利 但单项工程的毛利是有差异的 也会形成 未完施工 前期结算的单项工程毛利低于平均毛利 导致工程施工大于工程结算 前期结算的单项工程毛利高于平均毛利 导致工程结算大于工程施工 一 什么是 未完施工 4 其他问题形成 未完施工 的原因 已经领用但没有进入实体工程量的材料或半成品 如砂石骨料 钢筋半成品 导致成本确认超前 情况类似于结算滞后 工程施工 工程结算对下结算滞后 工资发放滞后 导致成本确认滞后 影响工程结算与工程施工差额 工程施工或 工程结算 一 什么是 未完施工 5 预计合同总收入 预计合同总成本较初始确认金额未发生调整 未完施工 说明中出现变更的说法是否合适 是否未及时修订预计总收入 总成本 财务人员为降低 未完施工 的金额将预收账款视同结算 未完施工说明怎么写 建议按照未调整的金额写工程结算大于工程施工 如果不属于虚拟结算 是否已结算的工程量是合同中毛利较高的部分 还是预计的毛利率过低 未完施工说明常见格式应该是区分合同内与合同外来说明 合同内基本是跨期延后结算形成 对于合同外形成的未完施工应该说明累计调增了多少预计总收入 累计调增的总收入中有多少已经结算 尚未结算的就是变更增加的未完施工 是什么原因导致未结算 为什么不能只解释为业主不确认 然后在未完施工的金额后附 未完施工 明细 不等于工程成本 要含毛利 表 二 如何写 未完施工 说明 如何写 未完施工 说明 提供 未完施工 说明时 应同时提供可以证明说明中的内容属实的依据 如 原因为 跨期结算 需要提供下一期的结算单 原因为 滞后结算 需要提供业主不结算的理由及最近一期的结算单 原因为 变更索赔 等 需要提供变更索赔业主或监理签字认可的单据 对于业主尚未认可的变更索赔 还需要提供调增合同预计总收入的理由 建议 未完施工 的说明按照财务决算报表 建造合同情况表 已完未结算 中的分类编写 二 如何写 未完施工 说明 如何写 未完施工 说明 第六部分分析报告及审批制度 一 分析报告的部分内容二 审批制度 一 分析报告的部分内容 1 本单位 建造合同准则 执行机构的设立和变动情况 本单位签订合同的基本情况以及核算对象的确定情况 对实行了合同合并和合同分立情况的应特别说明 工程进展情况 形象进度 完工进度确认情况 主要实物工程量完成情况 合同总收入确定情况 合同金额 由客户控制的合同价款 暂定金和备用金等 合同初始收入情况 合同执行期间因变更 索赔 奖励事项增加或减少收入的情况 重点说明业主尚未确认但已经以最低可能额度作为变更收入调增合同总收入的情况 一 分析报告的部分内容 2 合同预计总成本的编制情况 预计总成本的构成情况 主体工程预计工程量 主体工程单价构成情况 主要施工设备投入情况 主材消耗预测情况 分包方案制定情况等 合同预计总成本调增的原因 内容 在合同执行过程中 实际成本与目标成本之间的差异情况及原因分析 剩余工程预计成本编制情况 综合单价调整原因说明等 毛利调整情况 毛利变动差异大的 应加以分析说明 工程价款申报已结算与未结算情况 与累计确认收入对比