第九章-销售与收款循环审计最新.ppt

第九章销售与收款循环审计 第一节审计案例第二节销售与收款循环的特性第三节营业收入的审计第四节应收账款的审计第五节营业税费的审计 第一节审计案例 净利润 最关心 核心内容 高 不佳 选择利润操纵 皆大欢喜 真实性 美国审计总署对1997年 2002年美国上市公司会计报表重编原因分析 美国收入确认的陷阱 SalesfromSPE Capitalization Incomeofnon buyoutintoRevenue BoundedSales Cutoff Fraud worldcom 虚构收入的手段 关联方交易 提前延期确认收入 虚构销售交易 基于 银广夏 案例思考 如何审查销售收入舞弊 第二节销售与收款循环的特性 注销坏账 生产 信用管理部门 销售部门 接受顾客订单 编制销售单 信用部门 仓储部门 仓储部门 会计部门 退还折扣 出纳 制定销售计划 按销售单发货 批准赊销 收款 开票 按销售单位装运 记录销售 主要凭证和会计记录 五账四单三证二表一书一票 案例1 ABC会计师事务所审计师接受委派 对甲上市公司2010年度财务报表进行审计 审计师2010年12月对1 8日对甲公司销售与收款相关的内部控制制度进行了解和测试 了解到以下几个控制活动 1 销售部门收到顾客寄来的订单后 由销售经理A对品种 规格 数量 价格 付款条件 结算方式等详细审核后签章 由销售部门为顾客订单打印一式两份的销售单 一份送信用管理部门批准 一份与顾客订单一起存档 但未连续编号 2 装运部门收到经批准的销售单后 编制一式多联的预先编号的装运凭证 仓库部门核对经批准的销售单与装运凭证后发货 3 开具账单部门收到销售单后 根据单中所列资料 开具统一的销售发票 将顾客联寄送顾客 将销售发票交应收账款记账员B 作为记账和收款的凭证 4 应收账款记账员B收到发票后 将发票与销售单 商品价目表等核对 如无错误 据以登记应收账款明细账和总账 并将发票和销售单按顾客顺序归档保存 5 为提高办事效率 甲公司允许销售人员直接收款 销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账户 10天之内交款到公司财务部门 6 甲公司5年以上的应收账款共4笔 金额总计150万元 经询问 都是以前遗留的应收账款 当事人已经不在 债务方也很难找到 由于无人负责 只好挂账 要求 请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷 并提出改进建议 1 销售单未连续编号且未做到一式多联 不能保证销售交易的完整性及真实性 建议连续编号且一式多联 以备内部核查所需 2 装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭证 建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货 装运部门按销售单装货 并编制一式多联 连续编号的装运凭证 3 开具账单部门仅凭销售单没有和商品价目表核对 并编制销售发票 建议开具账单时应根据装运凭证和经批准的销售单 并与商品价目表核对一致后编制销售发票 检查销售发票的计价和数量的准确性 4 应收账款记账员B既登记应收账款总账又登记明细账 建议不同人员承担应收账款总账和明细账的登记工作 以便不同岗位职务相分离 5 销售人员不应直接接收现款且存入个人账户 建议销售人员在任何情况下都不得解除现款 收到款项后及时入账 6 没有建立应收账款的逾期催收制度 发生坏账 建议建立应收账款催收制度 对于确实无法收回的应收账款及时报主管部门审批并注销 并备查登记 形成记录 第三节营业收入的审计 一营业收入确认 一 收入实现的确认原则 采用交款提货方式 一手交钱 一手交货 采用预收款方式先钱后货采用附销售退回条件 七天无条件退货 采用以旧换新方式以物易物 差额补钱采用分期收款方式先贷款后分期收息采用委托销售方式视同买断和非买断采用售后回购方式 典当 采用售后租回方式房地产行业 二 收入实现的基本方式 二 营业收入的实质性测试 一 审计目标 二 主要审计程序1 取得或编制主营业务收入明细表 并进行必要的复核2 审查主营业务收入确认的原则与方法 验证其合规性与一贯性3 销售业务的分析程序4 销售业务的截止测试 销售截止测试的三条路线 1 1 2 2 3 3 销售发票 发运凭证 账簿记录 审计调整分录 审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分 是审计成果的一种体现 主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录 被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录 特点 从报表整体考虑调整会计报表科目坏账准备未分配利润重分类错误 主营业务收入审计案例1 