第7章财产清查(2)ppt课件.ppt

第7章财产清查 一 财产清查财产清查的含义 指企业 行政单位通过对本单位各项财产物资 现金的实地盘点 以及对银行存款 债权债务等往来款的核对 查明某一野战的实际与账面余额数是否相符 即账实是否相符 第一节财产清查概述 二 财产清查的种类 三 财产清查的范围 1 货币资金 包括库存现金 银行存款等 2 实物资产 包括在本单位的所有固定资产 库存商品 原材料 包装物 低值易耗品等 属于本单位但在运输途中的各种在途物资 存放在本单位的代销商品 材料物资等 3 债权债务 包括各项应收款项 应付款项和应交款项以及银行借款等 第二节存货的盘存制度 盘存制度 确定财产物资的实存数量 进而计算出其结存成本的方法 包括 永续盘存制和实地盘存制 一 永续盘存制1 永续盘存制含义 又称账面盘存制 是根据账簿记录计算账面结存数量的方法 其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记 并随时结出其结存数和结存金额 2 永续盘存制下期末存货数量 成本的计算期末存货结存数量 期初账面结存数量 本期增加数 本期减少数期末存货成本 期末结存存货数量 存货单位成本发出存货成本 本期发出存货数量 存货单位成本 优点 能够随时提供存货收发存的信息 有利于对库存品种的日常管理和加速资金周转 缺点 日常核算的手续较繁 工作量较大 二 实地盘存制1 实地盘存制的含义 又称 以存计耗制 是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量 作为存货账面结存数量的方法 其特点 设置存货明细账 平时只登记增加数 不登记减少数 在期末时通过盘点实物确定存货数量 并计算结存成本 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本 本期耗用或销售量 期初库存量 本期购入量 期末盘存量 优点 日常核算的手续简化缺点 1 平时不登记减少的数量 不能随时反映库存品种的动态 2 影响成本计算的明晰性和正确性 3 把毁损短缺的财产隐没在耗用成本中 不利于物资管理 非特殊情况 一般不宜采用 二 财产清查前的准备工作 一 组织准备 成立清查组织制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 二 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具 表格准备 三 财产清查的方法 一 财产物资实物的清查1 实地盘点2 技术测算盘点 1 实地盘点 适用 可逐一清点 可过秤的材料等 2技术推算盘点法 适用 大量成堆 难以逐一清点的财产物资 盘存单 账存实存对比表 调整账面记录注意 账存实存对比表 是调整账面记录的依据 是调整账面记录的原始凭证盘存单必须由盘点人员和保管人签章 对比表由盘点人和会计签章 三 财产清查的方法 一 财产物资实物的清查 二 货币资金的清查 1 库存现金的清查1 清查方法 每日终了实地盘点法 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 2 银行存款的清查1 清查方法 与银行 对账单 核对 至少每月一次 2 造成账实不符的原因 A 双方记账错误B 未达账项 3 清查手续 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 未达账项 基本含义 企业与银行之间 由于凭证传递时间不一致 而导致一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 未达账项的四种情况 1 企业已收 银行未收 2 企业已付 银行未付 3 银行已收 企业未收 4 银行已付 企业未付 4 银行存款余额调节表 的编制方法 二 实物财产的清查1 清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法2 清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 三 债权的清查1 清查方法 询证核对法 每年末至少一次 2 清查手续 应填写 往来款项对账单 第四节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的原则与步骤1 财产清查结果的基本含义 2 处理原则 应按照有关会计准则 制度的规定进行处理 3 主要步骤 核准金额 查明差异原因 提出处理意见 调整账簿记录 做到账实相符 报经批准后 编制记账凭证登记入账 予以核销 二 财产清查结果的会计处理1 账户设置 2 财产清查的账务处理 1 存货的清查1 审批前 根据 实存 账存对比表 编制记账凭证 调整账存数字 使之与实存相符 盘盈 按照存货的计划成本或实际成本作借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢盘亏或毁损 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料或库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 2 查明原因后 按现行财务会计制度规定 存货盘盈 一般冲减管理费用 存货盘亏 区别不同情况处理A 属于自然损耗 计量不准 管理不善所致 经审批后列入 管理费用 B 超定额损耗或毁损如属非常损失 计入 营业外支出 属责任人过失造成 转入 其他应收款 盘盈 借 待处理财产损溢 贷 管理费用盘亏 毁损 借 原材料 残值 其他应收款 过失人 保险部门赔偿 管理费用 自然损耗 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 