企业会计准则第3号——财务报表列报年修订ppt课件.pptx

企业会计准则第30号 财务报表列报 2014修订 瑞华会计师事务所2014年9月 主要内容 准则框架概览主要修订内容报表和附注的若干参考格式 2 企业会计准则第30号 财务报表列报 准则框架概览 3 准则框架概览 第一章总则第二章基本要求第三章资产负债表第四章利润表第五章所有者权益变动表第六章附注第七章衔接规定第八章附则 4 企业会计准则第30号 财务报表列报 主要修订内容 5 持续经营重要性流动性和非流动性的划分综合收益财务报表附注比较信息列报 主要修订内容 持续经营列报准则与原准则相比增加了要求管理层在编制财务报表时 应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力 以及评价时需要考虑的因素 财务报表以持续经营为基础编制是否合理的判断等内容 准则第五条 第六条 如果企业过去有多年亏损的记录等情况 需要通过目前和预期未来的获利能力 债务清偿计划 替代融资的潜在来源等相关因素做出评价 6 主要修订内容 续 持续经营 续 主要修订内容 续 持续经营 续 主要修订内容 续 重要性此次修订将原在 企业会计准则讲解2010 第三十一章 财务报表列报 P501 提及的判断重要性的具体考虑因素增加在准则正文中 第十条 并强调 对各项目重要性的判断标准一经确定 不得随意变更 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表 利润表 现金流量表或所有者权益变动表中单独列示 但对附注却具有重要性 则应当在附注中单独披露 如 对某些制造企业而言 原材料 在产品 库存商品等项目的重要性程度不足以在资产负债表上单独列示 但对该企业而言 应当在附注中单独披露 主要修订内容 续 重要性 续 主要修订内容 续 流动性和非流动性的划分将 企业会计准则讲解2010 第三十一章 财务报表列报 中的相关内容上升至准则正文层面 如 正常营业周期 的概念和确定等 新增加了混合列报和一些披露的内容 准则第十六条 主要修订内容 续 流动性和非流动性的划分 续 主要修订内容 续 流动性和非流动性的划分示例 房地产开发企业的正常营业周期通常长于1年 其中已经开发完工和正在开发的房地产作为存货在资产负债表的流动资产部分列示 企业对于该存货还应当在附注中披露资产负债表日后一年之后预期收回的金额 主要修订内容 续 流动性和非流动性的划分 续 主要修订内容 续 综合收益主要是将 企业会计准则解释第3号 和财会 2009 16号文的相关规定纳入 并充实其内容 例如引入了 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目 和 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 的区分 准则第三十三条 在新修订的财务报表列报准则应用指南中所附的资产负债表和股东权益变动表格式中 其他综合收益 成为资产负债表 所有者权益 或股东权益 大类下的一个单列项目 而不再是 资本公积 的一个明细项目 同时增设 其他综合收益 一级科目 主要修订内容 续 综合收益 续 主要修订内容 续 财务报表附注增加 营业期限有限的企业 还应当披露有关其营业期限的信息 的要求 第三十九条第 一 项第5目 增加 企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料 可将费用分为耗用的原材料 职工薪酬费用 折旧费用 摊销费用等 准则三十九条第 六 项 主要修订内容 续 财务报表附注 续 主要修订内容 续 财务报表附注 续 增加 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标 政策及程序的信息 准则三十九条第 八 项 增加 其他综合收益 的相关披露信息 其他综合收益各项目及其所得税影响 其他综合收益各项目原计入其他综合收益 当期转出计入当期损益的金额 其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况 增加了 终止经营 的相关披露信息 包括终止经营的概念以及在附注中的披露要求 准则第四十一条 四十二条 主要修订内容 续 比较信息的列报通常情况下 至少包括两期各报表及附注追溯调整或追溯重述时 至少列报三期资产负债表 两期其他各报表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表 及相关附注提示 由于在2014年年报中涉及根据本年新发布或新修订的各项会计准则进行追溯调整的事项 因此对于涉及追溯调整事项的公司 2014年年报中的资产负债表需列报三期数据 2014 12 31 2013 12 31 2013 1 1 其中后两列按追溯调整后的金额列报 企业会计准则第30号 财务报表列报 报表和附注的若干参考格式 21 报表和附注的若干参考格式 资产负债表 报表和附注的若干参考格式 续 资产负债表 续 报表和附注的若干参考格式 续 利润表 报表和附注的若干参考格式 续 利润表 续 报表和附注的若干参考格式 续 所有者权益变动表 报表和附注的若干参考格式 续 附注 新增披露的内容 费用按照性质分类的补充资料 报表和附注的若干参考格式 续 附注 新增披露的内容 续 按功能分类的利润表项目 报表和附注的若干参考格式 续 附注 新增披露的内容 续 耗用的原材料 生产成本 制造费用中 原材料 销售费用 管理费用中 物料消耗 产成品及在产品存货变动 产成品期初数 产成品期末数 在产品期初数 在产品期末数 本项内容主要是 扣除未出售部分存货的成本 因为耗用原材料有从生产成本 制造费用中取数 为了和按功能分类的利润表中的数据对应 所以就通过 产成品及在产品存货变动 这个项目把未销售产成品和在产品余额中包含的此类的费用还原 使披露在补充资料的产品的各类费用均为计入利润表的产品相关 报表和附注的若干参考格式 续 附注 新增披露的内容 续 关于其他综合收益各项目的信息 企业会计准则第30号 财务报表列报 年度决算应提前考虑的事项 31 年度决算应提前考虑的事项 评价长期亏损企业的持续经营能力资本公积追溯调整 逐项明细分类后在资本公积和其他综合收益各明细项下列示按照性质分类的利润表项目的梳理房地产开发企业预估存货资产负债表日后一年之后预期收回的金额 年度决算应提前考虑的事项 资本公积和其他综合收益的列报资本公积资本公积 资本溢价或股本溢价 可供转增资本 股本 的资本公积同一控制下企业合并可供使用的资本公积 合并差额与恢复留存收益 其他资本公积 原制度转入 年度决算应提前考虑的事项 资本公积和其他综合收益的列报其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 利得 是指由企业非日常经营活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 是指由企业非日常经营活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 年度决算应提前考虑的事项 其他综合收益企业会计准则 企业会计准则讲解 企业会计准则解释等文件中所涉及的资本公积等项目中应当归集计入 其他综合收益 项目的内容如下 1 资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动2 资本公积 其他资本公积 长期股权投资权益法核算3 资本公积 其他资本公积 投资性房地产转换 非投资性房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时 转换日 公允价值大于账面价值差额 4 资本公积 其他资本公积 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为采用成本法或摊余成本计量的金融资产 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5 资本公积 其他资本公积 现金流量套期中套期工具的公允价值变动6 资本公积 其他资本公积 上述项目