中级会计实务必看题库-(49)

第 1 页 一 单项选择题 1 1 按照财务报表编报期间不同 企业的财务报表可以分为 按照财务报表编报期间不同 企业的财务报表可以分为 A 月报和季报 B 半年报和年报 C 季报和年报 D 中期财务报表和年度财务报表 2 2 关于合并报表范围的确定 下列说法中正确的是 关于合并报表范围的确定 下列说法中正确的是 A 母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围 B 已宣告破产的原子公司应纳入合并范围 C 向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围 D 与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围 3 3 甲公司于 甲公司于 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日以银行存款日以银行存款 9 9 000000 万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司 万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司 取得了乙公司取得了乙公司 80 80 的股权 甲公司与丙公司不具有关联方关系 乙公司的股权 甲公司与丙公司不具有关联方关系 乙公司 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日的所有者日的所有者 权益账面价值与公允价值均为权益账面价值与公允价值均为 1111 000000 万元 不考虑所得税因素 甲公司万元 不考虑所得税因素 甲公司 20112011 年编制合并报表确认年编制合并报表确认 的合并商誉为 的合并商誉为 万元 万元 A 200 B 180 C 0 D 3 800 4 4 下列有关合并范围的确定 表述不正确的是 下列有关合并范围的确定 表述不正确的是 A 母公司应当将其全部子公司 包括母公司所控制的被投资单位可分割部分 结构化主体 纳入 合并范围 B 如果母公司是投资性主体 只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范 围 其他子公司不应予以合并 C 如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体 应当将其控制的全部主体 包括投资性主 体以及通过投资性主体间接控制的主体 纳入合并范围 D 如果母公司是投资性主体 为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围 其他子公司应予以合并 5 5 20132013 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司取得乙公司日 甲公司取得乙公司 8080 的股权形成企业合并 的股权形成企业合并 20132013 年年 6 6 月月 3030 日 乙公司向日 乙公司向 甲公司销售甲公司销售 100100 件甲产品和件甲产品和 1 1 件乙产品 甲产品的单位售价价为件乙产品 甲产品的单位售价价为 2 2 万元 单位成本为万元 单位成本为 1 1 万元 乙产万元 乙产 品的单位售价为品的单位售价为 500500 万元 单位成本为万元 单位成本为 350350 万元 甲公司将购入的甲产品作为存货管理 截止万元 甲公司将购入的甲产品作为存货管理 截止 20132013 年年底全部尚未售出 将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理 预计使用寿命为年年底全部尚未售出 将购入的乙产品作为固定资产用于企业管理 预计使用寿命为 5 5 年 年 预计净残值为零 采用直线法计提折旧 预计净残值为零 采用直线法计提折旧 20132013 年 乙公司实现净利润年 乙公司实现净利润 2 2 000000 万元 不考虑其他因万元 不考虑其他因 素 则素 则 20132013 年年末甲公司编制合并报表时 因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为年年末甲公司编制合并报表时 因权益法下调整长期股权投资而应确认的投资收益为 万元 万元 A 1 600 B 1 412 C 1 400 D 1 616 第 2 页 6 6 母公司和子公司适用的所得税税率均为 母公司和子公司适用的所得税税率均为 2525 母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准 母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准 备 计提比例为备 计提比例为 1 1 20122012 年内部应收账款期末余额为年内部应收账款期末余额为 1 1 500500 万元 期初余额为万元 期初余额为 0 0 税法规定 税法规定 计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除 计提的减值准备未发生实质性损失前不得税前扣除 20122012 年就该项内部应收账款计提的坏账准备年就该项内部应收账款计提的坏账准备 和递延所得税所编制的抵销分录是 和递延所得税所编制的抵销分录是 A 借 应收账款 坏账准备 15 贷 资产减值损失 15 借 递延所得税资产 3 75 贷 所得税费用 3 75 B 借 坏账准备 15 贷 资产减值损失 15 借 递延所得税负债 15 贷 所得税费用 15 C 借 应收账款 坏账准备 15 贷 资产减值损失 15 借 所得税费用 3 75 贷 递延所得税资产 3 75 D 不作抵销处理 7 7 甲公司 甲公司 20112011 年年 3 3 月月 2 2 日从其拥有日从其拥有 8080 股份的乙公司购进一项无形资产 该无形资产的原值为 股份的乙公司购进一项无形资产 该无形资产的原值为 9090 万元 已摊销万元 