珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究-论文

珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 论文论文 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 1 1选题背景及研究目的 1 1 1 选题背景 广东省统计局最新统计资料显示 2005年 珠三角地区GDP总量达18059亿元 比 上年增长15 8 GDP 增长率增长幅度之所以那么大 主要原因是 GDP 总量有了大幅度的提高 而在这些增长数据里面 民营企业为 GDP 总量的增长做出了非常大的贡献 GDP 总量在第二产业和第三产业增长的部分主要来自民营企业 同时大量的民营企 业参与市场竞争 提高了市场效率 也促进整个国民经济的发展 可以说 民营 企业已经在国民经济中占有无可争议的重要地位 在民营企业数目众多的珠三角地区 大多数的民营企业具有规模小 业务单一 经营灵活 效率较高的优点 由于这些中小型的民营企业是在市场经济中出生和 成长起来的 具有很强的生存意识 大多采用了集中一点 寻找空白 特色经营 关键环节突破等经营策略 具有较好的经营弹性 然而 或许正是这些优势造成 了它们的诸多劣势 组织结构简单 规章制度缺失 人才缺乏 管理水平不高 这些中小型民营企业是在不规范的市场经济中生长出来的 随着我国从不规范 的市场日益向规范市场的转化 这些企业已经不太能适应市场激烈的竞争要求 许多中小型的民营企业甚至被市场无情地淘汰 主要原因就是在于企业内部控 制制度的缺失或失效 因此 加强这些中小型民营企业的内部控制成为了一个必 然 建立和健全中小型民营企业内部控制制度对珠三角地区乃至我国民营企业 的发展将起到很大的促进作用 同时对我国的公司治理理论体系完善也有很大 的帮助 1 1 2 研究目的 目前 珠三角地区的中小型民营企业还没有真正意识到内部控制的重要性 对内 部控制的认识还不太清楚 一些民营企业采用了其他所有制企业的内部控制制 度 没有按自己的特点建立自己的内部控制制度 因此现有的内部控制制度不能 有效的控制错误和舞弊的发生 不能有效的提高民营企业的经营效率 不能适应 民营企业长期发展的需要 因此 作为身处中国具有极好发展潜力的珠三角地区的中小型民营企业本身 应 该加强对内部控制的认识 建立自己的内部控制体系 本文对珠三角地区中小型 民营企业内部控制缺失或失效这个问题的原因进行分析 提出解决这些问题的 一些切实有效的对策 具有较高的实际应用价值 1 2国内外对内部控制的研究现状 1 2 1 国内研究内部控制现状 现在 我国企业建立内部控制都是以政府颁布的相关内部控制制度为指导的 近 十年来 我国政府大力推行企业内部控制 发布了一系列的法规及政策 从1986 年财政部开始颁发了 会计基础工作规范 开始 中国注册会计师协会 国家审计 署 全国人民代表大会 证监会 财政部相继颁布 实施 通过了 独立审计具体 准则第9号 内部控制与审计风险 中华人民共和国国家审计基本准则 会计法 公开发行证券公司消息披露编报规则 内部会计控制 基本规范 试行 和 内部会计控制规范 货币资金 试行 2001年1月 证监会发布 证券公司内部控制指引 指出公司内部控制包括内部 控制机制和内部控制制度两个方而 内部控制机制是指公司的部门组织结构和 这些部门在企业经营过程中的相互协调和制约关系 内部控制制度是指公司为 防范金融风险 保护资产的安全和完整 使经营活动能顺畅进行制定的各种程序 方法与措施的总称 2001年6月 财政部印发 内部会计控制规范 基本规范 试行 及 内部会计控制规范 货币资金 试行 的通知 基本内容是单位应重点建 设内部会计控制 同时兼顾其他方而的内部控制制度 内部会计控制是指单位为 了保证会计信息的合法性 公允性 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规 的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法 措施和程序 2002年底至2003年 则政部陆续发布了 内部会计控制规范 采购与付款 试行 内部会计控制规范 销售与收款 试行 内部会计控制规范 土程项目 试行 逐步完善我国内部控制规范体系 1 2 2 国外研究内部控制现状 随着世界经济一体化的发展 世界各国的企业越来越重视内部控制 许多跨国公 司都积极的推广和应用内部控制 内部控制制度成为大中型企业内部管理制度 的重要组成部分 内部控制的发展经历了漫长的历史过程 但是现代意义上的发展却是在近代产 业革命尤其是在20世纪以后 特别是进入90年代以后 学术界对内部控制的研究 进入了一个新的阶段 1992年美国 反对虚假财务报告委员会 即Treadway委员 会 下属的由美国会计学会 AAA 注册会计师协会 AICPA 国际内部审计人 员协会 IIA 财务经理协会 FEI 和管理会计学会 IMA 等组成的COSO委员会 Committee of Sponsoring Organizations 提出 内部控制 整体框架 并于1994年进行了修改 这就是著名的 COSO报告 1 COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式 代表着国际 上在内部控制方面的最高研究水平 此后发布的其他一些有关内部控制的报告 如加拿大的COSO 英国的Cadbury 南非的King 法国的 Vienot等等 均以 COSO的报告为模本 我国的 内部会计控制规范 和巴塞尔银行监管委员会的 银行组织的内部控制系统框架 也是以 COSO的报告为基础的 根据 COSO报告 内部控制应理解为 由管理当局设计 devised 董事会核准 董事会 管理当局和其他员工共同实施 maintained 的 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程 process 