会计学第八章损益确认与计量ppt课件.ppt

损益确认与计量 学习目标 理解收入 费用的涵义 分类与特点 重点掌握收入 费用的确认方法及会计处理 熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系 理解所得税的性质及会计处理方法 掌握利润形成的核算 利润分配的顺序及核算 第一节收入第二节费用第三节利润 第一节收入 一 收入的概念及特点二 收入的分类三 收入的确认四 收入的会计处理 一 收入的概念及特点企业会计准则第14号 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括商品销售收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 租金收入等 1 收入从企业持续的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 3 收入的实质是企业所有者权益的增加 资产 负债 所有者权益 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 收益 收入与利得企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益 收益包括收入和利得 收入包括销售收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 股利收入等 收入与相关成本在会计报表中应分别反映 利得指收入以外的其他收益 通常从偶发的经济业务中取得 属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 利得属偶发性的收益 在会计报表中通常以净额反映 二 收入的分类 一 按照收入的来源分类1 销售商品收入指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入 2 提供劳务的收入指提供旅游 运输 饮食 广告 理发 照相 洗染 咨询 代理 培训 产品安装等所取得的收入 3 让渡资产使用权所取得的收入包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入 因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入 因他人使用本企业固定资产 包装物而取得的租金收入等 二 按照企业经营业务的主次分类1 主营业务收入指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入 可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定 2 其他业务收入指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 如工业企业销售材料 提供非工业性劳务 技术转让 出租固定资产 出租包装物等收入 三 收入的确认收入确认应遵循实现原则 实现指出售资产换取现金 或收取现金的要求已经满足 收入的确认需考虑下述因素 1 已实现企业通过销售商品产品 提供劳务 或提供他人使用本企业的资产后获得了现金 或获得了收取现金的要求权时 可视为收入已经实现 2 已赢得当企业实际上完成了它为获得收入所代表的的利益而必须完成的行为时 收入可认为已经赢得 3 可计量收入在表现为某项资产增加的同时 应能表明该项资产是可以计量的 确认收入实现的方法 1 销售法指在销售成立时确认收入的一种方法 2 收款法收入在交付产品 商品或提供劳务并收到货款时确认称为收款法 3 生产法指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法 运用生产法时 收入的总额必须是确定的 并且可以计量 一 销售商品1 商品销售收入确认的原则1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方 风险主要指商品由于贬值 损坏 报废等造成的损失 报酬指商品中包含的未来经济利益 包括商品升值等给企业带来的经济利益 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入与成本能够可靠地计量 2 商品销售收入的计量销售商品的收入 应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方都能接受的金额确定 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的 应当冲减退回当期的收入 二 提供劳务1 在同一会计年度开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下 企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 三 让渡资产使用权1 他人使用本企业资产取得的收入的种类1 他人使用本企业现金类资产而取得的利息收入 主要指金融企业存 贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 2 他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入3 他人使用本企业的固定资产而产生的租金收入 4 他人使用本企业的现金资产进行投资而产生的股利收入 2 利息 使用费收入的确认1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 3 利息 使用费收入的计量1 利息收入 应按让渡现金使用权的时间和适用利率计量确定 2 使用费收入 应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定 四 收入的会计处理 当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时 应按确定的收入金额与应收取的增值税 记入 应收账款 应收票据 银行存款 等账户的借方 同时 记入 主营业务收入 或 其他业务收入 