已摊销 2020 万元 售价为万元 售价为 100100 万元 甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使用 万元 甲公司购入后作为管理用无形资产并于当月投入使用 预计尚可使用预计尚可使用 5 5 年 预计净残值为零 采用直线法进行摊销 甲公司适用的所得税税率为年 预计净残值为零 采用直线法进行摊销 甲公司适用的所得税税率为 2525 税法规定该无形资产的尚可使用年限为税法规定该无形资产的尚可使用年限为 5 5 年 净残值为零 采用直线法进行摊销 甲公司年 净残值为零 采用直线法进行摊销 甲公司 20112011 年年 年末编制合并报表时不正确的处理为 年末编制合并报表时不正确的处理为 A 抵销营业收入和营业成本 30 万元 B 抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润 30 万元 C 确认递延所得税资产 6 25 万元 D 确认递延所得税收益 6 25 万元 8 8 A A 公司为公司为 B B 公司的母公司 公司的母公司 A A 公司当期销售一批产品给公司当期销售一批产品给 B B 公司 销售成本为公司 销售成本为 100100 万元 售价为万元 售价为 150150 万元 截至当期期末 万元 截至当期期末 B B 公司已对外销售该批存货的公司已对外销售该批存货的 6060 期末留存存货的可变现净值为 期末留存存货的可变现净值为 4545 万元 不考虑其他因素 万元 不考虑其他因素 A A 公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为 公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为 万元 万元 A 15 B 20 C 0 D 50 9 9 20172017 年甲公司发生如下经济业务 偿还借款利息年甲公司发生如下经济业务 偿还借款利息 4040 万元 支付经营租入固定资产租金万元 支付经营租入固定资产租金 165165 万万 元 支付销售人员工资元 支付销售人员工资 180180 万元 购买商品支付价款万元 购买商品支付价款 200200 万元 增值税万元 增值税 3434 万元 以银行存款购买万元 以银行存款购买 3 3 个月到期的国债个月到期的国债 450450 万元 不考虑其他因素 万元 不考虑其他因素 20172017 年度甲公司现金流量表中年度甲公司现金流量表中 经营活动现金流出经营活动现金流出 小计小计 项目的金额为 项目的金额为 万元 万元 A 545 B 579 C 380 第 3 页 D 414 二 多项选择题 1 1 下列各项中 属于合并财务报表的特点有 下列各项中 属于合并财务报表的特点有 A 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况 经营成果及现金流量 B 合并财务报表的编制主体是母公司 C 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母 子公司的个别报表 D 合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总 2 2 下列企业与甲公司有如下关系 其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有 下列企业与甲公司有如下关系 其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有 A 甲公司拥有 A 公司 30 的表决权 甲公司控制的另一家公司同时拥有 A 公司 35 的表决权 B 甲公司拥有 B 公司 30 的表决权 甲公司拥有 40 表决权的另一家公司同时拥有 B 公司 35 的表决权 C 甲公司拥有 C 公司 40 的表决权 同时甲公司受托管理控制另一家公司在 C 公司的 30 表决权 D 甲公司拥有 E 公司 60 的表决权 由于 E 公司连年亏损 所有者权益为负数 但还在继续经营 3 3 下列有关投资性主体的论断中 正确的是 下列有关投资性主体的论断中 正确的是 A 母公司是投资性主体的 仅应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并 范围 其他子公司不应予以合并 母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入 当期损益 B 一个投资性主体的母公司如果不是投资性主体 应当将其控制的全部主体 包括投资性主体以 及通过投资性主体间接控制的主体 纳入合并范围 C 当母公司由非投资性主体转为投资性主体时 除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入 合并范围编制合并财务报表外 企业自转变日起对其他子公司不应予以合并 D 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时 应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转 变日纳入合并财务报表范围 4 4 关于财务报表列报的基本要求 下列说法中正确的有 关于财务报表列报的基本要求 下列说法中正确的有 A 持续经营是编制财务报表的基础 B 企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表 C 财务报表项目一般应当以总额列报 资产和负债 收入和费用 直接计入当期利润的利得和损 失不得以净额列报 D 企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明 5 5 下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有 下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有 A 