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1 8 第十八章第十八章 会计调整会计调整 一 单项选择题一 单项选择题 1 下列各项中 不属于会计政策变更的是 A 长期股权投资因为增资由权益法转换为成本法核算 B 投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式 C 发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D 对子公司的个别报表的核算方法由权益法改为成本法 2 下列各项中 不属于会计政策变更的是 A 行政法规要求进行的会计政策变更 B 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 C 国家统一的会计制度要求进行变更 D 对首次发生的交易或事项 采用新的会计政策 3 下列根据准则规定而发生的会计变更中 属于会计政策变更的是 A 固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 B 存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法 C 坏账准备的提取比例由 15 降低为 10 D 固定资产的使用年限由 10 年改为 8 年 4 对下列交易或事项进行会计处理时 应调整年初未分配利润的是 A 对以前年度收入确认的差错进行更正 B 对不重要的交易或事项采用新的会计政策 C 累积影响数无法合理确定的会计政策变更 D 对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策 5 当难以区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下 应当将其作 为 处理 A 会计政策变更 B 会计估计变更 C 会计差错 D 资产负债表日后事项 6 某上市公司发生下列交易或事项 其中不属于会计估计变更的是 A 因技术发展 无形资产的摊销期限由 10 年缩短为 6 年 B 坏账准备由余额百分比法按照 1 比例计提变更为账龄分析法计提 C 发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D 对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法 7 甲公司 2013 年 12 月购入一台机器设备 支付价款 4000 万元 预计使用年限为 7 年 预 计净残值为 500 万元 采用年限平均法计提折旧 至 2016 年年初 由于技术进步等因素 对固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 预计使用年限和净残值不变 不考虑其他因素 甲公司 2016 年应计提的折旧额为 万元 A 3000 B 700 C 1200 D 500 8 2016 年年初 甲上市公司发现其所持有的交易性金融资产公允价值严重下降 严重影响 本公司利润 决定从本年起将持有的交易性金融资产重分类为可供出售金融资产 并做出 会计处理 则甲上市公司的该事项属于 A 会计政策变更 2 8 B 会计差错 C 会计估计变更 D 资产负债表日后事项 9 甲上市公司 2015 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2016 年 3 月 30 日 拟 对外公布的日期为 4 月 3 日 由于在 3 月 31 日发生了重大事项 需要调整财务报告相关项 目 经调整后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 4 月 10 日 实际对外公布的日期为 2016 年 4 月 15 日 则甲上市公司 2015 年度的资产负债表日后事项涵盖期间是 A 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 3 月 30 日 B 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 3 日 C 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 10 日 D 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 15 日 10 下列关于资产负债表日后事项的表述中 正确的是 A 资产负债表日后事项是指资产负债表日后事项涵盖期间所发生的全部事项 B 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说 明的有利或不利事项 C 资产负债表日后事项是指资产负债表日后期间涵盖期间所发生的有利于资产负债表日财 务状况的事项 D 资产负债表日后事项是指资产负债表日后期间涵盖期间所发生的不利于资产负债表日财 务状况的事项 二 多项选择题二 多项选择题 1 下列各项中 应采用未来适用法进行会计处理的有 A 会计估计变更 B 滥用会计政策变更 C 本期发现的以前年度重大会计差错 