管理会计第五章短期经营决策ppt课件.ppt

同学们好 第五章短期经营决策 决策分析含义及分类经营决策的相关概念生产经营决策分析方法生产经营决策分析方法举例 第一节 决策分析含义及分类管理会计的决策分析 是针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略 分析 目标 措施与方法的决策过程 分类 按决策规划时期长短按决策范围广狭进行分类按决策者掌握信息的程度按决策本身的不同性质 短期经营决策 长期投资决策 微观经济决策 宏观经济决策 确定性决策 不确定性决策 采纳与否决策 互斥选择决策 最优组合决策 一 决策结果对近期经营产生影响二 生产经营能力与相关业务量三 相关收入四 相关成本 第二节短期经营决策的相关概念 一 决策结果对近期经营产生的影响 决策的目标使企业一年内获得更多利润 二 生产经营能力与相关业务量1 最大生产经营能力 a 生产经营能力上限2 正常生产能力 b 计划生产经营能力3 剩余生产能力 a b或 市场限制了的能力 闲置能力 4 追加生产能力相关业务量须考虑的 与决策方案相联系的产量或销量 三 相关收入须考虑的 与决策方案相联系的收入 四 相关成本须考虑的 与决策方案相联系的成本 长久 增加固定资产 临时 租赁 一 根据成本的时效性沉没成本指那些过去决策引起 并已支付过货款而发生的成本 亦称 旁置成本 某企业有一台旧设备要提前报废 其原始成本为10 000元 已提折旧8 000元 折余现值为2 000元 这2 000元的折余现值就是沉没成本 加入这台设备有两个方案可予考虑 将旧设备直接出售 可获得变价收入500元 二是经修理后在出售 可获得变价收入1 800元 修理费用为1 000元 方案决策时2000元折余价值属于沉没成本 重置成本一也称 现时成本 或 现行成本 目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本 付现成本指那些由现在或未来某项决策所引起的需要动用现金支付的成本 或现在或将来决策所能够改变其支出数额的成本 决策需要考虑的重要成本 企业计划A产品的生产 现有甲设备一台 原始价值为50 000元 已提折旧35 000元 折余现值15 000元 生产A产品还需对甲设备进行改造 需追加10 000元 如市场是有乙设备出售 其性能同改造后的甲设备 售价为20 000元 如何进行决策 二 成本的差异性指不同被选方案发生的成本一般不会相等 存在差异和分歧 差量成本广义 两个被选方案预期成本的差额 差量成本 或 差额成本 例 某公司全年需要1200件甲零件 可以外购也可以自制 如果外购 单价为5元 如果自制 单位变动成本为3元 固定成本为500元 则外购和自制的成本差额为1 900元 应选择自制方案 狭义 生产能力的利用程度不同 增加产量 而形成的成本差异 增量成本 例 某企业生产A产品 最大生产能力为年产10 000件 正常利用率为最大生产能力的80 A产品单位变动成本为3元 年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到产量8000件分摊 每件单位固定成本为0 75元 则超过8000件时 每增加1000件产品的生产量而追加的成本为3000元 固定成本不变 单位产品分担的总成本下降 增量成本 边际成本每增加或降低一单位的产量所引起成本变动的数额 变动成本和边际成本的异同 Y1 Y2 a1 bx1 a2 bx2 a1 a2 bx1 bx2 固定成本的相关范围存在 因此变动成本总额和差量成本总额之间不能无条件的画等号 三 成本的排他性机会成本是指在使用资源的决策分析过程中 选择某个方案而放弃其他方案所丧失的 潜在收益 也称 择机代价 产生前提 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在 例 某公司现有一空闲车间 既可以用于A产品的生产又可以出租 如果用来生产A产品 其收入为35 000元 成本费用为18 000元 可获利为17 000元 用于出租则可获得租金收入为12 000元 在决策中如果选择生产A产品 则出租方案必然要放弃 其本来可获得的收入12 000元应作为生产A产品的机会成本由A产品负担 机会成本在决策中的意义 