统一母子公司的会计政策 B 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 C 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 D 收集编制合并财务报表的相关资料 6 6 合并集团编制合并财务报表时 需遵循的原则有 合并集团编制合并财务报表时 需遵循的原则有 A 以个别财务报表为基础编制 B 一体性原则 C 便捷性原则 第 4 页 D 重要性原则 7 7 甲公司将持有的乙公司 甲公司将持有的乙公司 20 20 有表决权的股份作为长期股权投资 并采用权益法核算 该投资系有表决权的股份作为长期股权投资 并采用权益法核算 该投资系 甲公司甲公司 20102010 年购入 取得投资当日 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值均相年购入 取得投资当日 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值均相 同 同 20112011 年年 1212 月月 2525 日 甲公司以银行存款日 甲公司以银行存款 1 1 000000 万元从乙公司购入一批产品 作为存货核算 万元从乙公司购入一批产品 作为存货核算 至至 1212 月月 3131 日尚未出售 乙公司生产该批产品的实际成本为日尚未出售 乙公司生产该批产品的实际成本为 800800 万元 万元 20112011 年度利润表列示的净年度利润表列示的净 利润为利润为 3 3 000000 万元 甲公司在万元 甲公司在 20112011 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表 假定不年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表 假定不 考虑其他因素 下列关于甲公司会计处理的表述中 正确的有 考虑其他因素 下列关于甲公司会计处理的表述中 正确的有 A 合并财务报表中抵销存货 40 万元 B 个别财务报表中确认投资收益 560 万元 C 合并财务报表中抵销营业成本 160 万元 D 合并财务报表中抵销营业收入 1 000 万元 8 8 A A 公司和公司和 B B 公司是母子公司关系 公司是母子公司关系 20112011 年年末 年年末 A A 公司应收公司应收 B B 公司账款为公司账款为 100100 万元 坏账准备万元 坏账准备 计提比例为计提比例为 2 2 20122012 年年末 年年末 A A 公司应收公司应收 B B 公司账款仍为公司账款仍为 100100 万元 坏账准备计提比例变更为万元 坏账准备计提比例变更为 4 4 假定不考虑所得税等其他因素 则母公司编制 假定不考虑所得税等其他因素 则母公司编制 20122012 年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销 分录有 分录有 A 借 应付账款 100 贷 应收账款 100 B 借 应收账款 坏账准备 1 贷 资产减值损失 1 C 借 应收账款 坏账准备 2 贷 资产减值损失 2 D 借 应收账款 坏账准备 2 贷 未分配利润 年初 2 9 9 抵销内部交易固定资产的未实现内部销售损益时 可能编制的抵销分录有 抵销内部交易固定资产的未实现内部销售损益时 可能编制的抵销分录有 A 借记 营业收入 项目 贷记 营业成本 固定资产 原价 项目 B 借记 固定资产 原价 项目 贷记 资产处置收益 项目 C 借记 主营业务收入 项目 贷记 固定资产 原价 项目 D 借记 资产处置收益 项目 贷记 固定资产 原价 项目 1010 下列各项中 会导致企业现金流量表 下列各项中 会导致企业现金流量表 现金及现金等价物增加额现金及现金等价物增加额 项目发生增减变动的有 项目发生增减变动的有 A 取得银行借款收到的现金 B 用现金报销员工医药费 C 用银行存款购买三个月内到期的国库券 D 用银行存款购买一项专利技术 三 判断题 1 1 在编制合并财务报表涉及的调整分录时 对于被投资单位除净损益 其他综合收益和利润分配 在编制合并财务报表涉及的调整分录时 对于被投资单位除净损益 其他综合收益和利润分配 以外所有者权益的其他变动 母公司应按享有的份额 借记或贷记以外所有者权益的其他变动 母公司应按享有的份额 借记或贷记 长期股权投资长期股权投资 项目 贷记或项目 贷记或 借记借记 投资收益投资收益 项目 项目 2 2 母子公司之间发生的经济业务 对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时 可以不编制 母子公司之间发生的经济业务 对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时 可以不编制 抵销分录而直接编制合并财务报表 体现的是重要性原则 抵销分录而直接编制合并财务报表 体现的是重要性原则 第 5 页 3 3 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益 应当按照母公司对出售方子公司的分配比 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益 应当按照母公司对出售方子公司的分配比 例在例在 归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润 和和 少数股东损益少数股东损益 之间分配抵销 之间分配抵销 4 4 子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的 应按照子公司取得母公司股权日确认的 子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的 应按照子公司取得母公司股权日确认的 长期股权投资初始投资成本 将其转为合并报表中的库存股 作为所有者权益的减项在合并资产负长期股权投资初始投资成本 将其转为合并报表中的库存股 