2 固定资产清查 固定资产盘盈的核算发生盘盈时借 固定资产贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢转销盘盈净收益时借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 营业外收入 以前年度损益调整 固定资产盘亏的核算发现盘亏时借 累计折旧待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 固定资产转销盘亏净损失时借 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 固定资产清查结果的会计处理 3 现金的清查发生长款时 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢发生短款时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 长款经批准处理时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入短款经批准处理时 借 管理费用其他应收款 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 债权 债务清查结果的会计处理 应收账款清查结果的会计处理 内容 坏账损失的处理 账户设置 不通过 待处理财产损溢 账户核算 坏账准备 账户结构的特殊性 资产减值损失 应付账款清查结果的会计处理 内容 无法支付的应付账款的处理 处理方法 不经过 待处理财产损溢 账户 发生无法支付的应付账款时 借 应付账款贷 营业外收入 练习题一 一 资料 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元 而银行对账单上企业存款余额为681600元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 7月26日企业开出转账支票3000元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未登账 2 7月28日企业委托银行代收款项4000元 银行已收款入账 但企业未接到银行的收款通知 因而未登记入账 3 7月29日 企业送存购货单位签发的转账支票15000元 企业已登账 银行未登账 4 7月30日 银行代企业支付水电费2000元 企业尚未接到银行的付款通知 故未登记入账 二 要求 根据以上有关内容 编制 银行存款余额调节表 并分析调节后是否需要编制有关会计分录 在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少 编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表2004年7月31日 分析 银行存款余额调节表 的编制只是银行存款清查的方法 它只起到对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 银行存款日记账的登记 还应待收到有关原始凭证后再进行 在编表时 企业可动用的银行存款的限额为693600元 练习题二 一 目的 通过本题的练习 使同学们能够掌握存货清查的会计处理 二 资料 某企业经财产清查 发现盘亏B材料100吨 每吨单价200元 经查明 属于定额内合理的损耗有5吨 计1000元 属于责任人赔偿的有40吨 计8000元 属于自然灾害造成的损失为55吨 计11000元 但由保险公司赔偿6000元 三 要求 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理 参考答案 批准前 会计处理为 借 待处理财产损溢20000贷 原材料20000批准后 会计处理为 1 属于定额内合理损耗的处理 借 管理费用1000贷 待处理财产损溢1000 2 属于由责任人赔偿的处理 借 其他应收款 8000贷 待处理财产损溢8000 3 属于自然灾害造成的损失的处理 借 营业外支出5000其他应收款 保险公司6000贷 待处理财产损溢11000 练习题三 一 目的 通过本题的练习 使学生能够掌握固定资产清查的会计处理 二 资料 某企业在财产清查中 发现盘亏机器设备一台 账面原值为280000元 已提折旧额为100000元 三 要求 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理 参考答案 批准前 会计处理为 借 固定资产300000贷 累计折旧50000待处理财产损溢250000批准后 会计处理为 借 待处理财产损溢250000贷 营业外收入250000 练习题四 一 目的 通过本题的练习 使学生能够综合地掌握财产物资盘盈 盘亏的会计处理 二 资料 某公司在财产清查中 发现如下问题 1 一台账外机器 重置完全价值65000元 估计八成新 2 盘亏设备一台 账面原价28000元 已提折旧12000元 3 甲材料账存4500元 实存4300元 系保管员责任 4 乙材料账存7500元 实存7850元 系收发计量不准确造成 5 丙材料账存15200元 实存13500元 系自然灾害造成 保险公司应给予1000元赔偿 暂未收到款 三 要求 对上述经济业务进行相关会计处理 包括批准前和批准后的会计处理 参考答案 1 批准前 借 固定资产52000贷 待处理财产损溢52000批准后 借 待处理财产损溢52000贷 营业外收入52000 2 批准前 借 待处理财产损溢16000累计折旧12000贷 固定资产28000批准后 借 营业外支出16000贷 待处理财产损溢160