以次优方案的可能收益作为中选方案的损失 可全面评价中选方案的所得与所失 使中选方案中选意义明确 由于机会成本并没有构成企业的实际支出 在会计帐簿上不予登记 但在决策中必须作为相关成本考虑 否则中选方案的最优性不能体现 实支成本指过去和现在实际发生的现金流出 并应计入相应的账册 四 成本的可选择性可选择成本 酌量性固定成本约束性成本 成本数额不随管理者的决策而发生改变 五 成本的可塑性专属成本是指那些能够明确归属于企业生产的某种产品或为企业设置的某个部门而发生的固定成本 固定资产折旧 设备租金 与决策有关 共同成本指为多种产品和生产和为多个部门的设置而发生的 应由这些部门共同分担的成本 设备可生产ABC三种产品 则对于A产品的决策属于无关成本 六 成本的递延性可递延成本或可延缓成本指企业财力负担有限的情况下 对已决定的某一方案如推迟执行 还不止影响企业的大局 与这一方案有关的成本称为 可递延成本 如 管理人员培训费 新产品开发费等不可递延成本成本不能推迟 否则会影响企业的大局 与这一方案有关的成本称为 不可递延成本 七 成本的相关性相关成本 指与未来决策有关联的成本 差量成本 增量成本 机会成本 边际成本 付现成本 选择性成本 专属成本等 无关成本 过去已经发生或者虽未发生但对未来决策没有影响的成本概念 沉没成本 约束性成本 共同成本 进行决策时必须要考虑的成本因素 相关成本1 增量成本 差量成本 2 机会成本3 专属成本 一 生产决策涉及的范围 一 生产什么产品或提供什么劳务 二 亏损产品的决策 三 产品是自制还是外购的决策 四 产品如何组合的决策生产决策的最终目的 在现有的生产条件下 如何最合理 最有效 最充分的利用企业现有的资源 取得最佳的经济效益和社会效益 生产决策的正确与否通过效益指标来反映 第三节 短期生产决策方法及典型例题分析 一 差量收益分析法 不同方案的比较 选择最大收益方案的过程 差量收益 差量收入 差量成本 L PX C PX A PX B CA CB LA LB决策判断标准 L 0A方案优 L 0B方案优方法使用条件 有业务量资料 实例1 生产甲产品还是乙产品某企业计划生产A产品 或B产品 A B两种产品预期的销售单价 销售数量和单位变动成本资料如图所示 根据以上资料 做出生产那种产品对企业最为有利的决策 实例2 零部件自制还是外购的决策分析假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3 600个 如向市场购买 每个进货价包括运杂费为28元 若该厂车间目前有剩余生产能力可制造这种零件 经会计部门会同生产技术部门进行估算 预计每个零件的成本资料如下 直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用6元 单位零件成本30元 又假定该车间如不制造该项零件 生产设备也没有其他用途 要求 为该厂做出甲零件是自制还是外购的决策分析 解 由于该厂车间有剩余能力可以利用 原有的固定成本不会因自制而增加 也不会因为外购而减少 故甲零件自制单内的固定制造费用属于无关成本 不应包括在内 因此差量分析如下 自制方案 预期成本 14 6 4 3 600 86 400外购方案 预期方案成本 28 3 600 100 800元差量收益 14 400元应选择自制方案 实例 若依据前例 假定该厂车间如不自制 可以出租给外厂使用 每月可收取租金1 300元 在这种情况下 甲零件是自制还是外购有利 又假定该厂自制甲零件时 每年需增专属固定成本为14 000元 则甲零件是自制还是外购 实例3 半成品 联产品或副产品是否还需要进一步加工的决策分析假定新兴公司每年生产甲半成品10 000件 销售单价为46元 单位变动成本20元 固定成本总额150 000元 如把半成品进一步加工成完工产品乙 则销售单价可提高到80元 但需追加单位变动成本23元 专属固定成本为80 000元 要求为该公司是生产半产品还是进一步加工完工产品做出决策 解 差量收入 80 10 000 46 10 000 340 000差量成本 23 10 000 80 000 310 000差量收益为 30 000所以应继续加工成完工产品 二 相关收益法 1 计算每一方案的相关收益 2 相关收益最大的方案为优 想想看 与差量收益法的关系 