审计学第八章销售与收款循环审计.ppt

2020 3 30 销售与收款循环审计 1 审计学第八章销售与收款循环审计主讲人张喆夫 2020 3 30 销售与收款循环审计 2 第一节销售与收款循环控制测试 一 销售与收款循环的特点财务报表审计实务的组织方式有2种 一 对报表的每个账户余额单独进行审计 即 账户法 二 将财务报表分成几大块进行审计 把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块中 即 循环法 通常把企业的业务活动划分为5个循环 销售与收款 购货与付款 存货与仓储 筹资与投资 货币资金业务 2020 3 30 销售与收款循环审计 3 2020 3 30 销售与收款循环审计 4 2020 3 30 销售与收款循环审计 5 2020 3 30 销售与收款循环审计 6 销售与收款循环的主要凭证 1 顾客订货单顾客订货单是指顾客提出的书面订货要求 企业可以通过销售人员或其他途径 比如采用电话 信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受定货 取得顾客订货单 2 销售单销售单是列示顾客所定商品的名称 规格 数量等 作为销售方内部处理顾客订货单的依据 3 发运凭证发运凭证是指在发运货物时编制的 用以反映发出商品的规格 数量和其他有关内容的凭据 发运凭证的一联寄送给顾客 其余联 一联或多联 由企业保留 这种凭证可作为向顾客开票收款的依据 2020 3 30 销售与收款循环审计 7 2020 3 30 销售与收款循环审计 8 2020 3 30 销售与收款循环审计 9 2020 3 30 销售与收款循环审计 10 2020 3 30 销售与收款循环审计 11 4 销售发票用来表明已销售商品的规格 数量 销售金额 运费和保险费的价格 开票日期和付款条件等内容 销售发票的一联寄送给顾客 其余联由企业保留 是企业会计账簿中登记销售业务的基本原始凭证 5 商品价目表商品价目表是列示已经授权批准的 可供销售的各种商品的价格清单 6 坏账审批表坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的凭证 这是一种仅在企业内部使用的凭证 7 收款凭证8 转账凭证 2020 3 30 销售与收款循环审计 12 2020 3 30 销售与收款循环审计 13 2020 3 30 销售与收款循环审计 14 第二节主营业务收入审计 1 取得或编制主营业务收入明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 查明主营业务收入的确认原则 方法 注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件 前后期是否一致 特别关注周期性 偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法按照 企业会计准则第14号 收入 的要求 企业商品销售收入 应在下列条件均能满足时予以确认 2020 3 30 销售与收款循环审计 15 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 因此 对主营业务收入的实质性程序 主要应测试企业是否依据上述5个条件确认产品销售收入 2020 3 30 销售与收款循环审计 16 2020 3 30 销售与收款循环审计 17 2020 3 30 销售与收款循环审计 18 3 选择运用以下实质性分析程序 将本期与上期的主营业务收入进行比较 分析产品销售的结构和价格的变动是否正常 并分析异常变动的原因 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 分析其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律 并查明异常现象和重大波动的原因 计算本期重要产品的毛利率 分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况 注意收入与成本是否配比 并查清重大波动和异常情况的原因 计算对重要客户的销售额及产品毛利率 分析比较本期与上期有无异常变化 将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析 检查是否存在异常 2020 3 30 销售与收款循环审计 19 4 抽取本期一定数量的记账凭证 检查入账日期 品名 数量 单价 金额等是否与销售发票 发运凭证 销售合同或协议等一致 5 实施销售的截止测试 其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 应记入本期或下期主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期 在审计实务中 审计人员可以考虑选择3条审计路线实施主营业务收入的截止测试 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 2020 3 30 销售与收款循环审计 20 例题 惠通公司所得税适用税率为25 法定盈余公积计提比例为10 注册会计师在审计该公司2007年财务报表时 发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损 注册会计师怀疑可能有问题 于是调阅了相关明细账等 发现12月份有7台甲产品成本己结转 主营业务收入和应交增值税却未核算 注册会计师又查明12月份已销售给华美公司的7台甲产品已开出发票 货于12月20日发出 货款为100000元 增值税为17000元 还调阅了12月份 银行存款日记账 发现12月5日摘要栏记录为 预收华美公司的货款 检查其收款凭证 下面是其会计分录 借 银行存款117000贷 预收账款117000该收款凭证后附单据为进账单一张 