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企业会计报表解读2011年10月31日 会计报表构成及内容 资产负债表 损益表 现金流量表 股东权益变动表 企业在一段时间的现金动变动情况 企业某一时点资产结构 公司股东目前的权益 企业一段时间的经营状况 你可以了解1 企业资金是否充裕2 经营活动的资金异动3 投资活动的资金异动 你可以了解1 公司财产多少2 公司负债多少3 有多少财产归股东所有 你可以了解1 公司有没有赚钱2 利润好不好3 经营效率 你可以了解1 公司为股东赚了多少钱2 现在值不值得投资 资产负债表的构成 资产 负债 所有者权益 资金运用 资金来源 资产负债表项目含义 资产资产是指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 按形态划分 有形资产 无形资产按流动性划分 流动资产 非流动资产 负债负债是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 按偿还期限长划分 流动负债 长期负债 股东权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的剩余权益 股东权益又称为所有者权益 股东权益包括 股本 或实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益的特点 1 除非减资 清算或分派现金股利 不需要偿还 2 企业清算时 在清偿所有负债后 剩余资产归股东所有 3 股东凭借股东权益参与企业的利润分配 资产负债表项目含义 一 资产 1 流动资产指现金或其他预计在一年或一个营业周期内转换为现金 出售 或耗用的资产 货币资金 货币形态资产 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 交易性金融资产 企业为了近期出售而持有的金融资产 如企业为赚取差价从二级市场购入的股票 债券 基金等 应收票据 指企业因销售商品 提供劳务等收到的商业汇票 如银行承兑汇票 应收账款 指企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 报表中反映的是应收账款净额 应收账款余额 坏账准备 预付账款 指企业按照合同规定预付的款项 应收利息 企业应收取的债券投资利息 应收股利 应收取的被投资单位分配的利润 资产负债表项目含义 一 资产其他应收款 企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息等经营活动以外的其他各种应收 暂付款项 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括各类材料 在产品 半成品 产成品 商品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品等 资产负债表项目含义 一 资产 2 非流动资产长期股权投资 指通过投资取得被投资单位的股份 包括企业持有的对子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 投资性房地产 指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 固定资产 指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计期间的有形资产 使用过程中实物形态不会发生明显变化 在建工程 指正在建设尚未竣工投入使用的建设项目 工程物资 指用于企业为在建工程而准备的各种物资 如钢材 水泥 玻璃等 资产负债表项目含义 一 资产 2 非流动资产无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 开发支出 指企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分 长期待摊费用 指企业已经支出 但摊销期限在1年以上 不含1年 的各项费用 递延所得税资产 指递延到以后缴纳的税款 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算 影响 减少 未来期间应交所得税的金额 资产负债表项目含义 一 负债 1 流动负债指将在1年或超过1年的营业周期内偿还的债务 短期借款 指企业向与银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 应付票据 指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 应付账款 指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 预收账款 指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 以货物偿付 应付职工薪酬 指企业应付的为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出 资产负债表项目含义 一 负债 1 流动负债应交税费 指根据税法规定应缴纳的各项税费 包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设费 资源税 所得税 土地增值税 土地使用税 房产税 车船费 印花税 耕地占用税等 应付利息 指企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 应付股利 指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 其他应付款 指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 资产负债表项目含义 一 负债 2 非流动负债指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 长期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 应付债券 指企业为筹集长期资金而发行的债券 长期应付款 指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 如融资租赁款项 递延所得税负债 指企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 资产负债表项目含义 一 股东权益 所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又称所有者权益 实收资本 或股本 指企业按照章程规定或合同 协议约定 接受投资者投入企业的资本 受资本保全限制 资本公积 指企业收到投资者出资额超出其在注册资本 或股本 中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 受资本保全限制 盈余公积 指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金 未分配利润 指企业实现的净利润经过弥补亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的 历年结存的利润 盈余公积和未分配利润共同形成企业的留存收益 定义 损益表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表 作用 通过损益表 可以反映企业在一定会计期间收入 费用 利润 或亏损 的数额和构成情况 帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果 分析企业的获利能力及盈利增长趋势 从而为投资决策提供依据 利润 收入 费用损益表架构 损益表的意义及基本架构 营业收入 营业成本 毛利 营业费用 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 收入 费用 损益表关系图 营业收入 毛利 营业成本 营业利润 营业费用 利润总额 营业外支出 净利润 所得税 