作为所有者权益的减项在合并资产负 债表中债表中 减减 库存股库存股 项目列示 项目列示 5 5 母公司与子公司 子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后 产生的差额应当计入合 母公司与子公司 子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后 产生的差额应当计入合 并商誉 并商誉 6 6 在连续编制合并财务报表的情况下 上年度母公司销售给子公司的存货在本年度全部对外部第 在连续编制合并财务报表的情况下 上年度母公司销售给子公司的存货在本年度全部对外部第 三方销售时 应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销 其三方销售时 应将上年度母公司销售给其子公司的收入以及子公司销售该存货的成本予以抵销 其 抵销分录为借记抵销分录为借记 营业收入营业收入 项目 贷记项目 贷记 营业成本营业成本 项目 项目 7 7 对于母子公司内部交易形成的固定资产 在使用期满清理当期编制合并财务报表时 不需要对 对于母子公司内部交易形成的固定资产 在使用期满清理当期编制合并财务报表时 不需要对 该项固定资产编制任何抵销分录 该项固定资产编制任何抵销分录 8 8 在编制财务报表前 应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策 统一要求母公司所采用的会 在编制财务报表前 应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策 统一要求母公司所采用的会 计政策和子公司保持一致 计政策和子公司保持一致 9 9 对企业终止经营进行充分的信息披露 有助于财务报表使用者评估企业资产处置及终止经营的 对企业终止经营进行充分的信息披露 有助于财务报表使用者评估企业资产处置及终止经营的 财务影响 判断未来现金流量的时间 金额和不确定性 财务影响 判断未来现金流量的时间 金额和不确定性 四 计算分析题 1 1 资料 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 资料 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 17 年末均按实现净利 年末均按实现净利 润的润的 10 10 提取法定盈余公积 假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格 提取法定盈余公积 假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格 2 122 12 年度发生的有年度发生的有 关交易或事项如下 关交易或事项如下 1 1 1 1 月月 1 1 日 甲公司以日 甲公司以 3 3 200200 万元取得乙公司有表决权股份的万元取得乙公司有表决权股份的 6060 作为长期股权投资 当日 作为长期股权投资 当日 乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 5 000000 万元 其中股本万元 其中股本 2 2 000000 万元 资本公积万元 资本公积 1 1 900900 万元 盈余公积万元 盈余公积 600600 万元 未分配利润万元 未分配利润 500500 万元 在此之前 甲公司和乙公司之间不存在关联万元 在此之前 甲公司和乙公司之间不存在关联 方关系 方关系 2 2 6 6 月月 3030 日 甲公司向乙公司销售一件日 甲公司向乙公司销售一件 A A 产品 销售价格为产品 销售价格为 500500 万元 销售成本为万元 销售成本为 300300 万元 万元 款项已于当日收存银行 乙公司购买的款项已于当日收存银行 乙公司购买的 A A 产品作为管理用固定资产 于当日投入使用 预计可使用产品作为管理用固定资产 于当日投入使用 预计可使用 年限为年限为 5 5 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 3 3 7 7 月月 1 1 日 甲公司向乙公司销售日 甲公司向乙公司销售 B B 产品产品 200200 件 单位销售价格为件 单位销售价格为 1010 万元 单位销售成本为万元 单位销售成本为 9 9 万元 款项尚未收取 万元 款项尚未收取 乙公司将购入的乙公司将购入的 B B 产品作为存货入库 至产品作为存货入库 至 2 122 12 年年 1212 月月 3131 日 乙公司已对外销售日 乙公司已对外销售 B B 产品产品 4040 件 件 单位销售价格为单位销售价格为 10 310 3 万元 万元 2 122 12 年年 1212 月月 3131 日 对尚未销售的日 对尚未销售的 B B 产品每件计提存货跌价准备产品每件计提存货跌价准备 1 21 2 万元 万元 4 4 1212 月月 3131 日 甲公司尚未收到向乙公司销售日 甲公司尚未收到向乙公司销售 200200 件件 B B 产品的款项 当日 对该笔应收账款计产品的款项 当日 对该笔应收账款计 提了提了 2020 万元的坏账准备 万元的坏账准备 5 5 4 4 月月 1212 日 乙公司对外宣告发放上年度现金股利日 乙公司对外宣告发放上年度现金股利 300300 万元 万元 4 4 月月 2020 日 甲公司收到乙公司发日 甲公司收到乙公司发 第 6 页 放的现金股利放的现金股利 180180 万元 乙公司万元 乙公司 2 122 12 年度利润表列报的净利润为年度利润表列报的净利润为 400400 万元 不要求编制与合并万元 不要求编制与合并 现金流量表相关的抵销分录 与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录 答案中的金额单位用万现金流量表相关的抵销分录 与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录 答案中的金额单位用万 