高新技术企业研发费与加计扣除研发费科目设置

1 高新技术企业研发费与加计扣除研发费高新技术企业研发费与加计扣除研发费 归集范围比较分析及科目设置归集范围比较分析及科目设置 1 一 一 高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较 一 一 高新技术费用高新技术费用 根据 高新技术企业认定管理工作指引 以下简称 指引 有关规定 高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下 1 1 人员人工 人员人工 从事研究开发活动人员 也称研发人员 全年工资薪金 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支 出 2 2 直接投入 直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出 如 水和燃料 包 括煤气和电 使用费等 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 用于研究开发活动 的仪器设备的简单维护费 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等 3 3 折旧费用与长期待摊费用 折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑 物的折旧费用 包括研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊 费用 4 4 设计费用 设计费用 为新产品和新工艺的构思 开发和制造 进行工序 技术规范 操作特性 方面的设计等发生的费用 5 5 装备调试费 装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 如研制生产机器 模具和工具 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的 费用不能计入 6 6 无形资产摊销 无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术 包括专利 非专利发明 许可证 专有技术 设计和计算方法等 所发生的费用摊销 7 7 委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转制院所 技术专业服务 2 机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 项目成果为企业拥有 且与 企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立 交易原则确定 认定过程中 按照委托外部研究开发费用发生额的 80 计入研发费用总额 8 8 其他费用 其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的 10 另有 规定的除外 二 二 加计扣除费用加计扣除费用 根据国税发 2008 116 号 国家税务总局关于印发的通知 可计扣除研发费用归集范围如下 1 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书 资料费 资料翻译费 2 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 3 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 4 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 5 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 6 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 7 勘探开发技术的现场试验费 8 研发成果的论证 评审 验收费用 三 三 高新技术费用与加计扣除费用归集范围的区别高新技术费用与加计扣除费用归集范围的区别 高新技术企业所得税优惠及从事研发活动的企业可享受研发费税前加计扣 除的优惠政策 公司均有可享受的条件 但应注意在同时进行两项税收优惠申 请时应注意的问题 前者针对的优惠对象是取得高新技术资格认定的企业可享 受 15 所得税率及研发费支出可享受 150 加计扣除 后者针对的优惠对象仅 是企业研发费支出可享受 150 加计扣除 同时 国家科委在对企业高新技术 3 资格认定的标准中规定了近三个会计年度相关研发费用支出总额应超过销售收 入总额的一定比例 3 4 6 故这里应区分高新技术企业认定的研发 费 以下简称高新技术认定研发费 归集范围及可加计扣除研发费归集范围的 区别 二者的区别主要为以下几个方面 一 人员人工 一 人员人工 可加计扣除研发费包含在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 而高新技术认定研发费除了上述人工费用外还包括非在职且累计 工作 183 天以上的人员报酬及与任职或者受雇有关的其他支出 这里可看出后 者的认定范围较大 二 折旧及摊销费用 二 折旧及摊销费用 可加计扣除研发费包含的折旧摊销费用为专门用于研发活动的仪器 设备 的折旧费或租赁费 而高新技术认定研发费还包含研究开发项目在用建筑物的 折旧费用及所有研发设施改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 三 设计 测试及验收费用 三 设计 测试及验收费用 两者对于研发活动中的设计 测试及验收费用尽管定义不尽相同 但可加 计扣除研发费范围应根据批准立项的研发活动规模而定 而高新技术认定研发 费只是不包含为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工 程发生的费用 四 委托外部研究开发费用 四 委托外部研究开发费用 高新技术认定研发费还包含企业委托境内其他企业 大学 研究机构 转 制院所 技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 而可 加计扣除研发费不包含此部分支出 这里应同时注意 此类研发项目的成果应 为企业拥有 且与企业的主要经营业务紧密相关 研发费用按独立交易原则确 认且仅发生额的 80 可计入研发费用总额 五 其他费用 五 其他费用 高新技术认定研发费还包含为研究开发活动所发生的其他费用 如办公费 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费等 上述费用一般不得超过研 究开发总费用的 10 另有规定的除外 而此部分费用支出不包含在可享受研 发费加计扣除范围之中 且这里应注意 为研究开发活动所发生的其他费用 4 不仅包含上述 办公费 通讯费 几项内容 其他与研发费有关的支出只 要累计不超过研发费总额的 10 也可归入高新技术认定研发费之中 从以上区别来看 企业用于高新技术资质认定的研发费范围大于可加计扣 除研发费范围 主要原因系对于高新技术企业的优惠政策是以整个企业的科技 水平出发给予的较大程度的优惠 故此部分用于资质认定的研发费范围较大 而研发费加计扣除只是对部分有研发能力的企业申请立项通过的研发费项目支 出给予的部分优惠 受到技术水平及相关人员 设备的限制 故可认列的范围 相对较小 公司在会计科目的设计上应注意对上述费用支出类别进行有效管理 和归集 5 二 二 科目设置科目设置 根据以上分析 公司应设置 技术开发费 一级科目及总分类账对高新技 术研发费及可加计抵扣研发费进行区分归集 科目的具体设置及相关说明如下 表 技术开发费科目设置一览表技术开发费科目设置一览表 科科 目目 级级 别别 科目名称科目名称 A A 项项 目目 B B 项项 目目 C C 项项 目目 其其 他他 合合 计计 高新高新 技术技术 加计加计 扣除扣除 备注备注 1技术开发费用支出技术开发费用支出 2 内部研发支出内部研发支出 除委外技术研发支出 3 工资薪金 工资 奖金 津贴 补贴 4 在职员工工资薪金 4 非在职人员工资薪金 累计工作 183 天以上 的非在职人员 3 福利费 3 直接投入 4 材料领用 4 水电费 应按项目进行分配 4 样品费 4 产品检验费 4 维修费 4 低值易耗品 4 模具费 4 可自行填加四级科目 6 3 差旅费 研发人员出差费用 3 折旧费用 4 房屋建筑物折旧费用 要针对研发用建筑进 行分割 4 设备折旧费用 专门用于研发活动的 仪器 设备的折旧费 3 长期待摊费用 4 改良支出 所有研发设施改建 改装 装修和修理费 用 4 房屋租赁费 研发用场地租赁费 4 设备租赁费 专门用于研发活动的 仪器 设备的租赁费 3 设计费 4 可归集设计费 4 不可归集设计费 不包含为大规模批量 化和商业化生产所进 行的常规性工装准备 和工业工程发生的费 用 3 装备调试费 4 可归集调试费 4 不可归集调试费 不包含为大规模批量 化和商业化生产所进 行的常规性工装准备