2020 3 30 销售与收款循环审计 21 根据企业会计准则的规定 预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入 并核算增值税 该公司未按规定核算收入及税金 从性质上讲 属于偷税行为 注册会计师应提请该公司调整会计处理 并及时补交税金 同时编制审计调整分录 会计调整分录 调整预收账款 主营业务收入和增值税 借 预收账款117000贷 以前年度损益调整100000应交税费 应交增值税 销 17000 调整所得税 借 以前年度损益调整25000贷 应交税费 应交所得税25000 2020 3 30 销售与收款循环审计 22 结转 以前年度损益调整 科目余额 借 以前年度损益调整75000贷 利润分配 未分配利润75000 调整盈余公积 借 利润分配 未分配利润7500贷 盈余公积 法定盈余公积7500 2020 3 30 销售与收款循环审计 23 第三节应收账款审计 企业的销售如果属于赊账 即销售实现时没有立即收取现款 而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利 就产生了应收账款 因此 应收账款的审计应结合销售交易来进行 应收账款和坏账准的审计目标一般包括 确定应收账款是否存在 确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 2020 3 30 销售与收款循环审计 24 一 取得或编制应收账款明细表 1 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合坏账准备科目与报表数核对相符 注意 应收账款报表数反映企业因销售商品 提供劳务等应向购买单位收取的各种款项 减去已计提的相应的坏账准备后的净额 2 检查应收账款账龄分析是否正确 审计人员可以通过编制中索取应收账款账龄分析表来应收账款的账龄 以便了解应收账款的可收回性 2020 3 30 销售与收款循环审计 25 三 向债务人函证函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性 正确性 防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为 1 函证的对象 一 金额较大的项目 二 账龄较长的项目 三 交易频繁但期末余额较小的项目 四 重大关联方交易 五 重大或异常的交易 六 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 2 函证的方式函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式 2020 3 30 销售与收款循环审计 26 1 积极的函证方式如果采用积极的函证方式 审计人员应当要求被询证者在所有情况下必须回函 确认询证函所列示信息是否正确 或填列询证函要求的信息 积极的函证方式又分为两种 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息 要求被询证者确认所函证的款项是否正确 积极函证方式的回复能够提供可靠的审计证据 但其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认 在采用积极的函证方式时 只有审计人员收到回函 才能为财务报表认定提供审计证据 2020 3 30 销售与收款循环审计 27 2 消极的函证方式如果采用消极的函证方式 审计人员只要求被询问者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 如果收到回函 就能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据 未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误 也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函 因此 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠 当同时存在下列情况时 审计人员可考虑采用消极的函证方式 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 2020 3 30 销售与收款循环审计 28 在审计实务中 审计人员也可将这两种方式结合使用 当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时 审计人员可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式 而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式 2020 3 30 销售与收款循环审计 29 3 函证的控制审计人员应当对选择被询证者 设计询证函以及发出和收回询证函保持控制 如果审计人员对函证程序控制不严密 就可能给被审计单位造成可乘之机 导致函证结果发生偏差和函证程序失效 审计人员可通过函证结果汇总表的方式对询证的收回情况加以控制 2020 3 30 销售与收款循环审计 30 2020 3 30 销售与收款循环审计 31 对大额逾期应收账款如无法获取询证回函 则CPA应 审查所审计期间应收账款的收回情况了解大额应收账款的信用情况审查与销货有关的销售订单 发票 发运凭证等文件提请被审计单位提高坏账准备计提比例答案 C 是常用的替代程序 2020 3 30 销售与收款循环审计 32 4 对不符事项的处理收回的询证函若有差异 即函证出现了不符事项 不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同 或是由于一方或双方记账错误 