元表示 元表示 编制甲公司 2 12 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的 会计分录 编制甲公司 2 12 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录 2 2 A A 公司相关资料如下 公司相关资料如下 1 1 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日 日 A A 公司向公司向 B B 公司的母公司乙公司定向发行公司的母公司乙公司定向发行 1 1 000000 万股普通股 自乙公司购万股普通股 自乙公司购 入入 B B 公司公司 80 80 的股份 对的股份 对 B B 公司形成合并 所发行股票市价为每股公司形成合并 所发行股票市价为每股 9 69 6 元 合并前元 合并前 A A 公司与乙公司公司与乙公司 无关联方关系 无关联方关系 A A B B 公司适用的所得税税率均为公司适用的所得税税率均为 25 25 B B 公司公司 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日股东权益总额为日股东权益总额为 1212 000000 万元 与公允价值相等 其中股本为万元 与公允价值相等 其中股本为 8 8 000000 万元 万元 资本公积为资本公积为 1 1 000000 万元 盈余公积为万元 盈余公积为 1 1 000000 万元 未分配利润为万元 未分配利润为 2 2 000000 万元 万元 2 2 B B 公司公司 20092009 年实现净利润年实现净利润 1 1 500500 万元 提取盈余公积万元 提取盈余公积 150150 万元 当年购入的可供出售金融资万元 当年购入的可供出售金融资 产因公允价值上升确认其他综合收益产因公允价值上升确认其他综合收益 250250 万元 已考虑所得税影响 万元 已考虑所得税影响 20092009 年年 B B 公司从公司从 A A 公司购进公司购进 X X 商品商品 200200 件 购买价格为每件件 购买价格为每件 5 5 万元 万元 A A 公司公司 X X 商品每件成本为商品每件成本为 3 3 万万 元 元 20092009 年年 B B 公司对外销售公司对外销售 X X 商品商品 150150 件 每件销售价格为件 每件销售价格为 5 5 万元 年末结存万元 年末结存 X X 商品商品 5050 件 件 20092009 年年 1212 月月 3131 日 日 X X 商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为 3 63 6 万元 万元 3 3 B B 公司公司 20102010 年实现净利润年实现净利润 2 2 000000 万元 提取盈余公积万元 提取盈余公积 200200 万元 分配现金股利万元 分配现金股利 1 1 000000 万元 万元 20102010 年年 B B 公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 150150 万元 已考虑所得税影响 万元 已考虑所得税影响 20102010 年年 B B 公司对外销售公司对外销售 X X 商品商品 3030 件 每件销售价格为件 每件销售价格为 2 92 9 万元 万元 20102010 年年 1212 月月 3131 日 日 X X 商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为 2 82 8 万元 万元 不考虑合并现金流量表的有关抵销分录 不考虑合并现金流量表的有关抵销分录 判断上述企业合并的类型 同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并 并说明理由 编制 A 公司购入 B 公司 80 股权的会计分录 并计算合并商誉 编制 A 公司 2009 年末合并 B 公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 计算 A 公司 2009 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录 编制 A 公司 2010 年末合并 B 公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 计算 A 公司 2010 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录 3 3 母公司拥有子公司 母公司拥有子公司 70 70 的股权 母子公司适用的所得税税率均为的股权 母子公司适用的所得税税率均为 2525 均为增值税一般纳税人 均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为适用的增值税税率为 1717 20132013 年年 6 6 月月 3030 日 子公司以含税价日 子公司以含税价 1053010530 万元将其生产的产品销售给万元将其生产的产品销售给 母公司 其销售成本为母公司 其销售成本为 75007500 万元 母公司购买该产品作为管理用固定资产核算 并支付安装费用万元 母公司购买该产品作为管理用固定资产核算 并支付安装费用 7070 万元 安装完毕交付使用后按万元 安装完毕交付使用后按 90709070 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示 假设母公司万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示 假设母公司 对该固定资产按对该固定资产按 5 5 年的使用期限计提折旧 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 假定税法年的使用期限计提折旧 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 