D 可以合理确定累积影响数的会计政策变更 E 无法合理确定累计影响数的会计政策变更 2 关于前期差错 下列表述中正确的有 A 在发现当期一律采用追溯重述法更正 B 确定前期差错累积影响数切实可行的 应当采用追溯重述法更正 C 确定前期差错累积影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整 D 对发现的不重要的前期差错 直接调整发现当期相关项目的金额 E 对重要的前期差错 在发现当期采用追溯重述法更正 3 下列表述中 正确的有 A 会计政策变更 并不意味着以前期间的会计政策是错误的 B 如果会计估计变更仅影响当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 C 会计政策变更采用追溯调整法处理 会计估计变更采用未来适用法处理 D 对于前期差错的更正 可以采用追溯重述法 也可以采用未来适用法 E 资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利 事项 4 甲股份有限公司 以下简称 甲公司 2015 年财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2016 年 3 月 30 日 实际对外公布的日期为 2016 年 月 日 甲公司 2016 年 月 日至 月 日发生的下列事项中 应当作为资产负债表日后调整事项的有 A 2016 年 3 月 1 日发现 2015 年 10 月一项固定资产尚未入账金额重大 B 2016 年 3 月 11 日股东大会临时决议购买乙公司 51 的股权并于 月 日执行完毕 3 8 C 2016 年 4 月 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D 2016 年 2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕 该债务重组协议系甲公司 2016 年 月 日与丁公司签订 E 2016 年 3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元 对此项诉讼甲公司 已于 2015 年年末确认预计负债 800 万元 5 在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中 属于资产负债 表日后调整事项的有 A 发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B 发现报告年度会计处理存在重大差错 C 国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D 发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 E 为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券 6 下列关于资产负债表日后的非调整事项的表述中不正确的有 A 资产负债表日后新发生的所有事项 B 资产负债表日或以前已经存在 但资产负债表日后发生变化的事项 C 资产负债表日后新发生的且对理解和分析财务报告有重大影响的事项 D 资产负债表日或以前已经存在 但对理解财务报告没有重大影响的事项 E 资产负债表日后非调整事项不需要在财务报表中披露 7 某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日 该公司在资产负债表日后发生以下事 项 其中属于非调整事项的有 A 接到债务人通知该债务人 1 月 28 日发生一场火灾 导致重大损失 以至于不能偿还货款 该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款 B 外汇汇率发生较大变动 C 新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 D 发行债券以筹集生产经营用资金 E 企业在资产负债表日后发生严重火灾 损失一批库存商品 8 下列各项中 应在 以前年度损益调整 科目借方核算的有 A 补记上年度少计的财务费用 B 上年度少计提了应收账款的坏账准备 C 冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入 D 上年度误将无形资产研发支出全部计入了管理费用 其中包括开发阶段符合资本化的支 出 E 上年度误将暂停资本化期间发生的借款费用计入了在建工程的成本中 三 计算题三 计算题 A 股份有限公司 以下简称 A 公司 为增值税一般纳税人 购买商品适用的增值税税率 为 17 采用资产负债表债务法核算所得税 适用的所得税税率为 25 A 公司按净利润的 10 计提法定盈余公积 根据 2015 年 12 月 20 日董事会决定 2015 年针对固定资产的会计 核算存在如下变更 1 生产设备 考虑到技术进步等因素 自 2015 年 1 月 1 日起将一套生产设备的使用年限由 12 年改为 8 年 同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法 