可见 内部控制是为了达到目的的一个过程 但它本身不是目的 它帮助实现 的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标 它由人实施并影响着人们 的行为 组织内的所有人员对内控都有相应的责任 而且内部控制为企业管理层 只能提供合理的保证 而不是绝对的保证 2 此外 日木 南非 法国等许多国家都非常重视内部控制制度的研究 为了进一 步加强内部管理和改善企业员土的素质制定了许多行之有效的企业内部控制制 度 为整个内部控制理论做出了很大的贡献 1 2 3 小结 传统的内部控制研究内容不够全面 认为内部控制只包括会计控制 内部审计人 员和注册会计师的监督和控制 对于企业文化 信息与沟通等其他方而涉及很少 当然对职工和业务的控制也不够全面和深入 以COSO框架为例 本文认为该 体系尚存在很多问题 该框架把组织结构 责任授权和划分方法以及内部审计都 列入环境因素 把同性质的内容列入同一部分 缺乏逻辑性 另外该体系中只包 括会计 审计范畴 不包括企业治理 企业文化等内容 使该体系的内容不够全 面 本文认为 可以用不同的方式划1263 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 分内部控制的不同部分 但其内容是一致的 在制定内部控制时 必须体现内部 控制的内涵和目标 使其能有效的控制企业的职工和业务 并且有可行性 1 3 题目研究方法 本论文研究广泛吸收和借鉴了管理学 人力资源管理等国内外的管理学领域的 研究成果 综合采用了理论研究 文献分析法 理论联系实际方法等科学规范的 研究方法 对珠三角地区中小型民营企业内部控制问题进行了全面系统的分析 1 4 论文结构及主要研究内容 本文共分为五部分 第一部分为绪论 首先介绍了选题的背景以及研究目的 接着介绍国内外对内部 控制的研究现状和本文的结构及主要研究内容 第二部分为企业内部控制理论的简介 主要是对内部控制理论的介绍 第三部分为珠三角地区中小型民营企业内部控制的现状介绍 先是列举一个珠 三角地区中小型民营企业的案例 指出珠三角地区中小型民营企业在内部控制 方面存在的问题 第四部分为珠三角地区中小型民营企业内部控制问题的原因分析 主要是针对 珠三角地区中小型民营企业在内部控制方面存在的问题作一个深入的剖析 找 出原因 第五部分为加强珠三角地区中小型民营企业内部控制的对策 针对珠三角地区 中小型民营企业所面临的问题 重点在企业内部方面提出加强珠三角地区中小 型民营企业内部控制的对策 2 企业内部控制理论的概述 2 1企业内部控制的定义 内部控制是单位为了保证实现经营管理目标 在分工负责的前提下 组织内部经 营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织 制约 考核和调节的方法 程序和措施 用以明确单位内部各职能部门的职责和权限 形成一个完整 严 密的相互联系 相互协调 相互制约的控制系统的总称 3 2 2企业内部控制的基本结构 2 2 1 控制环境 控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素的组合 主要反映单位 管理者和其他人员对控制的态度 认识和行动 3 具体包括 管理者思想和经营 作风 单位组织结构 管理者的职能和对这些职能的制约 确定职权和责任的方 法 管理者监控和检查工作时所采用的控制措施 人事工作方针及其实施 影响 本单位业务的各种外部关系等 3 2 2 2 会计系统 会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动的方法和程序 有效的 会计系统应该做到 1 确认并记录所有真实的经济业务及时并充分详细地描述经济业务 以便在财务 会计中对经济业务作出适当的分类 2 计量经济业务的价值 以便在财务会计报告记录其适当的货币价值 3 确定经济业务发生的时间 以便将经济业务记录在适当的会计期间 4 在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项 2 2 3 控制程序 控制程序指管理者所制定的方针和程序 用以保证达到一定的目的 具体包括 经济业务和经济活动批准权 明确有关人员的职责分工 并有效防止舞弊 凭证 和账单的设置和使用 应保证业务和活动得到正确的记载 财产及其记录的接触 使用要有保护措施 对已登记的业务及其计价进行复合等 3 2 3企业内部控制的基本方式 内部控制的基本方式主要有 组织规划控制 授权批准控制 预算控制 实物控制 成本控制 风险控制和审计控制 2 3 1 组织规划控制 根据内部控制的要求 单位在确定和完善组织结构的过程中 应当遵循不相容职 务相分离的原则 单位的经济活动通常可以划分为五个步骤 即授权 签发 核准 执行和记录 一般情况下 如果上述每一步骤由相对独立的人员 或部门 实施 就能够保证不相容职务的分离 便于内部控制作用的发挥 而组织规划控制主 要包括两个方面 1 不相容职务的分离 如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务 需要分离 应 当加以分离的职务通常有 授权进行某项经济业务的职务要分离 执行某项经济 业务的职务与审核该项业务的职务要分离 执行某项经济业务的职务与记录该项 业务的职务要分离 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等 2 组织机构的相互控制 一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构 其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求 具体要求是 各组织机构 的职责权限必须得到授权 并保证在授权范围内的职权不受外界干预 每类经济 业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查 