适用于存在机会成本时的决策 三 贡献毛益分析法通过对比备选方案的 贡献毛益总额 的大小来确定最优方案的专门方法 1 计算每一方案的贡献毛益 2 贡献毛益最大的方案为优 应用条件 适合固定成本 与决策无关的成本时的生产决策 实例1 开发哪种新产品的决策分析假定大隆公司原设计生产能力为100 000机器小时 但实际开工率只有原有生产能力的70 现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或B 老产品及新产品的资料如下要求 根据上述资料做出开发哪种新产品的决策分析 大隆公司不需要增加固定成本 因而原有的共同性固定成本属于无关成本 无需加以考虑 可以采用贡献毛益分析法 那种能创造的贡献毛益最多就是最佳 该题属于有约束条件的决策 因为生产A产品和B产品数量不等 受机器工时影响 解 剩余能力生产A产品500件 生产B产品可达750件 A产品的贡献毛益为 500 10 5 000B产品的贡献毛益为 750 7 5 250所以应选择生产B产品 实例二 依例一的资料 如制造新产品A需支付专属固定成本1 200元 制造新产品B需支付专属固定成本1 560元 则分析结果如何 解 由于专属固定成本是相关成本 故在决策分析过程中必须加以考虑 并把实例一中的贡献毛益计算分析表的末行加以延伸 如图表所示 实例三 是否接收追加订货的决策分析企业利用剩余生产能力 除开发新产品外 还可以考虑是否接受客户追加订单 这种决策可采取贡献毛益分析法或差量分析法 原则上只要客户开价略高于单位变动成本 并能补偿专属固定成本 即可接受 假定中原公司原来专门制造甲产品 年设计生产能力为10 000件 销售单价为68元 若中原公司目前有35 的剩余能力未被利用 现有客户要求该公司为他们制造甲产品3 000件 并在产品款式有特殊要求 需另购一台专用设备 预计全年需支付专属成本4 000元 但客户只愿出价每件46元 实际平均单位成本的资料如下表 要求 根据资料 为中原公司作出是否接受该订单的决策分析 分析 原有固定成本无需考虑 只需考虑专属固定成本 只要对方出价高于单位变动成本 并且能补偿专属固定成本 既可以接受 先编制贡献毛益计算分析表如下 贡献毛益计算分析表 结论 接受追加订货有剩余贡献毛益总额2000元 故可接受 实例四 亏损产品是否停产或转产的决策分析关于亏损产品是否转产或停产的问题 一般不涉及原有生产能力的变动 可以采用贡献毛益分析法解决 假定惠新公司本年产销A B C三种产品 年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较 A产品净利5 000元 B产品净亏2 000元 C产品净利1 000元 全公司净利合计为4 000元 又假定三种产品的销售量 销售单价及成本资料如下表所示 要求 做出B产品是否要转产或停产的决策分析 解 1 根据上述资料编制贡献毛益及净利计算表 如下表示 单位 元 贡献毛益及净利计算表 2 分析 B产品分担全部固定成本一半9 000元 固定成本总额18 000元属无关成本 若B产品停产 则全部贡献毛益减少7 000元 B分担的固定成本由A C产品承担 造成公司全面亏损 共计3 000元 结论 只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产 故产品B不应停产 四 成本平衡点 确定 成本平衡点 两个被选方案预期成本相等情况下的业务量 y1 a1 b1xy2 a2 b2x 令y1 y2 有a1 b1x a2 b2x 成本平衡点X a2 a1 b1 b2 讨论 当X X 当X X 哪个方案为优 适用于无业务量时的决策 或与业务量有关的决策 案例一 零部件是自制还是外购的决策分析假定振华汽车制造厂过去制造卡车的所用的活塞一直外购 购入单价500元 现该厂金工车间有不能移作他用得剩余生产能力可以自制活塞 经技术与会计部门共同估算 自制活塞的单位成本如下表 另外 自制每年还需增加专属固定成本16 000元 要求 分析振华汽车制造厂的活塞需要量在什么情况下自制为宜 什么情况外购较优 解 1 列出两个备选方案的预期成本公式外购预期成本 y1 a1 b1x 0 500 x 500 x自制预期成本 y2 a2 b2x 16 000 180 120 120 x 16 