会计学第章ppt课件.pptx

会计学 Accounting 殷建红 会计学科的基本框架 企业 管理会计 财务会计 提供财务报表 会计师事务所 财务管理 外部信息使用者 20世纪50年代 管理会计与财务会计分离 丰富了会计学科的内容 增强了会计的功能 管理会计和财务管理都是面向企业管理当局的 而财务会计则是以外部信息使用者为向导 由于财务会计信息是由企业内部人员提供给外部使用者 为确保财务报表信息的可靠 应该由独立于企业的职业会计人员进行验证 这就构成了审计的内容 上述四个方面相互配合 构成了目前会计学科的大致框架 审计 课程内容 教材及参考资料 主教材 会计学 非专业用 中国人民大学会计系列教材 主编徐经长 孙蔓莉 周华 中国人民大学出版社辅助教材 初级会计学 中国人民大学会计系列教材 中国人民大学出版社 财务会计学 中国人民大学会计系列教材 中国人民大学出版社 财务报表分析 中国人民大学会计系列教材 中国人民大学出版社其他参考资料 中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 企业会计准则 基本准则 会计基础工作规范 等相关会计规范 4 4 第一章总论 会计概述会计基本假设和会计信息质量要求财务报表和会计要素 第一章总论 会计概述 你最想了解公司哪方面的信息 假设你和其他两位好友 共出资50万元 创办了一家公司三位出资者共同经营这家公司问题 每月末 你最想了解什么 赚钱具体指什么 案例 顺风汽车运输服务公司 顺风汽车运输服务公司 经营运输车辆业务 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 2015年12月其他业务运输汽车两辆 获得40万元收入 款项30天后收回 支付司机工资8万元 支付其他员工工资2万元 这家公司12月份赚钱了吗 顺风汽车运输服务公司 现金流量 银行存款发生了什么变化 业务描述 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 2015年12月其他业务运输汽车两辆 获得40万元收入 款项30天后收回 支付司机工资8万元 支付其他员工工资2万元 NO 顺风汽车运输服务公司 会计利润 业务描述 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 2015年12月其他业务运输汽车两辆 获得40万元收入 款项30天后收回 支付司机工资8万元 支付其他员工工资2万元 卡车费用 折旧 100 4 48 2万元租金费用 12 12 1万元 现金流量 业务描述 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 2015年12月其他业务运输汽车两辆 获得40万元收入 款项30天后收回 支付司机工资8万元 支付其他员工工资2万元 会计利润 现金流量 财务状况 业务描述 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 财务状况 业务描述 2015年12月1日收到股东投入的50万元 从银行借入2年期借款80万元 购买一台价值100万元的卡车 可以使用48个月 净残值为4万元 租赁办公室一间 一次性支付年租金12万元 2015年12月其他业务运输汽车两辆 获得40万元收入 款项30天后收回 支付司机工资8万元 支付其他员工工资2万元 会计信息的形式 对参与经营活动的各方来说 对三大财务报表的研究是其经营成败的敲门砖 资产负债表利润表现金流量表一个管理者不懂财务报表 就像一个飞行员看不懂驾驶舱的仪表盘 16 16 17 17 特定时期的财务成果 18 18 现金从哪里来 又到哪里去 会计信息的使用者 内部管理当局 举例 外部信息使用者 举例 案例 安然事件 安然视频CCTV 案例 安然事件 会计造假是安然破产的根本原因吗 股价从90美元跌至26美分 广大普通投资者损失惨重 根本原因 案例 安然事件 2001年6月 作为世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元 2002年8月31日 安达信会计师事务所由于涉及安然和世通财务报表的审计 正式退出其从事了89年的审计行业 2002年7月 萨班斯 奥克斯利法案 出台 24 补充资料 萨班斯法案 302条款 公司对于财务报告的责任 萨班斯法案302条款2002年9月生效 规定美国上市公司的首席执行官 CEO 和财务总监 CFO 在其年度和中期财务报表中必须签名并认证 其财务报表完全符合萨班斯法案中有关规定 并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏 404条款 公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任 萨班斯法案404条款要求公司管理层和外部审计师 每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告 信息使用者决策模式 正确可靠 如何加强监管 法规体系 誠信為本操守為重遵循原則不做假賬 如何加强监管 会计信息与审计报告 如何加强监管 会计信息与审计报告 课后阅读 课后观看会计信息对宏观调控的影响 揭示中国经济短板蓝田股份 银行中断资金供给银广夏 投资者利益受损证监会 万福生科欺诈上市暂停平安证券保荐课后阅读 银广夏奇迹 提供PDF文件 推荐视频中国股市记忆 61集 百度视频搜索 中国股市记忆 作业500字以上的观 读 后感 第一章总论 会计假设和会计信息质量 会计基本假设 会计核算的基本前提又称会计假设 