在对每项经 济业务的检查中 检查者不应从属于被检查者 以保证被检查出的问题得以迅速 解决 2 3 2 授权批准控制 授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制 单位内部某 个部门或职员在处理经济业务时 必须经过授权批准才能进行 否则就无权审批 授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权 3 授权批准控制 的基本要求是 首先 要明确一般授权与特定授权的界限和责任 其次 要明确每 类经济业务的授权批准程序 再次 要建立必要的检查制度 以保证经授权后所 处理的经济业务的工作质量 1 2 3 3 预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面 包括筹资 融资 采购 生产 销售 投资 管理等经营活动的全过程 3 对单位各项经济业务编制详细的预算和计划 并 通过授权 由有关部门预算或计划的执行情况进行控制 1 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 2 3 4 实物资产控制 实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种 这是对单位实物资 产安全采取的控制措施 3 主要有两条 第一 限制接近 以严格控制对实物资 产及与实物资产有关的文件的接触 以保证资产的安全 第二 定期进行实物资 产清查 保证实物资产实有数量与账面记载相符 除上述外 实物资产控制从广 义上说 还包括对实物资产的采购 保管 发货及销售全过程进行控制 2 3 5 成本控制 现代成本控制可分为 粗放型 和 集约型 两种 粗放型成本控制 是指在生产技 术 产品工艺不变的情况下 单纯依靠减少耗用材料 合理下料来降低成本的成 本控制法 集约型成本控制 是指依靠提高技术水平来改善生产技术 产品工艺 从而降低成本的控制法 这两种方法结合起来 就是现代成本控制 1 2 3 6 风险控制 风险一般是指某一行动的结果具有变动性 风险控制就是尽可能地防止和避免 出现不利的结果 3 风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类 1 经营风险 经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性 3 由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响 因此具有很大的不确定性 而这些不确定性 会引起企业的利润或利润率的高 低变化 从而给企业带来风险 经营风险变化情况来源于企业外部 尽管如此 企业仍应采用有效的内控措施加以防范 2 财务风险 财务风险又称筹资风险 是指由于举债而给企业财务成果带来的不确 定性 对财务风险的控制 关键是要保证有一个合理的资金结构 维持适当的负 债水平 既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益 提高自有资金盈利能 力 同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大 这是企业内部控制的重要 环节 必须采取必要的措施防范筹资风险 2 3 7 审计控制 审计控制主要是指内部审计 内部审计是对会计的控制和再监督 是在一个组织 内部对各种经营活动与控制系统的独立评价 以确定既定政策的程序是否贯彻 建立的标准是否遵循资源的利用 是否合理有效 以及单位的目标是否达到 3 内部审计的内容十分广泛 一般包括内部财务审计和内部经营管理审计 除上述七项内部控制外 还有文件记录控制 业绩控制和职工素质控制等方式 新 会计法 关于单位内部会计监督制度的规定 实际上体现了内部控制制度的 主要内容 包括 职责明确 相互制约 严格程序 如实记录 定期检查等 实务中 建立和实施内部控制还应当考虑 企业规模 组织系统和所有者权益等特点 经 营性质 多样性及复杂程度 传递 处理 保持和接近信息的方法 适用的法规要 求等 3 珠三角地区中小型民营企业内部控制的现状 以裳影服装设计工作室为例 3 1企业对内部控制重要性认识不足 3 1 1 企业指导思想不明确 意识淡薄 由于内部控制不能直接产生经济价值 间接效益也需要较长的周期才能看出 而 且需要多设置人员岗位 需要制定大量的规章制度 需要增加办事环节和程序 因而多数企业把精力主要放在生产和营销上 有的企业认为加强内部控制 束缚 了自己的手脚 影响办事效率 甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任 容易制造内部矛盾等 从这些看法就可以看出这些中小型民营企业的管理层在 对于内部控制方面的指导思想不明确 在企业内部控制方面的意识淡薄 3 1 2 企业内部对内部控制认识不够理性 企业对内部控制的认识还停留在比较简单的阶段 认为内部控制就是内部监督 把内部控制等同于手册 文件和制度 对内部控制的认识还未理性化 公司的内部控制是一种自律行为 它必然受内控观念影响和支配 然而 在实际 工作中 管理层认为控制就是各种规章制度的汇总 而忽视了内控机制是一种业 务运作过程中环环相扣 监督制约的动态机制 这种认识偏差反映在公司等企业 的经营管理中 就表现在对所发生的问题采取事后补救的办法 从而完全违背内 部控制的特点 导致公司经营风险过高 在珠三角地区 中小型民营企业对内部控制的认识大多存在两种倾向 一是一部 分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式 认为只要能够规范化操作就行 不 必考虑内部控制是否先进 二是片面强调改革组织结构的重要性 而忽视控制方 式的跟进和强化 不论是维持传统的经营管理方式 还是片面以改革取代控制的 观念 对企业的发展都是不利的 这些认识上偏差的不理性阻碍着企业内部控制 的发展和完善 3 2企业内部控制制度不完善 