该生产设备原价为 900 万元 已 使用 3 年 尚可使用年限为 5 年 预计净残值仍为零 2 管理用设备 公司 2012 年 12 月 20 日购入一台管理用设备 入账价值为 200 万元 原估计使用年限为 4 8 10 年 预计净残值为 4 万元 按双倍余额递减法计提折旧 由于固定资产所含经济利益预 期实现方式的改变和技术因素的原因 已不能继续按原定的折旧方法 折旧年限计提折旧 A 公司自 2015 年 1 月 1 日起将设备的折旧方法改为年限平均法 将设备的折旧年限由原来 的 10 年改为 8 年 预计净残值为 8 万元 上述两项资产均未计提减值准备 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 下列关于上述会计变更的判断中 说法正确的是 A 关于生产设备的变更属于会计政策变更 关于管理用设备的变更属于会计估计变更 B 关于生产设备的变更属于会计估计变更 关于管理用设备的变更属于会计政策变更 C 关于生产设备的变更属于会计政策变更 关于管理用设备的变更属于会计政策变更 D 关于生产设备的变更属于会计估计变更 关于管理用设备的变更属于会计估计变更 2 生产设备 2015 年发生会计估计变更前和变更后应计提的年折旧额分别为 万 元和 万元 A 75 270 B 75 75 C 270 270 D 75 360 3 管理用设备 2015 年发生会计变更前和变更后应计提的年折旧额分别为 万元 和 万元 A 25 6 20 B 32 20 C 25 6 25 6 D 20 20 4 上述会计变更对 2015 年净利润的影响金额为 万元 A 0 B 127 85 C 142 05 D 189 4 四 综合分析题四 综合分析题 长江公司为股份有限公司 为增值税一般纳税人 销售和购买商品适用的增值税税率为 17 2015 年确认的利润总额为 20000 万元 2015 年销售价格中均不含增值税税额 不考 虑所得税等因素的影响 2015 年度的财务报告于 2016 年 3 月 31 日批准报出 该公司 2015 年和 2016 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下 1 2015 年 9 月 3 日与甲公司签订产品销售合同 合同约定 长江公司向甲公司销售一批 新开发的 A 产品 400 件 单位售价 500 元 甲公司应在长江公司发出产品后 1 个月内支付 款项 甲公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货 A 产品单位成本为 300 元 长江公司于 2015 年 12 月 4 日发出 A 产品 并开具增值税专用发票 长江公司无法根据以 往经验估计 A 产品的退货率 至 2016 年 3 月 3 日 A 产品实际退货率为 15 2 2015 年 11 月 1 日 长江公司向乙公司销售 5000 件 B 产品 单位销售价格为 500 元 单位成本为 300 元 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元 增值税税额为 42 5 万元 协议约定 乙公司应于 2016 年 2 月 1 日之前支付货款 在 2016 年 1 月 31 日 之前有权退还 B 产品 B 产品已经发出 款项尚未收到 假定长江公司根据过去的经验估 计该批 B 产品的退货率为 20 B 产品发出时纳税义务已经发生 发生销售退回时取得税务 机关开具的红字增值税专用发票 截止至 2016 年 1 月 31 日 实际发生的退货为 15 3 2015 年 11 月 20 日 长江公司因不可抗力因素使得无法按时向丁公司提供产品 遂被 起诉 至 2015 年 12 月 31 日人民法院尚未判决 考虑到丁公司胜诉要求赔偿的可能性较大 长江公司为此确认了 300 万元的预计负债 2016 年 2 月 25 日 人民法院判决丁公司胜诉 要求长江公司支付赔偿款 400 万元 长江公司和甲公司均同意判决 该款项尚未支付 4 2016 年 2 月 20 日召开的股东大会通过的 2015 年度利润分配方案中分配的现金股利共 500 万元 5 2016 年 3 月 20 日 长江公司发现行政管理部门使用的固定资产一直未计提折旧 该 5 8 项固定资产系 2013 年 12 月购入并开始使用的 账面原值为 5500 万元 预计使用年限为 10 年 预计净残值为零 采用年数总和法计提折旧 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下面第 1 至第 6 题 1 根据资料 1 长江公司因销售的 A 产品在退货期满时对 2015 年财务报表中留存收益 的影响金额是 万元 A 1 2 B 0 C 8 D 6 8 2 关于资料 2 中长江公司销售的商品退货期满时对 2015 年财务报表中留存收益的影 响金额是 万元 A 20 B 15 C 10 D 5 3 根据资料 3 长江公司因该事项调整 2015 年财务报表中 预计负债 项目的金额为 A 调增 100 万元 B 调减 400 万元 C 调减 300 