组织会计核算工作 需要具备一定的前提条件会计基础会计确认的时间基础会计信息质量要求使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征 32 32 会计核算的基本前提 会计基本前提是指会计人员为实现会计目标 而对所面临的变化不定 错综复杂的会计环境作出的合乎情理的判断 33 33 前提条件 会计主体 AccountingEntity 或称会计实体 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 会计主体是对会计核算空间范围的界定例 某母公司拥有10家子公司 母子公司均属于不同的法律主体 但母公司对子公司拥有控制权 为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况 经营成果和现金流量 就需要将企业集团作为一个会计主体 编制合并财务报表 34 34 企业 本身 的含义 不反映其他企业的交易或事项 不包括企业经营者个人的财务收支 既是法律主体也是会计主体 只是会计主体不是法律主体 会计主体 AccountingEntity Kevin出资50万元开了一家酒吧3月5日 Kevin从酒吧拿回家一瓶红酒 用来招待朋友请问 酒吧是否对这件事进行会计核算 持续经营 GoingConcern 是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去 在可以预见的未来 会计主体不会因清算 解散 倒闭而不复存在 明确了会计核算的时间范围和内容 资金正常运动期间发生的经济活动 36 36 交易或事项确认 计量的前提 如果发生停业清理 交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算 持续经营 GoingConcern 公司购入一台价值60万元的运输车辆持续经营假设下 应该如何摊销车辆购置成本 非持续经营假设下 是否还关心车辆购置成本的分摊问题 会计分期 AccountingPeriod 是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干连续 长短相同的期间 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 可以分期结算账目 编制财务会计报告 提供会计信息 38 38 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 会计分期 AccountingPeriod 公历制 即每年1月1日起至本年12月31日止 如中国 德国 匈牙利 波兰 瑞士 朝鲜等国 四月制 即每年4月1日起至次年3月31日止 如英国 加拿大 印度 日本 新加坡等国 七月制 即每年7月1日起至次年6月30日止 如瑞典 澳大利亚等国 十月制 即每年10月1日起至次年9月30日止 如美国 缅甸 泰国 斯里兰卡等国 货币计量 MonetaryMeasurement 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位 辅之以实物量 劳动工时等计量单位 反映会计主体的生产经营活动 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 便于综合 40 40 会计主要以货币为计量单位 为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 会计信息质量要求 为使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征 41 41 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 我国 企业会计准则 相关规定 首要质量要求 次级质量要求 案例 2009年5月 财政部派出检查组最MT集团2008年度会计信息质量进行检查 发现其所属的P公司采取多种手段隐匿销售收入1247 42万元将部分销售款只反映在销售部的台账上而不入财务账 引起收入101 56万元将部分货物以低于合同价100元 吨的价格与购买方结算销售款 将销售收入662 61万元引起留存对方单位将部分销售收入仅反映在发货环节 生产台账 销售台账及财务章均不作反映 隐匿收入483 25万元 可靠性 reliability 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 例 某公司于2009年末发现公司销售萎缩 无法实现年初确定的销售收入目标 但考虑到在2010年春节前后 公司销售可能出现较大幅度的增长 公司以此提前预计库存销售 在2009年末制作了若干存货出库凭证 并确认销售收入实现 分析交易事项是否符合可靠性原则 43 43 实际发生的交易或事项 会计信息 虚构的交易或事项 停 相关性 relevance 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或预测 与供应商等方面的经济决策相关 采取怎样的货款结算方式等 与企业内部经营管理的决策相关 是否需要调整经营策略等 与国家宏观经济管理的决策相关 是否需要进行宏观调控等 与投资者和债权人等的经济决策相关 是否进行投资或贷款等 会计信息 因为不同的使用者各自所进行的经济决策有所不同 他们使用会计信息的目的不同 如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求 