控制环境薄弱 我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节 严重忽略了如何执行制度 判断 和报告制度执行的状况 矫正制度执行的偏差等方面 许多企业的内部控制制度 是挂在墙上 写在纸上制度 实际执行情况可想而知 企业内部控制制度执行情 况评价 报告等也鲜有实施 据了解 在珠三角地区许多中小型民营企业在形式上都建立了董事会 监事会 实行了总经理负责制 但在实际工作中 董事会在表现上还存在许多误区 真正 的法人治理结构并未建立 董事会的监控作用严重弱化 通常只有一个虚职 实 施公司经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的实际管理中职 责重复 一套人马 两块牌子 形成董事会弱 经理班子强 监事会虚设 造成 了管理层次的混乱 权利分配的混乱 形成恶性循环 3 3从目标上看 内部控制缺乏有效性 3 3 1 会计信息失真现象普遍存在 财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查 抽查结果表明 不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营 成果 会计信息不同程度地存在失真情况 有的问题还相当严重 很大一部分企 业及其领导为了达到某种目的 故意歪曲财务报表信息 会计信息失真 做假账 已经成为全国性的普遍问题 而珠三角地区作为中国民营企业发展相对比较繁 荣的地区之一 在会计信息失真这个问题上的表现也并不容乐观 特别是中小型 的民营企业 而珠三角中小型民营企业账目不清 信息失真的原因主要有三 1 是以达到偷逃税金为目的 中小型民营企业因其规模小 业务量少 交易金额较 小等特点 不易引起各检查机关的足够重视 有些企业领导无视国家法律的严肃 性 忽视财务制度 财经纪律的强制性 怀着侥幸心理指使会计做假账 报虚数 有的收入甚至不入账 私设小金库 最终以到达偷逃税款的目的 2 企业财务基础薄弱 致使会计信息失真 有的中小型民营企业的会计根本没有会 计资格证书 不具备起码的会计基础知识 难免账务处理出现错误 导致会计信 息失真 3 3 2 资产安全完整系数低 珠三角地区中小型民营企业因内部控制制度未被引起足够重视 在资产管理上 暴露出很多弊病 同样的 在裳影服装设计工作室也存在同样的问题 1 对现金管理不严 造成资金闲置或不足 有的中小型民营企业认为现金越多越好 造成现金闲置 有些企业的资金使用则缺少计划安排 过量购置不动产 无法应 付经营 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 急需的资金 陷入财务困境 2 应收账款周转缓慢 造成资金收回困难 原因是没有建立严格的赊销政策 缺乏 有力的催收措施 应收账款不能兑现或形成呆账 3 存货控制薄弱 造成资金呆滞 许多中小型民营企业月末存货占用资金往往超过 其营业额的两倍以上 造成资金呆滞 周转失灵 4 重钱不重物 资产流失浪费严重 不少中小型民营企业的管理者 对原材料 半 成品 固定资产等的管理不到位 出了问题无人追究 资产浪费严重 3 3 3 经营活动缺乏有效性和合法 合规性 中小型民营企业和大型企业相比虽然有经营灵活多变的优势 但在实力 资金及 知名度上都无法与之抗衡 因此大多难逃亏损的厄运 而在贯彻国家法规制度方 面 中小型民营企业较大型企业而言在进行经营活动时 更加缺乏合法 合规性 例如对现金的控制只考虑现金收支的量 不考虑现金收支的质 即现金收支活 动没有完全在合法状态下进行 对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要 不 考虑存货在合法状态下流转 4 珠三角地区中小型民营企业内部控制问题的原因分析 4 1企业内部风险意识薄弱 4 1 1 企业对内部控制认识不足 我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的 特别是珠三 角地区的这些中小型民营企业 都是在改革开放后才建立起来的 很多企业的领 导人知识水平比较低 许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段 还有 许多人认为内部控制就是内部监督 就是 印在纸上 挂在墙上 的手册 文件和 制度 遇到具体问题多强调灵活性 使内部控制制度流于形式 失去了应有的刚 性和严肃性 企业大多把内部成本控制 内部资产安全控制等视为内部控制 有 的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段 随着社会主义市场经济的深 入发展 原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的发展要求 还有很 多人认为内部控制就是内部监督 也有的企业把内部成本控制 内部资产安全控 制等视为内部控制 即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在 写 在纸上 贴在墙上 的表面文章 制度的落实存在很大的问题 遇到具体问题的处 理 以强调灵活性为由而不按规定程序办理 大事小事厂长经理说了算 无视会 计法律法规的存在 有章不循 执法不严 造成内部控制严重失效 由于企业管 理层对内部控制认识不足 故对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解 尚未认识到内部控制的意义 故而对建立内部控制不重视 4 4 1 2 企业从业人员素质偏低 诚信度不足 企业的管理都是需要人来执行 企业从业人员素质的高低直接影响了管理的成 效 在珠三角地区 中小型民营企业的从业人员素质偏低 诚信度不足主要表现 在两个方面 第一 管理人员素质较低 诚信度低 许多管理人员普遍未受过正规 的专业教育 企业亦未对这些管理者进行管理培训 这样的管理者即使有全心全 意为企业服务的意识 