审计学第十一章ppt课件.pptx

2020 3 30 1 生产与存货循环审计 生产与存货循环的特征存货审计 2020 3 30 2 生产与存货循环主要业务活动及相关单据 2020 3 30 3 制造业 生产过程 2020 3 30 4 生产计划部门 计划安排生产 顾客订单销售预测 决定授权生产 签发 生产通知单 领料单 领用原材料 领料单 生产部门 领料单汇总表 编制 会计部门 生产部门从仓库领用原材料 仓库 领料单 2020 3 30 5 2020 3 30 6 生产部门生产产品 生产通知单 原材料 生产 验收 入库 产成品 产品入库单 领料单 工作记录 2020 3 30 7 发运部门 发出产成品 销售通知单 编制 出库单 提货单1 提货单3 提货单2 仓库 客户 包装单 开票 供货 2020 3 30 8 会计部门 核算产品成本 归集 分配 复核 产品成本计算单 结转 已销商品计算单 成本明细账 成本明细账 成本明细账 生产与存货循环 2020 3 30 9 原材料 购货原料领用 制造费用 购货 工资 间接 折旧 应付工资 直接人工耗用 生产成本 制造成本 产成品 完工成本 销售成本 销售成本 直接物料 制造费用 与其他循环的关系 直接人工 分配 购货与付款 货币资金 购货与付款 销售与收款 生产与存货循环的特征 2020 3 30 10 1 交易数量庞大 业务复杂 可能增加错误和舞弊的风险 2 成本基础的复杂性 制造类企业的成本基础是复杂的 虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单 但间接费用的分配就可能较为复杂 并且 同一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础 3 产品的多元化 这可能要求聘请专家来验证其质量 状况或价值 另外 计算库存存货数量的方法也可能是不同的 4 某些存货项目的可变现净值难以确定 5 存货存放地点较多 6 不同存货的情形 寄存的存货 已售未领的存货 已抵押的存货 2020 3 30 11 生产循环内部控制及测试 存货实物流转程序控制 收 发 存 产 购 销存货价值记录程序控制 2020 3 30 12 生产循环内部控制及测试 确保生产业务是根据管理层一般或特定的授权而进行 确保记录的成本为实际发生而非虚构的成本 确保所有的相关耗费和物化劳动均反映在成本中 确保成本以正确的金额 在恰当的会计期间及时记录于适当的账户中 确保存货的实物安全 确保存货的记录与存货实物相符 如 检查授权生产的证据 如 检查生产报告和工时记录 如 检查生产报告和工时记录及产品成本计算表 如 检查生产报告和工时记录及产品成本计算表 如 实地观察相关控制措施执行情况 如 监盘 2020 3 30 13 存货审计 2020 3 30 14 存货的特点及其对审计的影响 1 存货通常是资产负债表中的一个主要项目 并可能由数量较多的小项目组成 2 存货存放地点一般可能比较分散 3 存货项目的多样性也给审计带来了困难 4 存货本身的陈旧以及存货成本的分配可能使存货的估价出现困难 5 允许采用的存货计价方法的多样性 2020 3 30 15 存货的分析性程序 比较前后各期及被审计年度内各月份直接材料成本 以评价直接材料成本的总体合理性 将存货余额与现有的订单 资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较 以评估存货滞销和跌价的可能性 将存货跌价准备与被审计年度存货处理损失的金额相比较 判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备 将与关联企业发生存货交易频率 规模 价格和账款结算条件 与非关联企业对比 判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易 调节利润 2020 3 30 16 存货的分析性程序 比较前后各期及被审计年度各月份存货余额及其构成 以评价期末存货余额及其构成的合理性 比较前后各期及被审计年度各月待摊费用 预提费用及待处理流动资产损失 以评价其总体合理性 对被审计年度每月存货成本差异率进行比较 以确定是否存在调节成本的现象 比较前后各期及被审计年度内各月份生产成本总额及单位成本 以评价本期生产成本的总体合理性 比较前后各期及被审计年度各月份制造费用总额及其构成 以评价制造费用及其构成的总体合理性 2020 3 30 17 利用财务比率进行分析 存货的分析性程序 2020 3 30 18 测试1 取得或编制存货明细表并与存货总账 明细账相核对 测试2 监督盘点存货 测试3 存货的计价和产品成本测试 测试4 测试存货截止的正确性 测试5 检查存货的抵押合同和寄存合同 测试6 检查 计算 询问和函证存货的可变现净值 测试7 确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当 存货的细节测试 存货监盘 2020 3 30 19 指CPA现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 2020 3 30 20 存货监盘中管理层和CPA的责任 被审计单位管理层 定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况 CPA 如果存货对财务报表是重要的 即应当实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据在存货盘点现场实施监盘 除非不可行 对期末存货记录实施审计程序 以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果 2020 3 30 21 存货监盘程序 主要内容存货监盘的目标 范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围 A评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B观察管理层执行盘点程序的情况 C检查存货 D执行抽盘 E存货监盘结束时的工作 编制存货监盘计划时的审计程序 2020 3 30 22 一 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 二 了解与存货相关的内部控制 三 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 四 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 五 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 六 考虑是否需要利用专家的工作或其他CPA的工作 七 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 需评价其能否合理地确定存货的数量和状况 特殊情况的处理 2020 3 30 23 在存货盘点现场实施存货监盘不可行 例如 存货涉及保密问题 存货存放在对人员安全有威胁的地方 存货系危害性物质 在不可行的情况下 审计人员应当实施替代程序 例如 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 以获取有关存货的存在和状况的充分 适当的审计证据 特殊情况的处理 2020 3 30 24 因不可预见的原因导致无法在存货盘点现场实施监盘 两种比较典型的情况是 注册会计师无法亲临现场 即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘 气候因素 在此类情况下 审计人员应当另择日期实施监盘 并对间隔期内发生的交易实施审计程序 特殊情况的处理 2020 3 30 25 对由第三方保管或控制的存货 审计人员可向第三方函证存货的数量和状况 在需要的情况下 还可以安排其他审计人员实施第三方存货监盘 检查与第三方持有的存货相关的文件记录等程序 特殊情况的处理 2020 3 30 26 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘 且该存货对本期财务报表存在重大影响时 如果已获取有关本期期末存货余额的充分 适当的审计证据 应当 实施下列一项或多项审计程序 以获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据 一 查阅前任CPA工作底稿 二 复核上期存货盘点记录及文件 三 检查上期存货交易记录 四 运用毛利百分比法等进行分析 特殊类型存货的监盘 2020 3 30 27 特殊类型存货的监盘 2020 3 30 28 2020 3 30 29 存货实物纳入盘点范围的时间 存货引起的借贷双方会计科目的入账时间 处于同一会计期间 存货截止测试 指检查截止被审计会计期末为止 购入并已包括在该会计期存货盘点范围内的存货 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 审阅验收部门的业务记录 2020 3 30 30 存货截止测试 12月31日购入货物 1 货到 单到 未入账 2 货到 单未到 未入账 3 单到 货未到 记账 存货盘点 12 31 确定存货已包括 但账中并未记录 少记负债 虚增利润 存货盘点 12 31 确定存货已包括 但账中并未记录 少记负债 虚增利润 存货盘点确定存货未包括 但账中已记录 多记负债 虚减利润 即检查截止当年12月31日 购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货 2020 3 30 31 Discussion 1许多审计人员认为 与验证报表中其他项目相比 存货数量的验证是一项更困难的工作 请说明你对此问题的理解 2假设你是一名审计项目负责人 现在你被分配负责