000 420 x y y1 y2 500 x 16 000 420 x 80 x 16 000 2 求成本平衡点x的值 令 y 0 得 x 200个 3 结论 若活塞需要量x 200 两种方案成本相同 均可行 若活塞需要量x 200 则自制方案优先 若活塞需要量x 200 外购方案优先 案例二 选择不同工艺进行加工的决策分析 假定长江机械厂在生产某种型号的齿轮时 可用普通铣床进行加工 也可用数控机床进行加工 这两种铣床加工时所需要不同成本资料 如图所示 要求 根据上述资料为长江机械厂作出在什么范围选用不同类型铣床进行加工的决策分析 解 1 设普通铣床和数控机床的成本分界点为x个 则两个备选方案的预期成本可分别用下列公式予以反映 普通铣床成本 y1 a1 b1x 20 1 80 x数控机床成本 y2 a2 b2x 100 x y y1 y2 20 1 80 x 100 x 0 8x 802 求成本平衡点x的值 y 0 0 8x 80 0 x 1003 结论 当齿轮需求量 x 100个时 两方案相同 当齿轮需求量 x 100时 采用数控机床优先 当齿轮需求量 x 100时 采用普通铣床优先 经营决策分析方法举例 1 A公司原有甲产品 现利用剩余能力开发子或丑产品 开发子产品减产1 3 开发丑减产1 2 有关资料如下 产品名称甲子丑X 件 300010001400P 元 件 509070b 元 件 306548a 元 18000要求 1 不考虑减产时 进行生产子或丑产品的决策 1 解 不考虑减产 则无机会成本 固定成本属于共同成本 运用TCM法 子产品TCM 1000 90 65 25000元丑产品TCM 1400 70 48 30800元因为 丑产品TCM 子产品TCM所以 生产丑产品有利 2 考虑减产的影响 进行开发子或丑产品的决策 解 考虑减产的影响 则存在机会成本 子产品机会成本 50 30 3000 1 3 20000元丑产品机会成本 50 30 3000 1 2 30000元则 子产品相关收益 25000 20000 5000元丑产品相关收益 30800 30000 800元因为 子产品的相关收益高所以开发子产品有利 2 假定企业只生产甲产品 正常能力100台 目前产销80台 P 1000元 件 单位产品成本资料如下 直接材料300元 直接人工200元 变动制造费100元 固定制造费200元 单位产品成本800元 根据以下不相关情况 作出是否接受追加订货的决策 1 接受追加订货20台 出价700元 2 接受追加订货40台 出价700元 3 接受追加订货20台 剩余能力可出租 获得租金净收益3500元 解 1 追加20台 不超过生产能力 则未发生专属成本 由于剩余生产能力不能转移利用 因此不发生机会成本 根据以上分析 采用贡献边际法 相关单位成本 300 200 100 600元TCM 20 700 600 20 100 2000元 TCM 0 应接受追加订货20台 2 接受追加订货40台 超过剩余生产能力 为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台 所以存在机会成本 减少正常生产量20台的收益 机会成本 20 1000 600 8000元根据以上分析 应采用相关收益法决策接受追加订货40台的相关收益 40 700 600 8000 4000因为 相关收益为负 所以 不接受追加订货40台 未接受订货时利润80 1000 800 80 16000元接受订货时利润60 1000 40 700 80 800 20 600 12000所以不应接受订货 解 3 接受追加订货20台 不超过生产能力 则未发生专属成本 由于剩余生产能力转移利用 因此发生机会成本3500元 根据以上分析 采用相关收益法 相关单位产品成本 300 200 100 600元相关收益 20 700 600 3500 20 100 3500 1500 相关收益 0 不接受追加订货20台 应出租剩余生产能力可多获利1500元 3 利源公司专门制造汽车发动机 其中某项零件过去是自制的 近有某外商愿提供该零件 开价18元 个 公司要求财务科编制零件近一年实际成本 以便决定取舍 单位零件实际成本如下 直接材料6元 直接人工5元 变动制造费3元 专属制造费总额16000元 固定制造费 