也因其能力所限而无法真正地管理好企业 由于企业常常 把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩 致使许多经营管理者出 于自身利益的考虑 虚列成本 虚计收入 虚报盈余 第二 会计工作人员素质差 诚信度不高 有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视 致使财务人员发 生操作性 原理性错误的概率大增 如乱用会计科目 随意改变账户对应关系 会计确认及计量工作混乱等 尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多 给会 计核算增加了不少难度 这在一定程度上影响了会计信息的质量 会计人员诚信 不足并非其心甘情愿造假 而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制 依赖于单位负责人而不得不违心地制造 提供虚假的会计信息 4 2企业公司治理结构混乱 4 2 1 产权关系混乱 珠三角中小型民营企业是属于个体 私营性质 企业的投资者同时就是经营者 企业领导集权现象严重 一些企业领导 家长式 作风日盛 有的独断专行 搞 一 言堂 有的自己花钱 自己签字 自己报销 有些领导认为有了内部控制制度办 起事没以前那么方便了 花起钱没有以前那么顺手了 内部控制制度成了给自己 设立的障碍物 绊脚石 自然就只做起了内部控制的表面文章 同时 一些企业 之所以内部管理混乱 就是因为一些领导破坏如职责分离 授权批准等内部控制 制度 5 总的来说 企业管理者的自身问题 从而使得内部控制没有被摆在企业 重要的议事安排上 4 2 2 家族色彩浓厚 没有形成核心企业价值观 从世界各国的经济发展史来看 家族经营制都曾在企业的成长过程中起过很大 的作用 然而 一旦企业的规模增大 市场竞争加剧 技术进步速度加快 家族经 营制的局限性就越来越突出 6 珠三角地区中小型民营企业在管理上 企业的决 策实际上是家长个人决策 甚至经常录用家族成员或亲戚来担任高 中层管理人 员 这样 使得家族企业的内部关系以血缘 亲情这一天然的人际关系为依托 靠家庭观念这一初级的社会规范来维系 是的企业具有较强的封闭性 用人唯亲 的直接结果就是管理混乱 使那些与家族没有关系但有才能的人对企业失去信 心 导致企业丧失生机和活力 而且 家族企业的封闭性还会增加企业融资的难 度 不科学的决策程序导致失误 决策的独断性是许多中小型民营企业初期成功的 重要保证 许多这样的企业在成长过程中靠的就是果敢 善断 因为抓住了一两 次稍纵即逝的机会而成功的 但是随着企业的发展 外部环境的变迁 企业主的 个人经验开始失效 生意越做越大 投资的风险也越来越大 这个时候 保证决 策的民主性 科学性就显得越发的重要 4 但是由于很多中小型民营企业的老板 素质不高 不懂得科学的经营管理以及对市场的预测分析 他们只是凭以往的经 验决策 也很少和企业的其他管理者协商 自己想怎么干就怎么干 独裁的决策 决定了决策水平 一着不慎 全盘皆输 结果只能 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 是 千秋大业 毁于一旦 大多数的中小型民营企业采用家族式管理方式 主要 决策者 管理者甚至关键岗位的人都是家族的人或者家族信任的人 即使是聘请 了职业经理人的家族企业 也会保留很多家族式管理的色彩 整体而言 这样的 企业的管理问题集中表现在程序繁琐 责任不清 效率不高 漏洞较多 协调不 够等方面 同样的 这样的企业在这样一种政策之下并不能形成为企业确立有自己特色并 能促进企业发展的核心价值观 而只有这样的价值观才更有利于企业文化的落 实并对企业经营产生促进作用 在珠三角地区 中小型民营企业普遍面临着企业 文化构造的问题 在企业内部 由血缘及泛家族关系铸就的员工与决策者之间的 亲疏远近 决定了其在企业中的地位和报酬 而甚至与能力高低没有根本关联 决策者的家长作风 任人惟亲 个人主义可能使企业根本达不到科层组织所拥有 的秩序和效率 6 由于家族与非家族成员内外有别的价值判断标准 在企业中很 难形成 以人为本 的企业文化以及建立在这种文化基础上的企业持续发展能力 4 3组织结构设立与变更没有规划 任何人都不可能独自管理一个现代企业 但对于中小企业 特别是小企业来说 通常是由一个人或者是少数几个人来管理的 经验式和随意性管理往往导致小 企业经常面临倒闭的危险 据有关部门调查显示 有90 的小企业倒闭是因为经 营管理不善导致的 而经营管理不善 关键是因为组织结构与设计问题 企业遇到严重困难和挫折 或遇到关系企业命运的紧急情况时 组织会进行排斥 外人的内部协商 实际上 这样不利于企业管理与外界进行良性互动 也不利于 企业形成可观的企业决策 另一方面 随着企业的成长 其内部会形成各类利益 集团 由于夹杂复杂的感情关系 使得领导者在处理利益关系时会处于更复杂 甚至是两难的境地 企业领导人的亲属和家人违反制度时 管理者很难像处理普 通员工那样一视同仁 这给企业内部管理留下了隐患 7 珠三角地区的很多中小型民营企业 特别是那些经验式管理和家族式管理的小 企业 在组织结构设立与变更方面 通常存在明显的问题 第一 设置组织结构因 人设事 因职找事 从而造成人浮于事 不胜任工作的弊端 第二 管理组织通常 出现有责无权 有权无责和权责不等的现象 导致有职权没有责任的部门没有压 力而滥用职权 有责任没有职权的部门难于完成相应的任务 第三 组织管理中 存在普遍的人格化倾向 权责不清 上级跨级指挥和下级越级请示现象严重 第 四 组织结构设立与变更没有考虑管理层次和管理幅度的因素 4 4没有完善的内部控制评价机制 4 4 1 企业内部监督缺乏 企业内部控制是一个过程 这个过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实 现的 要确保内部控制制度切实执行 执行的效果良好 内部控制能够随时适应 新情况等 内部控制必须被监督 