审计23章ppt课件.ppt

第3编审计程序与技术 第15章审计目标与审计范围第16章审计证据和审计工作底稿第17第18章审计计划与审计初步策略第19章内部控制理论 第20章风险评估第21章风险应对第22章审计抽样第23章审计报告 引例 23 1审计报告的涵义与作用 审计报告的涵义是指注册会计师根据审计准则的规定 在执行审计工作的基础上 对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见的书面文件 23 1审计报告的涵义与作用 审计报告的作用鉴证作用注册会计师以独立的第三方身份 对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表的审计意见 具有法律效力和鉴证作用 投资者 债权人 监督机构等财务报表利用者主要依据注册会计师的审计报告判断被审计单位财报的合法性和公允性 23 1审计报告的涵义与作用 审计报告的作用保护作用注册会计师可通过出具不同审计意见类型的审计报告 让审计报告利用者获取到被审计单位财务报表的可依赖程度的信息 在一定程度上 能降低审计报告利用的风险 并对其起到了保护作用 23 1审计报告的涵义与作用 审计报告的作用证明作用对社会审计而言 注册会计师出具的审计报告具有法定证明效力 可以对注册会计师审计责任的履行情况以及已经审计工作的质量起到证明作用 23 2重要性水平与审计意见类型 审计意见类型划分方式 23 2重要性水平与审计意见类型 重要性水平与审计意见类型的关系如果财务报表中的一项错报会影响到财务报表使用者的决策 那么这个错报就是重要的 当一项错报其金额不重要 不会影响报表使用者的决策 可发表无保留意见当一项错报的金额重要 可能会影响特定报表使用者的决策或者是报表使用者的特定决策 但财务报表仍然是公允表达 可发表保留意见错报的金额重要 会影响绝大部分报表使用者的决策 且对财务报表的整体公允性有影响 根据具体情况 发表否定意见或无法表示意见 23 3审计报告的基本内容 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司的财务报表 包括2012年12月31日的合并及公司的资产负债表 2012年度合并及公司的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC股份有限公司管理层的责任 这种责任包括 二 注册会计师的责任我们的责任是 对财务报表发表审计意见 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 三 审计意见我们认为 上述财务报表 公允反映了ABC股份有限公司2012年12月31日 的经营成果和现金流量 XXX会计师事务所中国注册会计师张三中国北京2013年3月8日 标题 收件人 引言段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称 地址和盖章 报告日期 23 3审计报告的基本内容 6 审计意见段如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则 而是国际财务报告准则 国际公共部门会计准则或其他国家或地区的财务报告准则 注册会计师应当在审计意见段中指明准则 或指明准则所属国家或地区 23 3审计报告的基本内容 7 按照相关法律法规的要求报告的事项段若注册会计师在审计报告中履行了审计准则规定的责任的同时 也履行了其他相关法律法规设定的责任 应当在审计报告中将其单独作为一部分 并以 按照相关法律法规的要求报告的事项 为标题 若审计报告包含 按照相关法律法规的要求报告的事项 部分 审计报告应当区分 对财务报告出具的审计报告 和 按照相关法律法规的要求报告的事项 两部分 23 4无保留意见审计报告 注册会计师在得出审计结论 形成审计意见时 需考虑以下因素 是否已获取充分恰当的审计证据 未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报被审计单位的财务报表在所有重大方面是否已按照适用的财务报告编制基础进行编制 被审计单位的财务报表是否公允地反映了被审计者的财务状况 经营成果和现金流量 23 4无保留意见审计报告 3 被审计单位的财务报表在所有重大方面是否已按照适用的财务报告编制基础进行编制 应考虑 财报是否充分披露了选择和运用了重要会计政策 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础 并适合被审计单位的具体情况 管理层做出的会计估计是否合理 财报列报的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 财报是否做出充分披露 使报表使用者能够理解重大交易和事项对财报所传递信息的影响 使用的术语是否适当 23 4无保留意见审计报告 4 被审计单位的财务报表是否公允地反映了被审计者的财务状况 经营成果和现金流量 应考虑 报表的整体列报 结构和内容是否合理 报表 包括相关附注 是否公允地反映了相关交易和事项 23 4无保留意见审计报告 如果认为财务报表在所有重大方面已按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 注册会计师应当发表无保留意见 无保留意见包含 标准无保留意见带强调事项段或其他事项段的无保留意见 23 4 1标准无保留意见审计报告 标准无保留意见审计报告 指不含有说明段 强调事项段 其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 以 我们认为 开头 使用 在所有重大方面公允反映了 的术语例 P410 23 4 2带强调事项段的无保留意见审计报告 在注册会计师已对财务报表形成审计意见后 若认为有必要 可提供下列补充信息 提醒使用者关注 1 强调事项段 已在财务报表中列报或披露 但根据注册会计师的职业判断 对使用者理解财务报表至关重要的事项 2 其他事项段 未在财务报表中列报或披露 但根据注册会计师的职业判断 与使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关的事项 注册会计师应确认强调事项段和其他事项段不影响发表的审计意见 23 4 2带强调事项段的无保留意见审计报告 