即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息 也毫无价值 相关性 某公司于2014年11月26日以每股15 69的价格购进A银行股票10万股 准备随时出售2014年12月31日 A银行股票收盘价为11 29元请问 该公司2014年12月31日的会计报表是否应该反映所持A银行股票市价涨幅 可理解性 understandability 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用注意报表附注的作用 可理解性 三峡哈密是子公司 可比性 comparability 企业提供的会计信息应当具有可比性 48 企业在会计核算中采用的原则 基础和会计处理方法 可比性 企业于2007年1月1日执行新企业会计准则 发出存货的计价方法一经确定 不得随意变更 如需变更需在财务报告附注中说明 实质重于形式 substanceoverform 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理 不应仅以交易或事项的法律形式为依据 某公司2014年7月因为资金紧张 与甲公司签订销售合同 出售一批木材给甲公司 合同约定价格为50万元 合同还约定今年1月初 该公司以53万元的价格回购这批木材 2014年7月是否应该确认收入 没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 不满足收入确认的条件 Why 实质重于形式 融资租赁某股份有限公司 以下简称 A公司 为进行技术改造 需更新一条自动化生产流水线 而该地区的某融资公司 经中国人民银行批准经营融资租赁业务 简称 B公司 可以提供A公司所需要的生产线 B公司与A公司签订融资租赁合同 明确融资租赁价款为1800万元 租赁期为8年 A公司每年年初支付租金225万元 合同期满付清租金后 该生产线自动转让给A公司 转让价款为15万元 残值 该项固定资产是否应该在A公司的资产负债表中予以披露 重要性 materiality 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 例 我国上市公司要求对外提供季度财务报告 考虑到季度财务报告披露的时间较短 从成本效益原则考虑 季度财务报告没有必要向年度财务报告那样披露详细的附注信息 重要性 固定资产 价值高 使用期限长低值易耗品 价值低 使用期限长是否都需要按照折旧计提方法将其价值在使用寿命内进行系统分摊 谨慎性 prudence 又称稳健性 企业对交易或者事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或收益 不应低估负债或费用 谨慎性应用不当会损害可靠性和相关性 及时性 timeliness 企业对于已发生的交易或者事项 应当及时进行会计处理 不得提前或延后 55 及时收集 在经济业务发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 及时处理 按照企业会计准则的规定 及时对经济交易或事项进行确认 计量 并编制出财务报告 及时传递 按照国家规定的期限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 第一章总论 财务报表与会计要素 会计对象与会计要素 会计对象会计的客体 会计反映和监督的内容 以货币表现的经济活动会计要素从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素 也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括 会计对象 定义特定主体能够用货币表现的经济活动 即会计核算和监督的内容 以货币表现的经济活动 通常又称为价值运动或资金运动 资金投入资金运用 资金的循环与周转 资金退出 资本投入 资金来源 借贷资金 取得收入 购置生产要素 进行生产 销售商品 会计要素 定义是根据交易 transactions 或事项 events 的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类分类我国 企业会计准则 基本准则 规定的六大要素反映财务状况的会计要素 资产 负债和所有者权益反映经营成果的会计要素 收入 费用和利润作用构成会计报表的骨架 资产 assets 企业的摇钱树 资产是指过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 流动资产 在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 非流动资产 不符合流动资产定义的资产 或超过一年变现 耗用的资产 60 60 非流动资产 流动资产 资产 长期投资固定资产无形资产 货币资金交易性金融资产应收账款存货 负债 liabilities 借鸡生蛋 负债是企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债 短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费等 所有者权益 ownersequity 股东价值的账面体现 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益表明企业的产权关系 即企业归谁所有 62 投入资本 所有者权益 所有者权益与债权人权益的区别 是否偿还上的区别后者需要偿还 前者不需要归还 享有权利上的区别后者有按期收回本息权 