同时单位负责人必须带头执行 8 目前 在珠 三角地区 虽然有些中小型民营企业有内部控制 但只是形式 没有人认真地去 考核检查执行的效果 无论制度多么先进 多么完备 在没有有效控制 考核的 情况下 都很难发挥出它应有的作用 而且 整个内部控制的过程必须施以恰当 的监督 并通过监督活动在必要时对其加以修正 由于管理体制和管理方式的问 题 这些中小型民营企业内部控制的监督很薄弱 管理控制的方法不够先进 内 部审计机构没有起到应有的作用 4 4 2 企业内部控制虚设 组织结构设置不完善 内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则 政策和组织实 施程序 与公司管理是密不可分的 内部控制框架与公司组织结构的关系是内部 管理监控系统与制度环境的关系 企业未能从根本上建立符合企业发展需要的 组织结构 9 例如公司没有内部审计机构 使得公司内部控制的运作无人监督 内部控制的效果大打折扣 同时 由于公司治理机制不完善 缺乏有效的控制措 施 产生了大量内耗 无形中提高了公司的经营成本 4 4 3 缺乏恰当的控制活动 控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序 旨在帮助企业保证其 针对 使企业目标不能达成的风险 采取了必要行动 旨在帮助企业管理当局保证 其控制目标的实现 而目前珠三角地区的这些中小型民营企业缺乏适当的控制 活动 造成了大量的造假行为 致使会计信息严重失真 从而破坏了社会经济秩 序的正常运转 4 4 4 激励机制缺乏人文关怀 在激励机制上 珠三角地区的中小型民营企业往往用物质刺激代替了人文关怀 有效的激励机制能够极大的激发员工的潜能 调动员工的工作热情 为企业创造 出更多的财富 10 但在这些企业中 企业主对激励的理解往往十分简单 认为 激励就是 奖励加惩罚 把员工看成是为自己挣钱的 机器 不仅缺乏长期 有效 的激励机制 激励手段也过于简单 主要就是物质刺激形式 干得好就加薪 做 不好则扣钱 而实际上 企业员工不仅追求物质利益 更有社会心理方面的需求 其实 员工也需要实现自己的人生价值 4 5社会经济环境对企业的影响 4 5 1 市场经济不够发达 从内部控制的发展历史可以看出 内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧 6 我国现在正处于从计划经济时代过渡到市场经济的阶段 虽然这二十多年来 的改革成就有目共睹 但不可否认的是 计划经济的影响还是时时处处可见 市 场竞争也还有许多不规范的地方 而计划经济思维的惯性则在很大程度上影响 了内部控制的发展 4 5 2 缺少指导企业建设内部控制制度的权威 在中国的经济企业界 由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离 出来 条块分割的局面还没有完全打破 企业界也还没有形成如COSO之类的权 威组织 大部分管理制度建设都是依靠国家有关部门的规定进行 而国家部门只 是在自己职责范围内各司其职 因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建 设规划 4 5 3 外部监督乏力 虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系 但监督 效果却不尽人意 其主要原因 一是各种监督的功能交叉 标准不一 加之分散 管理 缺乏沟通 未能形成有效的合力 二是有的监督没有按照设定的目标进行 有的甚至以平衡预算和创收为目的 再加上个别黑幕交易 监督弱化问题严重 对内部控制问题更是不报告 不追究 三是会计师事务所不规范的执业环境和不 正当的业务竞争 以及对注册会计师监督不力 使得 经济警察 的作用并没有发 挥出来 监督机制弱化 是内部控制失效者不能产生压力 11 这里包括 1 财政 税务 银行 审计等在内的社会监督机构 工作中各行其是 未能形成综合 监督的合力 对这些中小型的企业威慑力不够 2 对中小型民营企业审计的独立监督 公正职能未予以充分重视 审计未形成规范 化 法制化和经常化 3 对查出问题的处罚 往往就事不就人 重人情而轻规定 执法的刚性被扭曲 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 5 加强珠三角地区中小型民营企业内部控制的对策 珠三角地区中小型民营企业数目众多 规模大小不一 业务性质特点各不相同 在企业内部建立一套科学 完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的 本文 针对裳影服装设计工作室自身的因素 提出一系列措施方法 以小见大 珠三角 地区的中小型民营企业也同样可以根据实际情况 在遵守国家法律 法规的基础 上 结合自身的特点 形成纵横联系的分工 协调 制约和监督机制 促进企业管 理的科学化 规章化 制度化 减少违法 违纪现象 防止贪污 舞弊行为的发生 使企业走上健康 持续 高速的发展道路 5 1提高企业全体员工对内部控制的认识 5 1 1 提高企业领导的管理素质 企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就 对于刚处在成立初期的裳影服 装设计工作室而言 内部控制是否有效 与作为企业领导的总设计师是否重视 是否带头执行有很大的关系 而作为领导者 提高自身的领导管理水平和管理思 想 切实认识到建立内部控制制度的重要性和必要性 也就成了企业内部控制制 度得以正常发挥应有作用的关键 9 要使企业领导明白 正是这种让他们自己感到办起事 花起钱不再那么顺手的制 度体系 使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约 多了一份提醒 多了一道程序 才使企业资产多了一份安全 企业经营决策多了一份谨慎 从 而使企业经营少了一份风险 企业目标的实现多了一份保障 5 1 2 加强全体员工道德修养和内控制度教育 