共同 48000元 要求 1 假定公司停止该零件生产 其生产设备无他用 当利源公司零件需要量为多少 才能外购 解 1 因为未知业务量 且零件自制或外购所取得的收入一致 所以采用成本无差别点法 令 X为零件需要量Y外 18XY自 14X 16000令 Y外 Y自有 18X 14X 16000 X 4000件讨论 当X 4000件 Y外 Y自 自制优X 4000件 Y外 Y自 外购优 2 若全年零件需要8000个 停产该零件后 生产设备可用于新产品生产 每年提供50000元的净利 问利源公司是否购入该零件 解 因为业务量已知且发生机会成本 所以采用相关收益法决策 Y外 8000 18 144000元Y自 50000 16000 14 8000 66000 112000 178000元因为Y外 Y自所以外购为宜 4 某公司一直用半自动化设备生产甲产品 其最大生产能力40000件 其b 16元 件 a 200000元 P 36元 件 现提高产品产量与质量 准备购置全自动化设备 可使a增加50 生产能力提高25 但b降低到11元 件 问什么情况采用自动化设备生产甲产品 解 采用不同设备生产产品获得的收入是相同的 本题未知业务量 所以采用成本无差别分析法 令 X为设备的生产产品数量Y半 200000 16XY自 300000 11X令 200000 16X 300000 11XX 20000件讨论 X 20000件 Y半大于Y自 自动设备生产优X 20000件 Y半小于Y自 半自动设备生产优 五 最优生产批量的意义及应用案例 成批生产的企业里 每批生产多少数量 全年分为几批生产最为经济的问题 这就是最优生产批量的决策问题 QPQ考虑两个成本因素 调整准备成本 储存成本调整准备成本 每批投产前 需要进行一些调整准备工作而发生的成本 与生产批数有关 储存成本 持有成本 或 置存成本 指单位产品在储存过程中发生的仓储费 搬运费 保险费 占用资金支付的利息等 最优生产批量就是在决策中确定一个适当的生产批量 使全年的调整准备成本与储存成本之和最低 案例一 单一产品的最优生产批量决策假定长虹机械厂全年需要甲零件36 000个 专门生产甲零件的设备每天能生产150个 每天一半领用120个 每批准备成本300元 单位零件全年的平均储存成本为2元 要求 为长虹机械厂作出最优生产批量的决策分析 确定最优生产批量的主要指标的相关符号 全年需要量A每批产量Q每天产量P每天领用量d每批零件的准备成本S单位零件的全年平均储存成本C 1 逐次测试法全年批数 全年需要量A 每批产量Q全年准备成本 全年批数 每批零件的准备成本S S A Q每批生产终了时最高储存量 每批产量 每天产量 每天产量 每天领用量 Q P P d Q 1 d P 平均储存量 1 2 每批生产终了时的最高存储量 Q 2 1 d P 全年平均储存成本 单位零件的全年平均储存成本C 平均储存量全年总成本T 全年调整准备成本 全年平均储存成本 2 图示法 0 4 36 8 16 20 24 28 32 1 2 3 4 5 6 7 最低成本 全年平均储存成本 全年调整准备成本 全年总成本 3 建立数学模型求解T C Q 2 1 d P S A Q以Q为自变量 求T的一阶导数Q 最优生产批数可根据全年需求量除以最优生产批量计算也可直接利用公式计算 A Q 总成本T S A Q C Q 2 1 d P 案例2 同一设备分批轮换生产多品种产品的最优生产批量的决策分析 共同最优生产批数 各产品的最优生产批数Q 各产品的全年需求量 共同最优生产批数 例 假定永安公司有一台生产设备分批轮换生产A B两种零件 其有关资料如图所示 要求 为该公司确定A B两种产品的最优生产批量 1 首先计算共同最优生产批数 共同最优生产批数 2 2批2 分别确定甲 乙两零件的最优生产批量 甲零件的最优生产批量 甲零件全年需求量 共同最优生产批量 2 400 2 2 1 091个乙零件的最优生产批量 2 183个 最优生产批量OPQ考虑两个成本因素 调整准备成本 储存成本 Q A Q 最优生产批量 最优生产批次 总成本 共同的最优批数 第五节 存货控制 一 存货控制的意义和内容存货控制的意义 使存量保持到恰到好处的适当水平 内容 1 存货控制的决策 控制决策数量 2 存货规划的决策 订货批量和数量二 