假定税法 规定的折旧方法 折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同 规定的折旧方法 折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同 答案中的金额单位以万元表示 答案中的金额单位以万元表示 编制 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录 编制 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录 编制 2015 年与固定资产有关的内部交易抵销分录 假定 2017 年年末母公司将该设备出售 编制有关抵销分录 假定母公司在 2018 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理 编制抵销分录 答案部分答案部分 第 7 页 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 D 答案解析 按照财务报表编报期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 中期财务 报表包括月报 季报 半年报等 该题针对 财务报表概述 知识点进行考核 2 正确答案 A 答案解析 本题考核合并报表范围的确定 只要是由母公司控制的子公司 不论其规模大小 向母公司转移资金能力是否受到严格限制 也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有 显著差别 均应纳入合并范围 所以选项 CD 不正确 已宣告破产的原子公司 不再由母公司控制 所以不纳入合并范围 选项 B 不正确 该题针对 合并财务报表合并范围的确定 知识点进行考核 3 正确答案 A 答案解析 合并成本 9 000 万元 商誉 9 000 11 000 80 200 万元 该题针对 长期股权投资和子公司所有者权益的抵销 知识点进行考核 4 正确答案 D 答案解析 如果母公司是投资性主体 则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司 如有 纳入合并范围并编制合并财务报表 其他子公司不应当予以合并 母公司对其他子公司的 投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益 该题针对 合并范围的豁免 知识点进行考核 5 正确答案 A 答案解析 按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益 2 000 80 1 600 万元 该题针对 按权益法调整对子公司的长期股权投资 知识点进行考核 6 正确答案 C 答案解析 此题全部抵销分录如下 借 应付账款 1 500 贷 应收账款 1 500 借 应收账款 坏账准备 15 1 500 1 贷 资产减值损失 15 借 所得税费用 3 75 15 25 贷 递延所得税资产 3 75 该题针对 内部债权与债务的抵销 知识点进行考核 7 正确答案 A 第 8 页 答案解析 甲公司 2011 年年末应编制的抵销分录为 借 资产处置收益 30 贷 无形资产 30 借 无形资产 累计摊销 5 贷 管理费用 5 30 5 10 12 借 少数股东权益 5 贷 少数股东损益 5 30 5 20 借 递延所得税资产 6 25 贷 所得税费用 6 25 30 5 25 借 少数股东损益 1 25 6 25 20 贷 少数股东权益 1 25 选项 A 不正确 应抵销资产处置收益 30 万元 该题针对 内部固定资产 无形资产交易的抵销 知识点进行考核 8 正确答案 A 答案解析 本题考核母子公司内部交易存货的抵销 对于期末留存的存货 站在 B 公司的角度 应该计提 15 150 1 60 45 万元的存货跌价准备 而站在集团的角度 存货成本 40 万元 低于可变现净值 45 万元 不需要计提存货跌价准备 因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准 备 15 万元 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 9 正确答案 B 答案解析 本题考核 经营活动现金流出小计 偿还借款利息 40 万元属于筹资活动现金流出 以银行存款购买 3 个月到期的国债 450 万元 属于现金和现金等价物之间的转换 不影响现金流量 净额 所以 经营活动现金流出小计 项目的金额 165 180 234 579 万元 该题针对 现金流量表 知识点进行考核 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABC 答案解析 本题考核合并财务报表的特点 合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇 总 还需要考虑编制的调整 抵销分录 选项 D 不正确 该题针对 财务报表概述 知识点进行考核 2 正确答案 ACD 答案解析 选项 B B 公司不纳入合并范围 因为甲公司无法控制 B 公司 该题针对 合并财务报表合并范围的确定 知识点进行考核 3 正确答案 ABCD 答案解析 母公司应当将其全部子公司 包括母公司所控制的被投资单位可分割部分 结构化 主体 纳入合并范围 但是 如果母公司是投资性主体 则只应将那些为投资性主体的投资活动提 供相关服务的子公司纳入合并范围 其他子公司不应予以合并 母公司对其他子公司的投资应当按 照公允价值计量且其变动计入当期损益 第 9 页 该题针对 控制的定义和判断 知识点进行考核 4 正确答案 ACD 答案解析 选项 B 对于企业来说 现金流量表应当按照收付实现制编制 其他财务报表应当 按权责发生制编制 该题针对 财务报表列报的基本要求 知识点进行考核 5 正确答案 ABCD 答案解析 选项 A 编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策 