损益表项目的含义 营业收入 包括主营业业务收入和其他业务收入 营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 反映企业经营业务应负担的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税和教育费附加等 销售费用 指企业销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用 管理费用 指企业为组织和管理生产经营发生的费用 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 投资收益 指企业以各种方式对外投资所取得的收益 营业外收入 指企业取得的与经营业务无直接关系的各项收入 营业外支出 指企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出 所得税费用 反映企业应从当期利润总额中扣除的企业所得税费用 定义 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 如三个月内到期的国库券 作用 通过现金流量表 可以了解企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息 便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 据以预测企业未来现金流量 现金流量表的构成经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量一个经营状况良好 有发展潜力的企业 经营活动产生的现金流量应该大于零 投资活动产生的现金流量小于零 筹资活动产生的现金流量是正负相间的 现金流量表的内容 财务报表分析 一 偿债能力分析 一 短期偿债能力分析1 流动比率表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证 反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力 国际上通常认为 流动比率的下限为1 而流动比率等于2时较为适当 流动比率 流动资产 流动负债例1 流动比率 92374 167152 0 552 速动比率是企业速动资产与流动负债的比率 所谓速动资产 是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货 预付账款 一年内到期的非流动资产和其他流动资产后的余额 由于剔除了变现能力较差的资产 因此 速动比率比流动比率能够更加准确 可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力 一般情况下 速动比率越高 说明企业偿还流动负债的能力越强 国际上通常认为 速动比率等于1时较为适当 速动比率 速动资产 流动负债例2 速动比率 29738 9334 1094 7066 559 167152 0 29 财务报表分析 一 偿债能力分析 一 长期偿债能力分析1 资产负债率表明企业资产总额中 债权人提供资金所占的比重 国际上通常认为 资产负债率等于60 时较为适当 资产负债率 负债总额 资产总额 100 例3 资产负债率 414381 528134 100 78 2 产权比率反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度 产权比率越低 企业偿债能力越强 产权比率 负债总额 所有者权益总额 100 例4 产权比率 414381 113753 100 364 财务报表分析 二 运营能力分析运营能力是指企业基于外部市场环境的约束 通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小 1 应收账款周转率应收账款周转率 周转次数 营业收入 平均应收账款余额应收账款周转期 周转天数 360 应收账款周转次数应收账款周转率高表明 1 收账迅速 账龄较短 2 资产流动性强 短期偿债能高 3 可以减少收账费用和坏账损失 从而相对增加企业流动资产的投资收益 例5 应收账款周转率 349049 7683 50 45 次 应收账款周转期 360 45 8 天 财务报表分析 2 存货周转率存货周转率 周转次数 营业成本 平均存货存货周转期 周转天数 360 存货周转率一般来讲 存货周转率越高越好 存货周转率高 表明其变现的速度越快 资金占用水平越低 例6 存货周转率 314642 19932 16 次 存货周转期 360 16 23 天 3 流动资产周转率流动资产周转率 周转次数 营业收入 平均流动资产流动资产周转期 周转天数 360 流动资产周转次数例7 流动资产周转率 349049 75287 4 6 次 流动资产周转期 360 4 6 78 天 财务报表分析 4 固定资产周转率固定资产周转率 周转次数 营业收入 平均固定资产净值固定资产周转期 周转天数 360 固定资产周转次数例8 固定资产周转率 349049 396095 0 88 次 固定资产周转期 360 0 88 409 天 5 总资产周转率总资产周转率 周转次数 营业收入 平均总资产净值总资产周转期 周转天数 360 总资产周转次数例9 总资产周转率 349049 518575 5 0 67 次 总资产周转期 360 0 67 537 天 财务报表分析 三 获利能力分析1 营业利润率营业利润率 营业利润 营业收入 100 营业净利率 净利润 营业收入 100 营业毛利率 营业收入 营业成本 营业收入 100 营业利润 营业收入 营业成本 营业费用营业利润率越高 表明企业市场竞争力越强 发展潜力越大 盈利能力越强 例10 营业利润率 5632 349049 100 1 6 营业净利率 4463 349049 100 1 3 营业毛利率 349049 314642 349049 100 9 86 财务报表分析 三 获利能力分析2 成本费用利润率成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 成本费用总额 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用该指标越高 表明企业为取得利润付出代价越小 成本费用控制得越好 盈利能力越强 例11 成本费用利润率 6018 346504 100 1 74 财务报表分析 3 总资产报酬率总资产报酬率 息税前利润总额 平均资产总额 100 息税前利润总额 利润总额 利息支出该指标越高 表明企业的资产利用效益越好 整个企业的获利能力越强 经营管理水平越高 例12 总资产报酬率 23766 518575 5 4 58 4 净资产收益率净资产收益率 净利润 平均净资产 100 该指标越高 表明企业自有资本获取收益的能力越强 运营效益越好 对企业投资人 债权利益的保证程度越高 例13 净资产收益率 4463 111520 4 财务报表分析 四 发展能力分析发展能力是企业在生存的基础上 扩大规模 壮大实力的潜在能力 1 营业收入增长率营业收入增长率是衡量企业经营状况和市场占有能力 预测企业经营业务拓展趋势的重要标志 该指标大于零 表明企业本年收入有所增长 指标值越高 表明增长速度越快 企业前景越好 该指标小于零 则说明产品或服务不适销对路 质次价高 或是在售后服务等方面存在问题 市场份额萎缩 营业收入增长率 本年营业收入增长额 上年营业收入总额 100 其中 本年营业收入增长额 本年营业收入总额 上年营业收入总额例14 营业收入增长率 34049 328580 328580 100 6 23 财务报表分析 四 发展能力分析2 资本保值增值率是指企业扣除客观因素后的本末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率 反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况 资本保值增值率 扣除客观因素后的本年末所有者权益总额 年初所有者权益总额 100 一般认为 资本保值增值率越高 表明企业的资本保全状况越好 所有者权益增长越快 债权人的债务越有保障 该指标通常应大于100 例15 资本保值增值率 113753 1