案情2 注册会计师于2010年12月5日 在审查A公司2010年11月份的主营业务收入时 发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损 注册会计师怀疑可能有问题 于是调阅了 主营业务收入 明细账 主营业务成本 明细账与 库存商品 明细账等 发现11月有7台甲产品成本已结转 主营业务收入和应交增值税却未核算 为了进一步查明此事 注册会计师抽查了11月份甲产品的发票存根 出库单 查明11月已销售给D公司的7台甲产品已开出发票 货于11月20日发出 货款为280000元 增值 税为47600元 为了查明该款是否收到 注册会计师调阅了11月 银行存款日记账 发现11月5日摘要栏记录为 预收D公司的货款 检查其收款凭证 会计分录为借 银行存款327600贷 预收账款327600该收款凭证后附单据为进账单一张 问题 根据企业会计制度的规定 预收货款方式销售商品应在交货时确认收入 并核算增值税 该公司未按规定核算收入及税金 从性质上讲 属于偷税行为 处理 注册会计师应提请该公司调整会计处理 并及时补交税金 调账 由于本月发现上月错弊 应编制如下调整分录 借 预收账款327600贷 营业收入280000应交税费 应交增值税 销售税额 47600 主营业务收入审计案例2 案情3 注册会计师于2010年11月5日 在审查A公司10月份收入业务时 发现该公司与D公司签订了来料加工合同 合同中规定 加工费8000元 增值税1360元 通过银行转账支付 审查A公司银行存款收款凭证 收款凭证上的会计分录为 借 银行存款9360贷 其他应付款9360 问题 根据企业会计制度规定 A公司加工费收入应作为主营业务收入 而该公司将加工费收入记入 其他应付款 贷方 隐瞒了收入 偷漏了增值税 同时由于收入虚减 引起利润虚减 本年所得税将少交 处理 注册会计师应提请该公司调整会计处理 并及时补交税金 调账 由于本月发现上月错弊 应编制如下调账分录 借 其他应付款9360贷 营业收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360 第四节应收账款的审计 一 审计目标 1 应收账款是否存在 存在认定 2 应收账款是否归被审计单位所有 权利和义务认定 3 应收账款及其坏账准备的记录是否完整 完整性认定 4 应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 计价和分摊认定 5 应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 计价和分摊认定 6 应收账款及其坏账准备的列报是否恰当 与列报相关的认定 二 主要审计程序 审计程序 函证应收账款 函证的范围和对象 1 选择函证方式 2 函证的时间和控制 3 函证结果差异的分析 4 Diagram 内部控制强弱 函证方式 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户项目 交易频繁但期末余额较小的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 Text Text 函证的范围和对象 1 重要性 函证结果 Whichone 1 积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函 2 消极的函证方式如果采用消极的函证方式 注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 选择函证方式 2 项目 要求 运用 协调 时间 以资产负债表日为截止日 充分考虑复函时间 在期后适当时间内实施函证 控制 注册会计师直接控制函证信的发出和收回 对于因无法投递而退回的信函要进行分析 研究 处理 查明是由于被函证者地址迁移 差错而致使信函无法投递 还是这笔应收账款本来就是一笔假账 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 CPA应直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序 1 检查销售合同或协议 销售发票副本及发运凭证 2 检查期后收款记录 函证的时间和控制 3 产生差异的原因 记账差错 记账产生的时间差 舞弊行为 记账产生的时间差包括 函证结果差异的分析 4 函证案例 案情4 ABC公司于2010年4月委托立信会计师事务所审计该公司2009年度会计报表 注册会计师海龙对截止2009年11月30日的应收账款进行函证 复函中6个客户提出了以下问题 1 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单 2 所欠余额400000元已于2009年11月20日付讫3 经查 