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会计学原理 第2讲会计核算基本方法 2 2 资产 assets 负债 所有者权益 liabilities owners equity 资产 收入 费用 利润 revenue expense profit 一 经济业务对会计等式的影响 3 3 会计要素 所有者权益 所有者权益是由两类资本构成的 一是所有者的原始投入额 如股本 二是以原始投资为源动力产生的积累或未分配利润 企业取得利润以后未进行任何分配 收入 费用 利润 未分配利润 所有者权益 资本 股本 未分配利润所有者权益 资本 股本 收入 费用 资产 负债 所有者权益资产 负债 资本 股本 收入 费用 4 4 一 经济业务对会计等式的影响 例1 大华公司的投资者张三投入房屋一间 价值400000元 另一个投资者李四投入现金100000元 房屋 400000实收资本 张三 400000现金 100000实收资本 李四 100000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 100000 5 5 一 经济业务对会计等式的影响 例2 大华公司向银行借入短期借款100000元 长期借款200000元 银行存款 300000短期借款 100000长期借款 200000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 200000 6 一 经济业务对会计等式的影响 例3 大华公司用银行存款150000元购买货物 存货 150000银行存款 150000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 150000 7 一 经济业务对会计等式的影响 例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元 款项已存入银行 银行存款 200000营业收入 200000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 1500004 200000 200000 8 一 经济业务对会计等式的影响 例5 结转上述售出货物的成本150000元 存货 150000营业成本 150000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 1500004 200000 2000005 150000 150000 9 例6 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款 短期借款 40000银行存款 40000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 1500004 200000 2000005 150000 150000 6 40000 40000 一 经济业务对会计等式的影响 10 例7 大华公司以现金支付广告费5000元 广告费 5000现金 5000资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 1500004 200000 2000005 150000 150000 6 40000 400007 5000 5000 一 经济业务对会计等式的影响 11 例8 大华公司支付公司所得税4000元 所得税 4000银行存款 4000 一 经济业务对会计等式的影响 12 资产 负债 资本 股本 收入 费用 1 400000 400000 100000 1000002 300000 100000 2000003 150000 1500004 200000 2000005 150000 150000 6 40000 400007 5000 5000 8 4000 4000 总计801000 801000 一 经济业务对会计等式的影响 13 二 会计科目和账户的设置 一 会计科目的定义会计科目是对会计要素进行进一步分类后的项目 企业会计准则 和 企业会计制度 规定了基本会计科目 并规定了会计科目的编号 以便于编制会计凭证 登记账簿及查阅账目 14 二 会计科目和账户的设置 二 会计科目的分级会计科目按其提供核算指标的详细程度 可以分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目 亦称总账科目或一级科目 它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目 明细分类科目 是对总分类科目进一步分类的项目 如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多 可以增设二级科目 亦称子目 二级科目是介于总分类科目和明细分类科目 亦称细目 之间的科目 子目和细目统称为明细分类科目 15 三 会计科目的编号企业和各个单位在进行会计核算时 所运用的会计科目很多 为了表明他们的性质及所属的类别关系 并便于记账时迅速准确地使用会计科目 有助于电子数据处理系统的发展 我国财政部统一规定了一级会计科目 并按照一定的方法予以编号 从左至右的第一位数字表示会计科目的主要大类 例如 用1表示资产类科目 用2表示负债类科目 用3表示共同类科目 用4表示所有者权益类科目 用5表示成本类科目 用6表示损益类科目 16 三 会计科目的编号第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类 例如 在资产类科目中 用0表示货币资金类科目 用4表示存货类科目 用6表示固定资产类科目等 第三 四位数字表示各小类下的各个会计科目 例如 在货币资金类科目中 用01表示 库存现金 科目 用02表示 银行存款 科目等 17 主要会计科目表 18 19 由于各个公司的业务在行业归属上不同以及每个公司在经营业务上的多元化 公司可以根据实际需要对表中列示的一级会计科目作必要的补充和调整 在资产类会计科目中有一些科目属于备抵类附属科目 包括坏账准备等准备类科目 累计折旧 累计摊销等 这些科目反映的内容并不是任何资产 它们附属于反映某类资产的主要科目 反映主要科目资产价值的减少额 固定资产清理和待处理财产损溢严格来说也不代表任何资产 它们是一类过渡性科目 实际上是资产类中带有损益性质的附属科目 20 四 账户 account 1 设置会计账户的意义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类和连续记录的一种手段 设置会计科目以后 还必须根据设置的会计科目开设相应的账户 在账户里分类记录各项经济业务的增减变化情况 各项经济业务错综复杂 但它们引起会计要素的变动 从数量上看 不外乎是增加和减少两种情况 因此 用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额 21 四 账户2 账户的基本结构账户的基本结构划分为左右两方 一方登记增加额 另一方登记减少额 只有账户基本结构的格式叫 丁字账 Taccount 如下图 这种丁字形账户多用于教学和实际工作中的试算 有些资料 例如 日期和简要说明一般被省略了 左方账户名称 会计科目 右方 22 一 记账方法的含义与类型记账方法是指在账户中记录经济业务的方法 记账方法的类型 单式记账 复式记账 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 三 记账方法 23 二 复式记账 doubleentry 1 单式记账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 例 用银行存款购买材料 只在银行存款中登记 不在材料账上登记 单式记账法是一种简单 不完整的记账方法 它不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 24 2 复式记账法复式记账法是指发生的每一项业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 上例业务 一方面在银行存款账上进行登记 另一方面又应在材料 存货账上进行登记 复式记账法与单式记账法相比 