一个再好的制度仍然需要有高素质的人来贯彻执行 否则这个制度也无法发挥 它应有的作用 企业应该提高企业人员的素质 以便保证内部控制有效运行 因 此 企业高层领导人除了自身起表率作用以外 还要引导其员工做道德范围以内 的事 12 同时 企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上 只有当企业中的 每一个员工目标明确 观念趋同 内部控制才能更有实效 裳影服装设计工作室 规模虽小 但也应定期对职工进行内控知识的教育 使每一个员工都有企业再小 都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念 使每一个企业员工都要有内 部控制制度的概念和意识 知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制 和约束 同样的 只有将内部控制制度作为企业发展的一剂良药在中小型企业内深入人 心 建立起良好的内部控制执行环境 才能使广大中小型民营企业在内部控制的 保护下健康 茁壮成长 5 1 3 加强风险评估 提高风险意识 随着经济的发展 经济环境的变化 企业内外环境的日益复杂化 以及企业间竞 争的日益激烈 企业风险不断地提高 风险一般可分为经营风险和财务风险 所 谓经营风险是指因生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部的诸多 因素的影响 具有很大的不确定性 由于企业经营风险的不确定性 如资产风险 信息系统风险 兼并重组风险等 要加强董事会各专业委员会的作用 及早地 进行风险评价 确定风险领域 防患于未然 13 时下 服装设计行业发展相当繁 盛 单就广州而言 大大小小的服装设计工作室就有超过1000间 竞争环境十分 激烈 每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险 风险影响着每个企业的生 存和发展 因此 身处其中的裳影服装设计工作室要想在这个竞争大潮中站稳脚 跟 做大做强 管理者就必须密切注意企业可能遭到的风险 并采取有效措施 因此 要树立风险意识 针对各个风险控制点 建立有效的风险管理系统 通过 风险预警 风险识别 风险评估 风险分析 风险报告等措施 对企业面临的经营 风险和财务风险进行全面的防范和控制 我国企业的普遍情况就是风险意识总的来说比较低 投资者风险意识普遍淡薄 当然 也包括珠三角地区的这些中小型民营企业 针对这种情况 必须加强企业 的风险意识 公司及上级管理部门应对广大外部投资者和公司员工进行知识培 训 强调内部控制的重要性 形成一种人人参与控制的良好人文环境 5 2优化企业内部控制环境 5 2 1 建立科学有效的公司治理机制 现代企业是资产所有权和控制权分离的产物 公司股东 董事会 经理层之间的 关系以及企业与员工 债权人的关系极其重要 建立科学的公司治理结构 应该 包括拥有民主 透明的决策程序和管理议事规则 高效 严谨的业务执行系统 以及健全 有效的内部监督和反馈系统 明晰的产权关系如何保障各相关利益人 的职责的履行 公司的激励约束制度如何发挥效力等等 都是要事先 约定 并在 实践中予以回答的问题 14 重要的是 它的回答对企业的运行和发展必须是有 效的 而不是表面性的 这是企业良性运行的基础 也是搞好内部控制的前提 5 2 2 形成先进的管理思想和明确的管理目标 管理思想是支配企业运行的灵魂 是企业的价值观 经营理念 对社会及员工的 责任观念等的集中体现 管理目标 预示着企业的发展 是企业实践战略管理的 依据 也是进行经营和管理活动所努力的方向 15 可以说 管理人员对控制的 态度决定了整个公司的态度和行为 如果雇员意识到控制对管理当局来说并不 重要 那就不可能希望存在一个高效的认真运用会计和控制程序的环境 5 2 3 建立优化的组织结构 不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务 不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理 16 裳影服装 设计工作室因其规模和人员数目的特殊性 根本无法做到专职专人负责 为了保 证企业内部控制制度能有效地发挥作用 并使之不断地得到完善 所以加强不相 容职务分离控制 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要 1 建立组织规划控制机制 各组织机构的职责权限必须得到授权 每项经济业务在 运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督 一项经济业务 不能集中在一个人身上 不相容职务一定要由不同的人来分担等 例如 明确出 纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记 工作 企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理 财务专用章与银行支票 应由会计 出纳人员分别保管 明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批 人员 经办人员 财物保管人员的职责权限 使之相互分离 相互制约 2 实行预算控制 企业内部的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算 并报 经领导批准后方可执行 企业编制的预算必须体现其经营管理目标 并明确责权 在执行后 需将执行结果与原预算核对 严重偏离预算的应查明原因并追究当 事人责任 5 2 4 培育蓬勃向上的企业文化 企业文化是企业的经营理念 经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组 合 同时 企业文化构成内部控制的一个重要要素 它直接影响企业员工思考问 题的方式和 珠江三角洲中小型民营企业内部控制研究 态度 