及 应交税金 应交增值税 销项税额 账户的贷方 并在月终结转已实现销售的商品销售成本 1 一般商品购销业务的帐务处理 略 例1 某一般纳税企业销售甲产品100件 每件售价800元 单位成本560元 货已发出 并以银行存款代垫装卸费600元 客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付 增值税率17 应交城建税210元 教育费附加90元 1 销售成立时借 应收票据94200贷 主营业务收入80000应交税金 应交增值税 销项税额 13600银行存款600 2 结转主营业务成本及税金借 主营业务成本56000贷 库存商品56000借 主营业务税金及附加300贷 应交税金 应交城建税210其他应交款 教育费附加90 2 现金折扣的帐务处理 略 例2 某公司销售一批商品3000件 增值税专用发票注明售价60000元 增值税10200元 根据销售合同 购买方享有现金折扣 条件是 2 10 N EOM 假定计算折扣时不考虑增值税 1 销售实现时借 应收帐款70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10200 2 若购货方10天内付款借 银行存款69000财务费用1200贷 应收帐款70200 3 分期收款销售的帐务处理例7 企业销售一台大型设备 采用分期收款结算方式 价款500000元 增值税额85000元 分四次收款 每期收款比例为30 30 20 20 该台设备成本为300000元 1 发出产品 设置 分期收款发出商品 帐户反映借 分期收款发出商品300000贷 库存商品300000 2 按合同约定收款日期收取第一期价款借 银行存款 应收账款 175500贷 主营业务收入150000应交税金 应交增值税 销项税额 25500 3 按营业收入实现的比例 结转销售成本借 主营业务成本90000贷 分期收款发出商品90000 4 提供劳务业务的帐务处理例11 公司2001年10月1日接受一项设备安装任务 工程预期3个月完成 合同总收入120000元 年底已收款98000元 实际发生成本56000元 估计还会发生14000元 按已发生成本占总成本的比例确定 实际发生成本占总成本比例 56000 70000 80 2001年确认收入 120000 80 96000 元 2001年结转成本 70000 80 56000 元 1 实际发生成本时借 主营业务成本56000贷 银行存款等56000 2 预收账款时借 银行存款98000贷 预收账款98000 3 2001年12月31日确认收入借 预收账款96000贷 主营业务收入96000同时借 本年利润56000贷 主营业务成本56000 书P341 其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让 材料销售 固定资产出租 包装物出租等业务所取得的收入和发生的相关费用 在会计核算中 对其他业务的帐务处理一般需设置 其他业务收入 和 其他业务支出 账户 5 其他业务账务处理例13 企业2001年出租包装物 取得租金收入2000元 包装物成本1400元 包装物成本设在出租时一次转入销售成本 租金收入存入银行 借 银行存款2000贷 其他业务收入2000借 其他业务支出1400贷 包装物1400 第一节费用 一 费用的性质二 费用的分类三 费用的确认 一 费用的性质费用是指企业在日常活动中所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 通俗的讲费用是企业在一定时期内生产销售商品 提供劳务或从事其他日常活动中所产生的各种耗费 这种耗费表现为货币资金流出 或其他资产的消耗 或负债的承诺 广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺 包括企业各种费用和损失 狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用 费用的特点如下 1 费用最终会导致企业资源的减少 2 费用最终会减少企业的净资产 费用是资产的耗费 资产的耗费有的形成费用 有的形成另一种资产 费用有时有支出相伴随 但支出却不一定是当期费用 1 费用与支出支出 指企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出 支出可分为收益性支出 资本性支出 偿付性支出和利润分配性支出等 费用既包括企业生产经营过程中所发生的全部收益性支出 也包括在该会计期间内受益的部分资本性支出 2 费用与成本成本有广义与狭义之分 广义成本泛指取得资产的代价 它是按一定对象所归集的支出 既包括资本性支出 也包括收益性之出 前者形成资产的成本 后者形成产品的成本 狭义成本仅指产品制造成本 1 成本是对象化的费用 生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用 它是按照成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的 生产费用发生的过程也是产品成本归集的过程 2 费用是指某一期间为进行生产而发生的 与一定期间联系 产品成本指为生产产品而消耗的费用 与一定种类和数量的产品相联系 二 费用的分类 一 按费用的经济用途分类1 生产成本生产成本是构成产品实体 计入产品成本的费用 包括直接材料费用 直接人工费用和制造费用等 1 直接材料指构成产品实体的原材料 主要材料 外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用 2 直接人工指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费 3 制造费用指应由产品生产成本负担的 不能直接计入各产品成本的间接费用 2 期间费用期间费用 是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用 1 管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用 2 