统一要求子 公司所采用的会计政策与母公司保持一致 该题针对 合并财务报表编制的前期准备事项 知识点进行考核 6 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 不是编制合并财务报表时应遵循的原则 合并财务报表的编制除应遵循财 务报表编制的一般原则和要求 如真实可靠 内容完整之外 还应遵循以下原则和要求 以个别 财务报表为基础编制 一体性原则 重要性原则 该题针对 合并财务报表的编制原则 知识点进行考核 7 正确答案 AB 答案解析 个别报表 应确认的投资收益 3 000 1 000 800 20 560 万元 借 长期股权投资 损益调整 560 贷 投资收益 560 合并报表 借 长期股权投资 40 贷 存货 40 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 8 正确答案 ACD 该题针对 内部债权与债务的抵销 知识点进行考核 9 正确答案 ABD 答案解析 选项 B 内部交易固定资产 交易前出售方作为存货核算的 则抵销分录为选项 A 所示 如果交易前出售方作为固定资产核算 且内部售价低于账面价值的 则抵销分录为选项 B 所 示 如果交易前出售方作为固定资产核算 且内部售价高于账面价值的 则抵销分录为选项 D 所示 该题针对 内部固定资产 无形资产交易的抵销 知识点进行考核 第 10 页 10 正确答案 ABD 答案解析 本题考核 现金及现金等价物增加额 项目的增减变动 选项 C 三个月到期的国 库券属于现金等价物 所以 用银行存款购买三个月内到期的国库券 属于现金和现金等价物内部 的增减变化 不影响 现金及现金等价物增加额 项目 该题针对 现金流量表 知识点进行考核 三 判断题三 判断题 1 正确答案 错 答案解析 在编制合并财务报表 对长期股权投资由成本法调整为权益法时 对于被投资单位 除净损益 其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 应按 母公司应享有或应承担的份额借记或贷记 长期股权投资 项目 贷记或借记 资本公积 项目 该题针对 按权益法调整对子公司的长期股权投资 知识点进行考核 2 正确答案 对 答案解析 在编制合并财务报表时 特别必须强调重要性原则的运用 该题针对 合并财务报表的编制原则 知识点进行考核 3 正确答案 对 答案解析 要注意区分下面情况 母公司向子公司出售资产 顺流交易 所发生的未实现内部 交易损益 应当全额抵销 归属于母公司所有者的净利润 子公司向母公司出售资产 逆流交易 所发生的未实现内部交易损益 应当按照母公司对该子公司的分配比例在 归属于母公司所有者的 净利润 和 少数股东损益 之间分配抵销 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益 应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在 归属于母公司所有者的净利润 和 少数股东损益 之间分配抵销 该题针对 合并财务报表的编制程序 知识点进行考核 4 正确答案 对 该题针对 长期股权投资和子公司所有者权益的抵销 知识点进行考核 5 正确答案 错 答案解析 产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目 该题针对 内部债权与债务的抵销 知识点进行考核 6 正确答案 错 答案解析 应以上年末留存存货的内部销售收入与存货成本的差额 借记 未分配利润 年 初 项目 贷记 营业成本 项目 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 第 11 页 7 正确答案 错 答案解析 本题考核内部固定资产交易的抵销 对于母子公司内部交易形成的固定资产 在使 用期满清理当期编制合并财务报表时 应编制的抵销分录为借记 未分配利润 年初 贷记 管理费用 该题针对 内部固定资产 无形资产交易的抵销 知识点进行考核 8 正确答案 错 答案解析 在编制财务报表前 应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策 统一要求子公司 所采用的会计政策和母公司保持一致 该题针对 合并财务报表编制的前期准备事项 知识点进行考核 9 正确答案 对 该题针对 终止经营 知识点进行考核 四 计算分析题四 计算分析题 1 正确答案 甲公司 2 12 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投 资的会计分录 借 长期股权投资 240 贷 投资收益 240 400 60 1 5 分 借 投资收益 180 贷 长期股权投资 180 1 5 分 该题针对 按权益法调整对子公司的长期股权投资 知识点进行考核 正确答案 甲公司 2 12 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录 固定资产业务抵销 借 营业收入 500 贷 营业成本 300 固定资产 原价 200 500 300 0 5 分 借 固定资产 累计折旧 20 200 5 6 12 贷 管理费用 20 0 5 分 存货业务抵销 借 营业收入 2 000 第 12 页 贷 营业成本 1 840 存货 160 0 5 分 借 存货 存货跌价准备 160 货 资产减值损失 160 0 5 分 个别报表角度 期末内部购进存货 160 件发生了减值 计提存货跌价准备 160 1 2 192 万元 集团角度 期末该内部购进存货 160 件的成本是 160 9 1 440 万元 可变现净值 160 10 1 2 1 408 万元 应计提存货跌价准备 1 440 1 408 32 万元 比较可 知 个别报表多计提存货跌价准备 192 32 160 万元 所以编制合并报表时应予抵销 1 分 债权债务抵销 借 应付账款 2 340 贷 应收账款 2 340 0 5 分 借 应收账款 坏账准备 20 贷 资产减值损失 20 0 