存货控制的决策 1 挂签制度 针对库存的商品挂上标签 并在售出时 取下标签 计入 永续盘存记录 并在该记录上标明最低储存量 余额达到最低点时 立即提出购货申请 2 ABC分析法 把各种存货平均全年消耗量分别乘以它们的单位成本 并根据一定金额标准把它们分别划归为A B C三类 然后针对各类存货所耗用的总量 总成本的百分率 再根据实际情况对这三类存货分别采用不同的控制措施 例 假定晨光机械制造公司生产的140型钻床工使用12种零件存货项目 若所有零件均系向外界购入 其单位成本及全年平均耗用量资料 如图所示 ABC分类栏是根据全年耗用总成本的金额大小划分的 凡40 000元以上属A类 40 000元以下 15 000元以上属B类 15 000元以下属C类 然后 再将该表各类耗用总量及总金额分类予以加计 并求出各该总数的百分数的百分比 编制分析表 如图所示 A类存货占用资金比重大 应作为重点严格把关 应根据下面讲的存货规划的方法 计算出每个存货项目的 经济订货批量 和 再订货点 其次应用 永续盘存记录 及时登记每次订购 收入 发出和结存的数据 当实际库存达到 再订货点 时 需立即通知采购部门订货 对B类的控制原则上也需事先为每个存货项目计算 经济订货批量 和 再订货点 平时登记 永续盘存记录 但无需逐项对比 只要定期进行概括化检查即可 C类控制可选择简易的 双货箱法 或 警告线法 进行日常控制 三 存货规划的决策 一 经济订货量的计算 economicorderquantity EOQ 指能使企业在存货上所花费的总成本最低的每次订货量 1 采购成本 一般为无关成本 2 定购成本 订货业务时发生的文件处理和验收成本3 储存成本 持有成本 4 缺货成本 复杂 而且缺货不容许 因此无关成本 实例 假定茂昌公司每年耗用的甲材料8 000千克 每次订货成本20元 每千克的甲存货全年平均储存成本为2元 要求 为茂昌公司做出甲材料的经济订货量及其最低总成本的决策分析 解法一 逐次测试列表法1 设 A代表全年需要量Q代表每次订货量P代表每次订货成本C代表单位存货的全年平均储存成本下面列出相关计算公式 成本 百元 最低成本 2 图示法 0 12 10 8 2 14 6 4 2 14 12 10 8 6 4 16 18 EOQ点 全年总成本 全年平均储存成本 全年订货总成本 解3 建立数学模型求解 自制和外购方案比较时 除比较自制方案的单位变动成本和外购方案的购价之外 还需考虑什么 例 假定北方公司每年需用甲零件18 000个 自制方案的单位变动成本为13 80元 每天生产300个 每天一般领用100个 每批调整准备成本为400元 每个零件的年平均存储成本为2元 若系外购 采购单价为13 90元 每次订货成本为10元 要求为北方公司的甲零件是自制还是外购做出决策分析 解 求出差量成本 1 自制方案的总成本 变动成本总额 bx 13 80 18 000 248 400 OPQ的全年最低总成本 T 自制方案的全年总成本 248 400 4 381 78 252 781 78元 2 外购方案的总成本 外购成本总额 px 13 90 18 000 250 200元EQP的全年最低总成本 T 外购方案的全年总成本 250 200 848 53 251 048 53元结论 外购方案低 所以选择外购 二 再订货点 reorderpoint 的确定再订货点 企业放出订货单时的储存量 确定 再订货点 需掌握五种数据 1 全年需要量以及经济订货量2 预计平均每天 每周 的正常耗用量3 预计每天或每周的最大耗用量4 订货提前期 leadtime 的正常天数 或周数 指从订货申请到收到订货的时间 5 安全存量 saftystock 指为了防止临时用量增加或交货期误期等特殊原因而预计的保险储备量 具体确定再订货点时 应现计算安全存量 然后再据以确定再订货点 其计算公式如下 1 安全储存量 SS 预计每天或每周的最大耗用量 平均每一天或每周正常耗用量 订货提前期2 再订货点 RP 平均每天或每周正常耗用量 订货提前期 安全存量例 依前例再补充以下数据 平均每天正常耗用量8000 360 22 2千克预计每天最大耗用量30千克订货提前期10天要求根据给定资料 求该公司 再订货点 解 1 安全存量 30 22 2 10 78千克2 再订货点 22 2 10 78 