贵公司11月30日的第25045号发票 金额为58500元 系目的地交货 本公司收款日期为12月10日 因此 函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符 4 本公司曾于9月份预付货款1500000元 足以抵付对账单中所列两张发票的金额100000元5 所购货物从未收到请问 针对顾客复函中提出的这些意见 注册会计师应采取何种步骤进行处理 分析 7 1 此种情况下应该采取替代程序 主要是审查顾客订货单 购销合同 发票副本 货运文件 收款凭证等文件和资料 验证构成应收账款的销售交易是否确实发生 2 这种情况可能由于时间差异造成的 注册会计师应重点审查2009年11月20日及之后的收款凭证 看货款是否收到及收到的日期 若果货款在函证日之前已收到 则可能是记账错误 即收到货款时贷记另一客户的明细账户 注册会计师应该审查账户记录并贷记的账户进行函证 3 此种情况很有可能是本审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现 注册会计师应审查销售发票的副本和有关的购销合同 4 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账 如查明确能抵付 应提请客户进行相应的账务处理 5 注册会计师应审核货运文件等资料以查明货物是否缺已运出 如已运出 应将货运文件复印件送请顾客重新查证 如尚未运出 应提请该公司作调账处理 三 坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 1 检查坏账准备的计提 2 检查坏账损失 3 检查长期挂账的应收款项 4 检查函证结果 5 分析性复核 6 确定坏账准备披露是否恰当 案情5 ABCX公司系股份有限公司 A和B注册会计师于2011年3月20日完成对X公司2010年度会计报表的外勤审计工作 X公司采用备抵法核算坏账 坏账准备按期末应收款项余额的6 计提 2010年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为20000万元 其他应收款项目为借方余额1692万元 预收账款项目为贷方余额1350万元 坏账准备项目为贷方余额1260万元 预收账款项目和应收账款项目的明细项目列示如下 单位 万元 预收账款 f公司2100应收账款 C公司21000预收账款 g公司1000应收账款 d公司 1000预收账款 h公司 2000预收账款 i公司190预收账款一一j公司60合计1350合计20000 答案 将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目 借 应收账款 h公司2000贷 预收账款 h公司2000借 应收账款 d公司1000贷 预收账款 d公司1000 按期末应收款项余额的6 补提坏账准备 21000 1692 2000 6 1260 221 52 万元 借 资产减值损失221 52贷 应收账款 坏账准备221 52 案情6 公司采用应收账款年末余额的3 计提坏账准备 坏账准备账户年初贷方余额为60000元 借方发生额为30000元 另收回去年已注销的坏账15000元 其会计分录为 借 银行存款15000贷 其他应付款15000年末应收账款余额700000元 会计人员计提坏账准备金 其会计分录为 借 资产减值损失21000贷 应收账款 坏账准备21000 问题 1 收回已注销的坏账应增加坏账准备 该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件 2 年末公司应冲销坏账准备24000元 60000 30000 15000 700000 3 该公司反而又提21000元 虚增资产减值损失45000元 处理 注册会计师应提请该公司作调账处理 调账 如果该问题在本年年终结账前发现 应编制如下调整分录 借 其他应付款15000应收账款 坏账准备30000贷 资产减值损失45000 第五节应交税费审计 一 应交税费的审计目标 1 确定应计和已缴税费的记录是否正确 2 确定应交税费的期末余额是否正确 3 确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当 二 应交税费的实质性测试 1 获取或编制应交税金明细表 复核其加计数是否正确 并核对其期末余额与报表数 总账数和明细账合计数是否相符 2 查阅被审计单位相关纳税与计征的文件 了解被审计单位的适用税种及其他与纳税相关的内容 3 核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致 如有差额 查明原因并作出记录 必要时建议作适当调整 4 取得税务部门汇算清缴或其他确认文件 被审计单位纳税申报有关资料等 分析其有效性 并与上述明细表及账面情况进行核对 5 检查企业应缴纳的