5 分 投资业务抵销 调整后的长期股权投资余额 3 200 240 180 3 260 万元 0 5 分 乙公司 2 12 年 12 月 31 日的股东权益总额 5 000 400 300 5 100 万元 0 5 分 借 股本 2 000 资本公积 1 900 盈余公积 640 600 400 10 未分配利润 年末 560 500 400 300 40 商誉 200 3 200 5 000 60 贷 长期股权投资 3 260 少数股东权益 2 040 5 100 40 1 分 借 投资收益 240 400 60 少数股东损益 160 400 40 未分配利润 年初 500 贷 提取盈余公积 40 400 10 对所有者 或股东 的分配 300 未分配利润 年末 560 1 分 该题针对 按权益法调整对子公司的长期股权投资 知识点进行考核 第 13 页 2 正确答案 上述企业合并属于非同一控制下的企业合并 0 5 分 理由 合并前 A 公司与乙公司无关联方关系 0 5 分 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 正确答案 借 长期股权投资 9 600 1 000 9 6 贷 股本 1 000 资本公积 8 600 0 5 分 合并商誉 9 600 12 000 80 0 0 5 分 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 正确答案 借 营业收入 1 000 贷 营业成本 900 存货 100 借 存货 存货跌价准备 70 贷 资产减值损失 70 0 5 分 借 递延所得税资产 7 5 贷 所得税费用 7 5 0 5 分 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 正确答案 A 公司 2009 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额 9 600 1 500 80 250 80 11 000 万元 0 5 分 调整后 B 公司所有者权益 12 000 1 500 250 13 750 万元 0 5 分 借 股本 8 000 资本公积 1 000 其他综合收益 250 盈余公积 1 150 1 000 150 未分配利润 年末 3 350 2 000 1 500 150 贷 长期股权投资 11 000 少数股东权益 2 750 13 750 20 1 分 第 14 页 借 投资收益 1 200 1 500 80 少数股东损益 300 1 500 20 未分配利润 年初 2 000 贷 提取盈余公积 150 未分配利润 年末 3 350 1 分 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 正确答案 借 未分配利润 年初 100 贷 营业成本 100 0 5 分 借 存货 存货跌价准备 70 贷 未分配利润 年初 70 借 递延所得税资产 7 5 贷 未分配利润 年初 7 5 0 5 分 借 营业成本 42 70 30 50 贷 存货 存货跌价准备 42 0 5 分 借 营业成本 40 贷 存货 40 0 5 分 借 存货 存货跌价准备 12 贷 资产减值损失 12 0 5 分 借 所得税费用 7 5 贷 递延所得税资产 7 5 0 5 分 答案解析 抵销存货跌价准备 12 的理解 个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额 5 2 8 20 44 万元 存货跌价准备已有余 额 70 42 28 万元 所以个别报表计提存货跌价准备 44 28 16 万元 合并报表角度 认为期末应计提存货跌价准备 3 2 8 20 4 万元 所以编制抵销分录时 要抵销的存 货跌价准备 16 4 12 万元 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 正确答案 A 公司 2010 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额 11 000 2 000 80 1 000 80 150 80 11 920 万元 0 5 分 调整后 B 公司所有者权益 13 750 2 000 150 1 000 14 900 万元 0 5 分 第 15 页 借 股本 8 000 资本公积 1 000 其他综合收益 400 盈余公积 1 350 1 150 200 未分配利润 年末 4 150 3 350 2 000 200 1 000 贷 长期股权投资 11 920 少数股东权益 2 980 14 900 20 1 分 借 投资收益 1 600 2 000 80 少数股东损益 400 2 000 20 未分配利润 年初 3 350 贷 提取盈余公积 200 对所有者 或股东 的分配 1 000 未分配利润 年末 4 150 1 分 该题针对 内部存货交易的抵销 知识点进行考核 3 正确答案 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销 借 营业收入 9000 贷 营业成本 7500 固定资产 原价 1500 0 5 分 借 少数股东权益 337 5 贷 少数股东损益 337 5 1 500 30 75 0 5 分 多计提的折旧额抵销 借 固定资产 累计折旧 150 贷 管理费用 150 1500 5 6 12 0 5 分 借 少数股东损益 33 75 150 30 75 贷 少数股东权益 33 75 确认递延所得税资产 借 递延所得税资产 337 5 贷 所得税费用 337 5 1500 150 25 0 5 分 答案解析 2013 年抵销分录 第一笔分录中营业收入 9000 10530 1 17 第 16 页 第二笔分录少数股东权益 337 5 的金额根据此分录上方分录中损益项目借方 贷方后的差额为基础 计算 如果损益项目合计为借方金额 则少数股东权益在借方 如果损益项目合计为贷方金额 则 少数股东权益在贷方