财务费用指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用 3 营业费用指企业在销售商品 提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 费用概念 广义的费用 正常经营动产生的费用 非正常经营动产生的费用 正常上缴政府的费用 二 按费用的经济内容 性质 分类1 外购材料费用指企业为生产而耗用的一切从企业外部购入的原材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件和低值易耗品等 2 外购燃料费用指企业为生产而耗用的从企业外部购入的各种燃料 3 外购动力指企业为生产而耗用的从企业外美国购入的各种动力 4 工资及福利费指企业应计入生产费用的职工工资以及按工资总额一定比例计提的职工福利费 5 折旧费指企业所拥有或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用 6 利息支出指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出 7 税金指企业应计入生产费用的各种税金 8 其他支出指不属于以上各项目的费用支出 三 费用的确认狭义费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则 1 按费用与营业收入的因果关系确认凡与本期营业收入有因果关系的耗费 即为该期的费用 如主营业务成本 2 按合理 系统的分配方式确认有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间为企业带来收益 应按一定的分配方式将其成本分摊计入各受益期间 如固定资产折旧费用 3 在支出时直接确认有些支出虽与收入无直接联系 但与会计期间紧密相联 应予以期间配比 即支出发生时直接确认为当期费用 由当期收入补偿 如管理费用 第二节费用 36 费用核算举例 借 主营业务成本77000贷 产成品35000分期收款发出商品24000生产成本 基本生产成本18000 例 某公司月末经计算确定 本月销售产成品 分期收款发出商品 以及对外加工业务所发生的实际成本分别为35000元 24000元和18000元 现一并予以结转 一 营业成本 二 流转税金 借 主营业务税金及附加1300贷 应交税金 应交消费税1300 例9 8 海康公司1994年5月销售一批商品 销售额为160000元 含增值税 该商品适用的消费税税率为30 应纳消费税额 160000 30 48000元 例9 9 海康公司转让一专有技术的使用权 转让费1000000元 适用营业税率5 借 其他业务支出50000贷 应交税金 应交营业税50000 应纳营业税额 1000000 5 50000元 三 期间费用 借 管理费用 劳动保险费1200 业务招待费2300 审计费4000 董事会费1500贷 现金9000 1 管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 例9 10 海康公司8月5日发生如下报销事项 退休职工报销医药费1200元 业务招待费2300元 支付审计费用4000元 董事张某的差旅费1500元 2 营业费用 是指企业在销售货物或提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 1 支付运输费用500元 装卸费用1200元 2 支付产品广告费80000元 3 根据工资单应付销售部门人员工资7200元 例9 11 海康公司8月发生如下有关产品销售费用事项 借 营业费用1700贷 银行存款1700 借 营业费用80000贷 银行存款80000 借 营业费用7200贷 应付工资7200 3 财务费用 是指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用 1 支付发行债券的手续费与印刷费50000元 2 预提本月借款利息2400元 3 收到银行通知 存款利息600元已入帐 例9 12 海康公司8月发生以下与财务费用有关业务 借 财务费用 手续费50000贷 银行存款50000 借 财务费用 利息支出2400贷 预提费用2400 借 银行存款600贷 财务费用 利息支出600 一 本年利润二 利润分配 第三节利润 一 本年利润 本年利润 营业利润 投资收益 营业外收支 所得税 本年利润的结转 一 利润的计算1 利润总额的构成利润是企业在一定期间内的经营成果 是当期收入与费用配比的结果 并最终可能导致所有者权益发生变动 企业利润总额一般包括营业利润 投资净收益 补贴收入和营业外收支等部分 1 营业利润营业利润是企业生产经营活动的主要经营成果 是企业利润的主要组成部分 具体分为主营业务利润和其他业务利润两个部分 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 2 投资净收益 3 营业外收支营业外收入 营业外支出2 净利润的构成净利润 总利润 所得税 二 营业外收支1 营业外收入指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入 包括 固定资产盘盈 处理固定资产净收益 资产再次评估增值 债务重组收益 罚款净收入 确实无法支付按规定程序竟批准后转作营业外收入的应付款项 教育费附加返还款以及其它非营业性收入等 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的 不需要企业付出代价 实际上是一种纯收入 不可能也不需要与有关费用进行配比 因此 在会计核算时按实际发生的数额入帐 2 营业外支出指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏 处理固定资产净损失 资产评估减值 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 例17 企业有一笔应付给供货企业的货款58500元 因其单位撤消而无法支付 现转为营业外收入 借 应付帐款58500贷 营业外收入50000应交税金 应交增值税 销 8500