内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理

内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理 编者语 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体 以组成企业集团的母公司和子公司的个别 会计报表为基础 抵消内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的 在编制合并会计报表时应当 将母公司和所有的子公司作为整体来看待 母公司和子公司之间发生的经营活动都应当从企业集团这一整 体的角度进行考虑 因此 在编制合并会计报表时 对于母公司与子公司 子公司相互之间发生的经济业 务 应当视同一个会计主体下的不同核算单位的内部业务 企业内部交易固定资产即属于应予抵消的内容 之一 内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销 分为三个期间 交易当期 使用期间和清理期间 由于每一个期间会计主体固定资产的核算中 既涉及到内部核销售利润的问题 又涉及到固定资产 的折旧问题 还涉及到期末固定资产减值的问题 并且减值的发生 又将影响到以后各期折旧的计提 所 以 在编制合并会计报表时 对于内部交易的固定资产相对比较复杂 应从以下几个方面考虑 一 交易发生当期一 交易发生当期 1 1 内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 分以下两种情况 如下图 2 2 内部交易固定资产当期多计提折旧的抵消 内部交易固定资产当期多计提折旧的抵消 借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用等 3 3 内部交易固定资产当期多计提的减值准备的抵消 内部交易固定资产当期多计提的减值准备的抵消 借 固定资产 固定资产减值准备 贷 资产减值损失 二 使用期间二 使用期间 1 内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消 借 未分配利润 年初 贷 固定资产 原价 2 2 内部交易固定资产 内部交易固定资产以前期间以前期间多计提折旧和减值准备的抵消多计提折旧和减值准备的抵消 借 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 贷 未分配利润 年初 3 3 内部交易固定资产 内部交易固定资产当期当期多计提折旧和减值准备的抵消多计提折旧和减值准备的抵消 借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用等 借 固定资产 固定资产减值准备 贷 资产减值损失 三 固定资产清理出售期间的抵消处理三 固定资产清理出售期间的抵消处理 固定资产清理时可能出现三种情况 1 提前清理 2 期满清理 3 超期清理 无论是哪种情况 清理当期的抵销处理都相同 清理期末 账面已经不存在内部固定资产 而其包含 的未实现利润已经转入营业外收支 固定资产处置损益 因此 抵销分录比照使用期间 用营业外收支 替代固定资产 含累计折旧 项目即可 处置净收益用营业外收入 处置净损失用营业外支出 无需考虑 方向 处置损益的金额也没有任何影响 1 1 固定资产到期时 固定资产到期时 2 2 固定资产超期使用时 固定资产超期使用时 3 3 固定资产提前清理时 固定资产提前清理时 例题1 假定 P 公司是 S 公司的母公司 假设 S 公司以30 000 000元的价格将其生产的产品 销售给 P 公司 其销售成本为27 000 000元 因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元 P 公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按30 000 000元入账 对该固定资产按15年的使用寿命采用年 限平均法计提折旧 预计净残值为0 该固定资产交易时间为20 x8年1月1日 本章为简化抵销处理 假定 P 公司该内部交易形成的固定资产20 x8年按12个月计提折旧 20 x8年 第1年 1 抵销内部固定资产销售 借 营业收入 30 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 营业成本 27 000 000 2 抵销本期多计提的累计折旧 多计提的累计折旧即未实现交易损益折旧额300万 15 20万 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 20 x9年 第2年 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 未分配利润 年初 200 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 2 x 10年 第3年 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 400 000 贷 未分配利润 年初 400 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 2 x 22年 第15年 假设此项固定资产于2 x 23年初清理 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 8000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 例题2 沿用 例题1 假设 P 公司在2 x 22年 第15年 年末该固定资产使用期满对其报废 清理 该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 营业外收入 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 营业外收入 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 8000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 营业外收入 200 000 贷 管理费用 200 000 例题3 沿用 例题1 假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在2 x 22年 第15年 后仍继 续使用 于第17年末清理 则第15年末 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 2 800 000 贷 未分配利润 年初 2 8000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 200 000 贷 管理费用 200 000 例题4 沿用 例题1 假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在2 x 22年 第15年 后仍继 续使用 于第17年末清理 则第16年末 第17年末应作抵销分录 第16年已不再计提折旧 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 固定资产 原价 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 固定资产 累计折旧 3 000 000 贷 未分配利润 年初 3 000 000 3 抵销本期多计提的累计折旧 已不再计提折旧 无需抵销多计提 第17年末资产在账面已经没有记录了 用营业外收入替代资产科目 1 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借 未分配利润 年初 3 000 000 贷 营业外收入 3 000 000 2 抵销以前期间多计提的累计折旧 借 营业外收入 3 000 000 贷 未分配利润 年初 3 000 000 两笔分录合并 完全自动抵销 和没做一样 也就意味着不需做抵销分录 例题5 沿用 例题1 假设 P 公司在2 x 21年 第14年 年末该固定资产使用期满对其报废 清理 则第14年应作抵