前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 清算时求偿权上的区别后者拥有优先求偿权 前者则没有 64 会计恒等式 accountingequation 会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 也称会计平衡公式 65 65 会计恒等式 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系 是设置账户 复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据 产权属于谁 债权人权益 资产的形态 反映经营成果的会计要素 供应过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现金 投入 产出 收入 费用 利润 这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果 收入 revenues 增加股东价值的源泉 收入是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 分类 销售商品收入 让渡资产使用权收入 提供劳务收入 注 狭义的收入 又称为营业收入 广义的收入还包括营业外收入 费用 expenses 增加股东价值的代价 费用是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 69 69 例 某企业用银行存款400万元购买生产用原材料 该购买行为使企业经济利益流出了400万元 在这种情况下 该经济利益的流出是否应当确认为费用 例 某企业用现金1 5万元支付招待客户的用餐费用 该行为使企业经济利益流出了1 5万元 在这种情况下 该经济利益的流出是否应当确认为费用 注 广义的费用还包括营业外支出 利润 profit 企业经营的会计成果 利润是企业在一定会计期间的经营成果 全部收入减去全部费用的结果就是利润 负数为亏损 70 70 分类 利润总额 税前利润 净利润 税后利润 营业利润 注 利润不是独立的会计要素 在数量上是收入与费用的差 71 71 特定时期的财务成果 会计记账基础 财务报表要素确认的时间基础 在实务中 企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致权责发生制或应计制 AccrualBasis 收入和费用的确认按照交易或事项是否影响各会计期间的经营成果和受益情况 确定其归属期 收付实现制或现金制 CashBasis 收入和费用按照收付时间确定其归属期 企业会计准则 规定 会计确认 计量和报告应当以 权责发生制 为基础 72 72 会计记账基础 73 例 2014年9月1日 进货一批 计500万元 2014年12月1日 赊销该货物给客户 计600万元 2015年1月15日 向客户收取货款 计600万元 73 收入和费用确认的时点不同款项支付与业务同时发生 权责发生制与收付实现制的核算结果一致 哪种方法盈利更加容易受到人为操纵的影响 会计要素构成会计报表的基本框架 74 74 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资产负债表要素 利润表要素 财务状况 经营成果 对动态会计等式的理解 利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 利润随着收入的增加而增加 随收入的减少而减少利润会随着费用的减少而增加 随费用的增加而减少 75 75 配比 反映资金运动的变动状态 变动的结果会增加资产 权益 扩展 综合 会计等式 76 76 增加资产 减少资产 减少利润 增加利润 利润的所有权属于所有者 实现利润 扩展等式中 资产 数额有变化 利润属于投资者享有 到会计期末要归于所有者权益 结账后 利润 收入 费用 归到所有者权益 扩展等式回到简单的形式 交易 事项对会计恒等式的影响分析 李四于2014年7月开设了一家财务咨询公司为他人提供财务咨询服务 77 77 78 78 货币资金100 000 负债0 实收资本100 000 100 000 100 000 案例 7月1日李四投入100 000元注册了一家财务咨询公司 1 资产 权益银行存款 投入资本100 000 100 000 资产与权益总额100 000 货币资金比银行存款更广泛 79 79 货币资金10 000存货10 000固定资产80 000 负债0 实收资本100 000 100 000 100 000 案例 7月2日李四购买了计算机设备80 000元 打印材料10 000元 2 资产 权益货币资金 存货 固定资产 负债 资本10 000 10 000 80 000 0 100 000 资产与权益总额不变 80 80 案例 7月5日赊购设备 复印机 打印机 30 000元 3 资产 负债 所有者权益货币资金 存货 固定资产 应付账款 资本10 000 10 000 110 000 30 000 100 000 资产与权益总额同增 货币资金10 000存货10 000固定资产110 000 负债30 000 实收资本100 000 130 000 130 000 81 81 等式变形 资产 负债 所有者权益 资产 负债所有者权益 82 82 资产负债表 资产1 资产2 资产3 资产4 负债1 负债2 负债3 负债4 权益1 权益2 权益3 权益4 83 83 案例 7月15日向银行借款28000元 偿还部分设备款 4 资产 负债 所有者权益货币资金 存货 固定资产 银行借款 应