万元 D 调增 400 万元 4 根据资料 4 长江公司下列处理正确的是 A 该项业务 长江公司在 2016 年度所有者权益变动表中 未分配利润 项目本年年初余额 调减 400 万元 B 该项业务在 2016 年所有者权益变动表的 未分配利润 的 对所有者 或股东 的分配 项目中调减 500 万元 C 该项业务 长江公司在 2015 年财务报表中将 未分配利润 的 对所有者 或股东 的 分配 项目调减 500 万元 D 该项业务属于资产负债表日后非调整事项 5 根据资料 5 长江公司对 2015 年财务报表中期初留存收益调减的金额是 万 元 A 1000 B 900 C 1900 D 550 6 根据上述资料 计算长江公司调整后的 2015 年利润总额为 万元 A 18000 B 19005 C 18005 D 18015 参考答案及解析参考答案及解析 一 单项选择题一 单项选择题 1 答案 A 解析 选项 A 长期股权投资因为增资由权益法改为成本法核算 属于新的事项 不属 于政策变更 2 答案 D 解析 对首次发生的交易或事项 采用新的会计政策 不属于会计政策变更 3 答案 B 6 8 解析 选项 B 期末计量属性发生的变更 属于会计政策变更 4 答案 A 解析 选项 A 属于前期会计差错 应对其进行追溯重述 并调整当期报表的期初数 5 答案 B 解析 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或者会计估计变更的 应当将其作为会 计估计变更处理 6 答案 C 解析 选项 C 属于会计政策变更 7 答案 C 解析 2016 年年初固定资产的账面价值 4000 4000 500 7 2 3000 万元 2016 年应计提的折旧额 3000 2 5 1200 万元 8 答案 B 解析 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产 故上述事项属于会计差错 应 进行更正处理 9 答案 C 解析 资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止 的一段时间 但财务报告批准报出以后 实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关 的事项 并由此影响财务报告对外公布日期的 应以董事会或类似机构再次批准财务报告 对外公布的日期为截止日期 所以甲上市公司 2015 年的资产负债表日后事项涵盖期间为 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 10 日 10 答案 B 解析 资产负债表日后事项包括资产负债表日后期间发生的有利事项和不利事项 但需 要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后 事项 并不是发生的全部事项均为日后事项 二 多项选择题二 多项选择题 1 答案 AE 解析 滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理 要进行追溯重述 本期发现的以 前年度重大会计差错 应该采用追溯重述法进行处理 可以合理确定累积影响数的会计政 策变更应该进行追溯调整 2 答案 BCD 解析 对于重要的前期差错 确定前期差错累计影响数不切实可行的 可以从可追溯重 述的最早期间开始调整 也可以采用未来适用法 因此选项 A 和 E 的说法不正确 3 答案 ABDE 解析 会计政策变更也可以采用未来适用法核算 选项 C 不正确 7 8 4 答案 AE 解析 选项 A 属于资产负债表日后发现报告年度所属期间存在重大会计差错 属于调整 事项 选项 E 对资产负债日存在的状况得以证实 属于调整事项 5 答案 ABD 解析 选项 ABD 属于发现资产负债表日存在的情况应进一步调整 选项 C 和 E 为资产负 债表日后才发生的事项为非调整事项 6 答案 ABCE 解析 资产负债表日后非调整事项的特点是 1 资产负债表日并未发生或存在 完全 是资产负债表日后才发生的事项 2 对理解和分析财务报告有重大影响的事项 重要的 非调整事项应在财务报表中披露 7 答案 ABDE 解析 选项 A 和 E 自然灾害造成的损失属于非调整事项 选项 B 外汇汇率变动属于非 调整事项 选项 C 属于调整事项中的重要差错 选项 D 属于非调整事项中的股票和债券 的发行 8 答案 ABCE 解析 选项 D 中应增加以前年度利润 应在 以前年度损益调整 科目贷方核算 三 计算题三 计算题 答案 1 D 2 A 3 A 4 C 解析 1 以上两项固定资产折旧方法的变更都属于会计估计变更 均采用未来适用法进行处理 2 变更前应计提的年折旧额 900 12 75 万元 变更后应计提的年折旧额 900 75 3 2 5 270 万元 3 管理用设备 2013 年计提的折旧额 200 2 10 40 万元 管理用设备 2014 年计提的 折旧额 200 40 2 10 32 万元 2015 年 1 月 1 日设备的账面净值 200 40 32 128 万元 2015 年变更前 管理用设备 2015 年计提的折旧额 200 40 32 2 10