企业治理控制 企业管理控制一旦形成一种风格 一种习惯 这种风格或 习惯就会成为企业文化的一部分 反过来 现有的企业文化也会对企业管理控制 企业治理控制产生一定的影响 人治 作为构建内部控制机制的信条已越来越 多地被企业接受 也日益成为内部控制结构的有机组成部分 企业文化的指标包括和员工的关系 对顾客和其他外部人的态度 违反法律和规 章的频率 处于组织金字塔最顶层人员的素质 财政稳健政策 提供的产品和服 务的质量 危机处理和公众形象等 作为一个设计性质的工作室 裳影服装设计 工作室的成败在于它的价值观 企业文化以及经营管理机制 企业生存和发展环境的变化对构建企业文化有很大影响 因为企业不断与外环 境进行信息和能量的交换 外环境变化 必然影响到企业文化的作用效果 因此 要着重考虑当前环境因素和未来影响因素 主要包括地域特点 地域文化的发 展变化 国家相关政策的变动 客户和合作伙伴的企业文化特点 另外 还必须 全方位掌握企业在消费者心目中的形象 信任度 知名度 掌握企业市场行情 产品销售状况等相关信息 企业文化定位一般有如下几个类型可供选择 目标型企业文化 竞争型企业文化 创新型企业文化 务实型企业文化 团队型企业文化 传统型企业文化 裳影服 装设计工作室要根据自身发展的特点 结合创新型企业文化及团队型企业文化 的优点 建立属于自己的企业文化 总之 在目标清晰 定位明确之后 通过系统的企业文化塑造 新的企业文化建 立 让企业吸引人才 改善管理 建立现代企业制度 改善企业形象 塑造企业品 牌 提高企业竞争力 5 3建立行之有效的内部控制制度 5 3 1 结合实际 构建内部控制制度的成本效益 任何控制都要会发生一定的费用 同时 任何控制由于纠正了组织活动中存在的 偏差 都会带来一定的收益 从经济角度分析 只有当内部控制带来的收益大于 它所发生的费用成本时 才是值得的 17 中小企业因规模大小不同 在控制系 统上所能承担的费用也不一样 而在裳影服装设计工作室本身而言 它不需要构 建一个庞大复杂的控制系统 而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发 挥控制作用 因此 应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比 例 5 3 2 建立一个有效的会计系统 作为企业会计控制的主体 会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要 针对 目前中小型民营企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低 会计基础工作不规 范 所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况 应建立一个 有效的会计系统 综合考虑企业所有的经济业务 考虑企业中其他各部门和经营 管理活动的影响 考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序 的具体规定 把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制 度中可操作的方法和程序 从加强年度性会计资格认证制度管理抓起 促进中小 型民营企业会计人员学习会计知识和会计法规 提高业务水平 5 3 3 考核并建立有效的激励机制 制度问题是一个带有根本性的问题 随着企业的发展 随着企业的逐步规范化 必须建立和完善企业的各项规章制度 企业初创时期 可能由于主客观条件的不 完善 企业无法建立各项制度 但当企业发展到一定阶段 没有一套完善的制度 则很难保证企业的长期发展 制度建设是保证企业能够长期健康发展的重要条 件 这一时期 企业必须建立起完善的决策制度 财务制度 监督制度 要摒弃企 业初创期的凭经验进行管理的模式 应代之以规范的公司治理机制 18 在珠三 角地区 因为中小型民营企业的特殊情况 接班人是困扰众多中小型民营企业的 一个问题 一般来说 中小型民营企业可以首先在家族内进行人才的选拔 而且企业应当建立起一套 完善的人才的培养 选拔机制 对家族内成员同样要进行认真的培养与选拔 只 要家族内的成员有能力担任其管理企业的重任 在家族内选择接班人 即使 子 承父业 也无可厚非 同时 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用 并使之不断地得到完善 企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核 看企业内部控制制 度是否得到有效遵循 执行中有何成绩 出现了什么问题 为什么某项内部控制 制度不能执行或不完全执行 估计可能产生或已经造成什么后果 对于严格执行 内部控制制度的 给予精神鼓励和物质奖励 对于违规违章的 坚决给予行政处 分和经济处罚 并与职务升降挂钩 只有做到压力与动力相结合 才能最终达到 内部控制的目的 对企业员工进行激励 不仅仅注重于物质因素 还要注重于精神因素 当前国际 上企业管理倡导 股权激励计划 笔者认为 中小型民营企业也应当积极借鉴 股权激励计划 这种做法 19 企业实施股权激励计划 不仅仅是一种激励制度的 创新 更重要的是借此建立一个经营者 员工的价值体现与所有者的利益获得的 平衡点 形成一个所有者 经营者 员工共谋发展 共享利益的新局面 从而吸引 激励经营者 业务和技术人员全力以赴谋求企业的发展 提高企业的向心力凝 聚力和战斗力 实践证明 这种股权型报酬制度对于挽留企业的高级管理人才和 技术人才是非常行之有效的 企业也应当积极借鉴 股权激励计划 这种做法 企 业实施股权激励计划 不仅仅是一种激励制度的创新 更重要的是借此建立一个 经营者 员工的价值体现与所有者的利益获得的平衡点 形成一个所有者 经营 者 员工共谋发展 共享利益的新局面 从而吸引 激励经营者 业务和技术人员 全力以赴谋求企业的发展 提高企业的向心力凝聚力和战斗力 实践证明 这种 股权型报酬制度对于挽留企业的高级管理人才