300千克结论 当该公司甲材料的库存量达到300千克时 需立即申请订货400千克 第五节 定价决策 一 影响价格的基本因素 一 成本因素 二 需求因素 三 产品的生命周期因素 四 政策法规因素 五 竞争因素 六 科学技术因素 七 相关工业品的销售量 二 市场定价的策略 一 需求导向的定价策略1 根据顾客需求的价格弹性定价 1 需求价格弹性和预测销售量已知时的价格制定 例 某企业计划年度预计生产并销售甲产品25000件 上年每件销售价格是385元 销售量是18 500元 该产品的价格弹性大致为 3 8左右 问计划期单位产品的价格掌握到什么水平对企业最为有利 1 当EP 1时 价格不变2 当EP 1时 应降价3 当EP 1时 应提价 二 竞争导性的定价策略1 根据竞争对手的实力定价2 根据产品质量定价 三 利益导向定价 2 根据顾客需求的不同心理定价 三 标准产品的 成本加成 定价法 理论基础 补偿全部成本并提供合理的报酬 实质是一种成本导向的定价策略 首先按全部成本法或变动成本法计算出来的单位产品成本为基础 然后在此基础上加上预定的百分率 作为该产品目标售价的定价方法 加成的内容按照成本的内涵确定 一 采用全部成本法的成本加成定价法成本基础 指单位产品的制造成本加成内容 包括非制造成本及目标利润 实例 假定朔望公司正在制定标准产品A的售价 现生产A产品1000件的估计成本数据如下 要求 根据领导决定 A产品的单位制造成本上加成50 作为目标售价 编制报价单 解 1 按全部成本法编制A产品的单位制造成本单 单位 元 A产品单位制造成本单 A产品报价单 传统式 单位 元 2 在单位制造成本基础上加成50 作为目标售价 编报价单 二 采用变动成本法的成本加成定价法加成基础 单位产品的变动成本加成内容 全部固定成本及目标利润 实例 仍以上例A的成本资料 加成100 编制报价单 解 1 按变动成本法编A产品的单位变动成本单 A产品单位变动成本单 单位 元 2 编制报价单 A产品报价单 单位 元 四 特殊情况下的定价决策 企业拥有剩余生产能力 市场需求发生特殊需求 遇到强劲对手 一 按贡献方式定价把实际售价定在基础价格与最高价格之间 由管理当局根据实际情况制定 基础价格 弹性范围 最高价格 变动成本 固定成本 预期利润 目标售价 特别的 二 保本基础定价法 保本就是使销售收入 销售成本即px a bx 三 保利基础定价法根据保利原理建立 为了方便企业在参加订货会或投标活动时 能迅速报价的一系列不同销售量 x 情况下的保利价格 PTP 计算公式如下 移项得 p b x a TP 实例 假定宏翔公司生产A产品的单位变动成本 b 为40元 固定成本总额 a 为10 000元 目标利润 TP 为20 000元 现该公司销售部经理为了参加广交会洽谈销售业务 要求管理会计人员为他提供销售量500 1000件之间 每间隔100件的一系列保本价格报价单 作为谈判的依据 解 根据给定的数据 带入公式计算 并编制报价单 如下表所示 保利价格报价单 多少才赚 五 新产品的定价策略新产品定价一般具有不确定性 企业对新产品的定价往往是在几个选定的地区分别采取不同的价格试销 通过试销摸清竞争情况 销售量与价格关系 以及不同价格和销售量情况下的贡献毛益等重要信息 在制定能适应企业长远目标的合理价格 一 撇油性 skimming 的定价策略在试销阶段定出较高的价格 待市场和产品趋于成熟阶段再把价格逐步降低 这种策略能保证巨额利润 补偿无法得知的成本 这是一种短期性的定价策略 多适用于无竞争对手 而且容易开辟市场的新产品 二 渗透性 penetration 的定价策略是指在试销初期采用低价 为新产品开路 待产品数立信誉后 在逐步提价 这种策略在初期获利不多 但能排除竞争对手 是一种长远的定价策略 第六节风险型决策 一 风险性决策 概率决策 的涵义二 怎样进行概率分析1 首先确定风险性决策可能出现的情况 并为每一种状况估计概率 2 根据具体状况具体条件的实际金额已及估计的概率编制预期价值 亦称期望值 3 从预期价值中选出最优方案 三 风险性决策中的典型案例 案例一 风险型生产案例永生公司准备开发新产品 现有A B两种新产品可供选择 其有关售价及成本资料如下 但A B两种产品的销售量环境市场调查属于随机变量 其不同销售量及其相应的主观概率如图所示 要求