弥补了单式记账法的缺点 我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法 增减记账法和收付记账法 25 在借贷记账法下 账户按经济内容分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本费用类账户 收入利润类账户 账户的基本结构在借贷记账法下仍然分为左右两方 由于借贷记账法的记账符号是 借 贷 故将一切账户的左方称为借方 右方称为贷方 基本格式如图所示 3 借贷记账法 26 记账符号的意义 用来表示 资产的增加负债 所有者权益的减少费用的增加 累加 收入 利润的减少 冲减 用来表示 资产的减少负债 所有者权益的增加费用的减少 冲减 收入 利润的增加 累加 借 Debit Dr 贷 Credit Cr 27 资产类账户 借方 贷方 期末 余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初 余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额 成本 费用类账户的结构类似于资产类账户 成本 费用类账户期末结转后一般无余额 虚账户 28 负债 所有者权益类账户 借方 贷方 期末 余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初 余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额 收入 利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户 收入 利润类账户期末结转后一般无余额 虚账户 29 29 29 4 采用丁字账的形式记录经济业务 例1 大华公司的投资者张三投入房屋一间 价值400000元 另一个投资者李四投入现金100000元 房屋 400000实收资本 张三 400000货币 100000实收资本 李四 100000 固定资产 库存现金 实收资本 400000 100000 100000 400000 30 例2 大华公司向银行借入短期借款100000元 长期借款200000元 银行存款 300000短期借款 100000长期借款 200000 银行存款 长期借款 短期借款 100000 200000 100000 200000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 31 例3 大华公司用银行存款150000元购买货物 存货 150000银行存款 150000 库存商品 银行存款 150000 150000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 32 例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元 银行存款 200000营业收入 200000 银行存款 主营业务收入 200000 200000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 33 例5 结转上述售出货物的成本150000元 存货 150000营业成本 150000 库存商品 主营业务成本 150000 150000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 34 例6 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款 短期借款 40000银行存款 40000 银行存款 短期借款 40000 40000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 35 例7 大华公司以现金支付广告费5000元 广告费 5000现金 5000 销售费用 库存现金 5000 5000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 36 例8 大华公司支付公司所得税4000元 所得税 4000银行存款 4000 所得税费用 银行存款 4000 4000 4 采用丁字账的形式记录经济业务 37 5 会计分录 accountingentry 会计分录是指在记账凭证中指明某项经济业务应借 应贷账户的名称及其金额的一种记录方式 在实际工作中 会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证 在具有一定格式的记账凭证中编制的 会计分录的形式1 简单分录 一借一贷2 复合分录 一借多贷 多借一贷 38 38 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 例1 大华公司的投资者张三投入房屋一间 价值400000元 另一个投资者李四投入现金100000元 房屋 400000实收资本 张三 400000货币 100000实收资本 李四 100000 固定资产 库存现金 实收资本 400000 100000 100000 400000 借 固定资产400000贷 实收资本 张三400000借 库存现金100000贷 实收资本 李四100000 39 例2 大华公司向银行借入短期借款100000元 长期借款200000元 银行存款 300000短期借款 100000长期借款 200000 银行存款 长期借款 短期借款 100000 200000 100000 200000 借 银行存款300000贷 短期借款100000长期借款200000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 40 例3 大华公司用银行存款150000元购买货物 存货 150000银行存款 150000 库存商品 银行存款 150000 150000 借 库存商品150000贷 银行存款150000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 41 例4 大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元 银行存款 200000营业收入 200000 银行存款 主营业务收入 200000 200000 借 银行存款200000贷 主营业务收入200000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 42 例5 结转上述售出货物的成本150000元 存货 150000销售成本 150000 库存商品 主营业务成本 150000 150000 借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 43 例6 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款 短期借款 40000银行存款 40000 银行存款 短期借款 40000 40000 借 短期借款40000贷 银行存款40000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 44 例7 大华公司以现金支付广告费5000元 广告费 5000现金 5000 销售费用 库存现金 5000 5000 借 销售费用5000贷 库存现金5000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 45 例8 大华公司支付公司所得税4000元 所得税 4000银行存款 4000 所得税费用 银行存款 4000 4000 借 所得税费用4000贷 银行存款4000 5 会计分录 采用会计分录的形式记录经济业务 46 6 借贷记账规则 有借必有贷借贷必相等 47 7 试算平衡 trialbalance 编制科目汇总表试算平衡登记总账 48 固定资产 银行存款 实收资本 400000 100000 100000 400000 长期借款 短期借款 100000 200000 100000 200000 库存商品 150000 150000 40000 40000 主营业务收入 20000