变动成本法-教案

1 章节 名称 第二节 变动成本法 教学 目的 1 了解变动成本法基本原理 优缺点 2 掌握两种成本法的成本计算 利润计算及比较 教学 重点 1 变动成本法与完全成本法的区别 2 两种成本法下产生差异的规律及相互转换 教学 难点 1 两种成本法下产品成本 期间成本的构成内容 2 两种成本法下利润计算 3 两种成本法下产生差异的规律及相互转换 教学 方法 课堂讲授 案例教学 课堂讨论 教学 内容 1 初步认识变动成本法 2 变动成本法与完全成本法的区别 3 两种成本法下产生差异的规律及相互转换 4 两种成本法的优缺点及结合运用 课时 分配 6 课时 2 教学 过程 旧课复习 1 成本按照性态分类 分为 变动成本 固定成本 2 成本按照经济用途分类 分为 生产成本和非生产成本 生产成本包括直接材 料 直接人工和制造费用 非生产成本包括销售费用 管理费用和财务费用 3 引申 将两种成本分类结合 可以分成四种成本 变动生产成本 固定生产 成本 变动非生产成本和固定非生产成本 变动生产成本包括直接材料 直接 人工和变动制造费用 固定生产成本即固定制造费用 变动非生产成本包括变 动销售费用 变动管理费用 固定非生产成本包括固定销售费用 固定管理费 用 新课导入 经理的困惑 2014 年 3 月 12 日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关 文字说明 写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室 经理对报告中提到的 两个企业情况颇感困惑 一个是专门生产输液原料的甲制药厂 另一个是生产制药 原料的乙制药厂 甲制药厂 2012 年产销不景气 库存大量积压 贷款不断增加 资金频频告急 2013 年该厂积极努力 一方面适当生产 另一方面则想方设法广 开渠道 扩大销售 减少库存 但报表上反映的利润 2013 年却比 2012 年下降 甲制药厂利润表 2012 年2013 年 销售收入 减 销售成本 销售费用 混 净利润 库存资料 单位 瓶 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 单位售价 单位成本 其中 材料 变 工资 固 燃料和动力 变 制造费用 固 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000 16 000 72 000 53 000 35 000 35 24 7 4 3 10 2 597 000 2 088 744 108 000 400 256 35 000 50 400 74 200 11 200 35 30 11 7 5 71 3 14 40 3 乙制药厂情况则相反 2013 年市场不景气 销售量比 2012 年下降 但年度财务决 算报表上几项经济指标除资金外都比上年好 被经理一提 公司财务科长也觉得有 问题 于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进一步研究 甲制药厂工资和制造费用每年分别为 288 000 元和 720 000 元 销售成本采用后 进先出法 其有关资料如下表所示 该厂在分析其利润下降原因时 认为这是生产 能力没有充分利用 工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致 乙制药厂利润表 2012 年2013 年 销售收入 减 销售成本 销售费用 固 净利润 库存资料 单位 瓶 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 单位售价 单位成本 其中 材料 变 工资 固 燃料和动力 变 制造费用 固 1 200 000 1 080 000 30 000 90 000 100 12 000 12 000 100 100 90 50 15 10 15 1 100 000 964 700 30 000 105 300 100 13 000 11 000 2 100 100 87 70 50 13 85 10 13 85 以上为乙制药厂的有关资料 其中工资和制造费用两年均约为 180 000 元 销售成 本也采用后进先出法 该厂在分析其利润上升原因时 认为这是在市场不景气的情 况下 为多交利润 保证国家利润不受影响 全厂职工一条心 充分利用现有生产 能力 增产节支的结果 通过本案例的分析 你认为 1 甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗 为什么 2 如果你是公司财务科长 你将得出什么结论 如何向你的经理解释 4 一 初步认识变动成本法 变动成本法 是指在计算产品成本时 只包括变动性生产成本 即直接材料 直 接人工和变动制造费用 而不包括固定制造费用 并将固定生产成本及全部非生产 成本作为期间成本从当期收入中全额扣除的一种成本计算方法 解释 1 变动成本法产品成本包括 直接材料 直接人工 变动制造费用 2 期间成本包括 固定制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 二 变动成本法与完全成本法的区别 一 应用的前提条件不同 变动成本法 成本性态分析 完全成本法 成本按照经济用途分类 二 产品成本和期间成本的构成内容不同 图 2 1 完全成本法产品成本与期间成本的构成 管理费用 直接人工 总 成 本 生产成本 直接材料 制造费用 非生产成本 财务费用 销售费用 产 品 成 本 期 间 成 本 5 图 2 2 变动成本法产品成本与期间成本的构成 解释 区别在于固定制造费用划分不同 完全成本法下计入产品成本 变动成本 法写计入期间成本 深入理解 1 讲解 P31 页例题 2 7 2 课堂练习教学资源库 P5 1 2 三 期末存货和本期销货成本不同 期末存货成本 变动成本法 完全成本法 当期销货成本 变动成本法 完全成本法 解释 归根结底都是产品成本 变动成本法产品成本销量 期初存货 期末存货 变动 完全 产量期末存货 变动 完全 产量 销量 期初存货 期末存货 变动 完全 原因 当产量 销量 期初存货 期末存货 时 完全成本法下扣除的固定制造 费用为当期已销产品对应部分 比当期发生额小 而变动成本法扣除的是本期发生 的全部固定制造费用 比完全成本法扣除的多 因此利润较小 2 两种成本法下计算税前利润的相互转换 完全成本法的税前利润 变动成本法税前利润 完全成本法期末存货吸收的固 定制造费用 完全成本法起初释放的固定制造费用 解释 将完全成本法利润与变动成本法对比 可以发现利润差异产生的原因为变 动成本法期初期末产品中所包含的固定制造费用 与变动成本法相比 完全成本法 期末产品吸收固定制造费用 导致扣除部分较少 因此加上期末吸收部分 而期初 产品释放固定制造费用 导致扣除的固定制造费用增加 从而利润减少 所以减去 期初释放部分 8 四 两种成本法的优缺点及结合运用 完全成本法变动成本法 优点 1 鼓励企业当局提高产品产量 的积极性 2 符合传统成本概念 便于直 接编制对外财务报表 1 符合费用与收益相配比原则 2 有利于进行成本控制和业绩 评价 3 有利于企业短期决策 4 促进企业重视销售 防止盲 目生产 5 简化成本核算程序 缺点 1 不利于进行成本控制和考核 2 不便于进行预测 决策分析 1 不符合传统成本概念 2 成本计算不精确 3 不能适应长期决策需要 课后 作业 P37 P39 课后练习二 三 第一次作业 某企业经营 A 产品 2010 年至 2012 年连续三年的产销量及成本 费用资料如下 项 目2010 年2011 年2012 年 期初存量0300100 本期生产量150012001000 本期销售量120014001000 期末存货量300100100 A 产品单位售价 50 元 单位变动性生产成本 20 元 单位变动性销售与管理费 用 4 元 全年固定性制造费用