也可能是被审计单位的舞弊行为 对应收账款而言 登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为 1 询证函发出时 债务人已经付款 而被审计单位尚未收到货款 2 询证函发出时 被审计单位的货物已经发出并已作销售记录 但货物仍在途中 债务人尚未收到货物 3 债务人由于某种原因将货物退回 而被审计单位尚未收到 4 债务人对收到的货物的数量 质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 2020 3 30 销售与收款循环审计 33 例题 注册会计师在对康泰公司2007年应收账款审计时 对截止以2007年11月30日的应收账款实施了函证程序 在复函中 有5位顾客提出了以下意见 1 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单 2 所欠余额200000元已于2007年11月20日付讫 3 经查 贵公司11月30日的第30452号发票 金额为23400元 系目的地交货 本公司收货日期为12月5日 因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符 4 本公司曾于10月份预付货款1000000元 足以抵付对账单中所列两张发票的金额80000元 5 所购货物从未收到 2020 3 30 销售与收款循环审计 34 处理意见 注册会计师应分别进行如下处理 1 此种情况下应采取替代程序 主要是审查顾客订货单 购销合同 发票副本 货运文件和收款凭证等文件资料 验证构成应收账款的销货交易是否确实发生 2 这种情况可能是由于时间差异造成的 注册会计师应审查收款凭证 看货款是否收到及收到的日期 如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误 即收到货款时贷记另一客户的明细账户 注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证 3 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现 注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同 协议 4 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并己入账 如查明能抵付 应提请客户进行相应的账务处理 5 审核货运文件等资料以查明货物是否已运出 如确已运出 应将货运文件送请顾客重新查证 如确未运出 应提请该公司作调账处理 2020 3 30 销售与收款循环审计 35 坏账准备审计 取得或编制坏账准备明细表 复核加计正确 与坏账准备总账数 明细账合计数核对相符 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符 实际发生坏账损失的 检查转销依据是否符合有关规定 会计处理是否正确 检查长期挂账应收账款 2020 3 30 销售与收款循环审计 36 第四节相关账户的审计 应收票据是以书面形式表现的债权资产 其款项具有一定的保证 经持有人背书后可以提交银行贴现 具有较大的灵活性实质性程序 1 获取或编制应收票据明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合坏账准备科目与报表数核对相符 2 必要时选取部分票据 特别关注有疑问的商业承兑汇票 向出票人函证 证实其存在性和可收回性 并编制函证结果汇总表 2020 3 30 销售与收款循环审计 37 例题 A审计人员2008年1月审查华为股份有限公司应收票据时 发现2007年12月20日贴现一张票面面额为100000元 利率为8 90天到期的带息应收票据 无追索权 该公司已持有60天 按10 的贴现率进行贴现 该公司账户资料记载所得贴现款为99150元 没有发现银行出具的有关凭证 该公司的账务处理如下 借 银行存款99150财务费用850贷 应收票据100000要求 根据上述资料 审查该笔贴现业务的公允性 指出存在的问题 并作调整分录 2020 3 30 销售与收款循环审计 38 存在问题 根据资料 该公司这笔应收票据贴现应得的贴现额计算如下 本金 100000 元 利息 100000 8 90 360 2000 元 到期值 100000 2000 102000 元 贴现息 102000 10 30 360 850 元 贴现额 102000 850 101150 元 处理意见 该公司的应收票据贴现款99150元是不正确的 实际为101150元 该公司将贴现票据收入101150元记为99150元 并且没有银行的有关原始凭证 这少记的2000元 101150元 99150元 很可能是经手人贪污利息 应进一步收集审计证据 确定问题的性质 追究经手人的责任 2020 3 30 销售与收款循环审计 39 调整分录 该公司上年度应作的正确分录如下 借 银行存款101150贷 应收票据100000财务费用1150因此 该公司上年度财务费用多记2000元 850元 1150元 要求在2008年1月份进行调整 因上年度的财务费用作为期间费用已在上年利润总额中扣除 所以不能调 财务费用 账户 只能调整 利润分配 未分配利润 账户 即增加本年度可分配利润2000元 同时这2000元应向经手人追回 分录如下 借 其他应收款 2000贷 利润分配 未分配利润2000 2020 3 30 销售与收款循环审计 40 同时应补交增加利润所缴的所得税 假定所得税税率为25 则应补交的所得税500元 即2000 25 分录如下 借 利润分配 未分配利润500贷 应交税费 应交所得税500 2020 3 30 销售与收款循环审计 41 课下习题 审计人员09年1月审查华夏公司应收票据时 发现08年12月20日贴现一张票面面额为200000元 利率8 90天到期