若在审计报告中增加强调事项段 注册会计师应当采取下列措施 1 将强调事项段紧接在审计意见段之后 2 使用 强调事项 或其他适当标题 3 明确提及被强调事项以及相关披露的位置 以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述 4 指出审计意见没有因该强调事项而改变 23 4 2带强调事项段的无保留意见审计报告 若在审计报告中增加其他事项段 注册会计师应当采取下列措施 1 将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段 如有 之后 若其他事项段的内容与其他报告责任部分相关 此段也可置于审计报告的其他位置 2 使用 其他事项 或其他适当标题 例 P411 23 5非无保留意见审计报告 保留意见 否定意见 无法表示意见存在下列情形之一时 注册会计师在审计报告中发表非无保留意见 根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论 无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 23 5非无保留意见审计报告 三种类型的非无保留意见审计报告均应包含的内容 1 若财报中存在与具体金额 包括定量披露 相关的重大错报 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响 若无法量化财务影响 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况 2 若财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处 23 5非无保留意见审计报告 三种类型的非无保留意见审计报告均应包含的内容 3 若存在应披露而未披露的信息相关的重大错报 注册会计师应 与治理层讨论未披露信息的情况 在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质 如果可行并已针对未披露信息获取了充分 适当的审计证据 在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露 除非法律禁止 4 如因无法获取充分 适当的审计证据而导致发表非无保留意见 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因 23 5非无保留意见审计报告 23 5非无保留意见审计报告 无法表示意见与否定意见不同无法表示意见 注册会计师因审计范围受限等原因 无法获取充分 恰当的审计证据的情况下发表 否定意见 必须在获得充分 恰当的审计证据的基础上 否定意见与无法表示意见都只有在非常严重的情况下才会采用 因此在审计实务中 注册会计师发表这两种意见的情况比较少见 23 5非无保留意见审计报告 保留意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 1 在审计意见段之前增加一个说明导致发表保留意见的事项的段落 并使用 导致保留意见的事项 2 对审计意见段使用恰当的标题 如 保留意见 3 如由于财报在重大错报而发表保留意见的 注册会计师应当根据使用的财报编制基础在审计意见段中说明 注册会计师认为 除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外 财报在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制 并实现公允反映 23 5非无保留意见审计报告 保留意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 4 如是由于无法获取充分 恰当的审计证据而导致发表保留意见的 注册会计师应当在审计意见段中适用 除 可能产生的影响外 等措辞 5 修改对注册会计师责任的描述 以说明 注册会计师相信 注册会计师已获取的审计证据是充分 恰当的 为发表非无保留意见提供了基础 例 P414 23 5非无保留意见审计报告 否定意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 1 在审计意见段之前增加一个说明导致发表否定意见的事项的段落 并使用 导致否定意见的事项 2 在导致否定意见的事项段中说明注意到的 将导致发表否定意见的所有其他事项及其影响 3 对审计意见段使用恰当标题 如 否定意见 23 5非无保留意见审计报告 否定意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 4 根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明 注册会计师认为 由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性 财报没有在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制 未能实现公允反映 5 修改对注册会计师的责任 以说明 注册会计师相信 其已获取的审计证据是充分 恰当的 为发表非无保留意见提供了基础 例 P416 23 5非无保留意见审计报告 无法表示意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 1 在审计意见段之前增加一个说明导致发表无法表示意见的事项的段落 并使用 导致无法表示意见的事项 2 在导致无法表示意见的事项段中说明注意到的 将导致发表无法表示意见的所有其他事项及其影响 3 对审计意见段使用恰当的标题 如 无法表示意见 23 5非无保留意见审计报告 无法表示意见审计报告的基本内容与专业术语除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外 还包括 4 应说明 由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性 注册会计师无法获取充分 恰当的审计证据以为发表审计意见提供基础 因此 注会不对这些财务报表发表意见 5 由于无法获取充分 适当的审计证据而发表意见 注会应当修改审计报告的引言段 说明注会接受委托审计