第四章实际成本.4ppt课件.ppt

第二节原材料一 内容 一 概念 生产过程构成产品主要实体 二 分类 1 按经济内容分 原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料 2 按存放地点分 在途材料库存材料委托加工材料 二 原材料按实际成本计价核算 材料入库 发出 结存均按实际成本计价 借原材料 资产类 贷 验收入库的实际成本 1 发出的实际成本2 盘亏的实际成本 余额 库存的实际成本 明细账 按材料类别 品种设置 借在途物资 资产类 贷 已付款未入库的实际成本 验收入库的实际成本 余额 未入库的实际成本 明细账 按供应单位和材料品种设置 外购存货实际成本计算P63实际成本 采购成本 买价 采购费用1 买价 即购货发票金额 2 采购费用 1 运杂费 运费 装卸费 保险费 包装费说明 A 运费 取得合法运费发票的运费运费 7 计为进项税额运费 1 7 计入材料实际成本无法取得合法发票的运费 运杂费 100 计入实际成本 2 运输途中的合理损耗 定额内损耗 正常损耗 计入材料成本 即总成本不变 入库数量减少 相应提高入库的单价 3 入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗 扣除下脚废料后的价值 4 支付的各种税金 进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税 例 购入甲材料200吨 增值税专用发票上列明买价80 000元 增值税2 260元 另取得的普通发票上列明运费1 000元 装卸费200元 材料运达企业后发生挑选整理费500元 运费计算的进项税额 1 000 7 70元可抵扣的进项税额 2 260 1 000 7 2 330元材料实际成本 80 000 1 000 1 7 200 500 81 630元 如果一次购进多种存货 则 采购费用应对象化 即采购费用应进行分配可按重量 数量 价格 体积等比例在各种存货之间分配 小规模纳税人 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下从事货物生产或提供应税劳务 年应税销售额在100万元以下一般纳税人 小规模纳税人以外的纳税人 一般纳税人 取得增值税专用发票增值税 记为进项税额 一般纳税人 取得普通发票增值税 记入实际采购成本 一般纳税人购进免税农产品收购价 13 记为进项税额收购价 1 13 计入实际采购成本 小规模纳税人 不管取得增值税专用发票或普通发票增值税 记入实际采购成本 二 材料购进的核算 款已付 料入库款已付 料未入库款未付 料入库预付货款 1 单货同到 款已付 料入库 借 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 例1 纺织厂购入棉花2 000元 增值税340元 款项用转账支票支付 材料已验收入库借 原材料 原料及主要材料 棉花 2 000应交税金 应交增值税 进项税额 340货 银行存款2 340例2 某机械厂向钢厂购入角钢一批7吨23 800元 增值税4 046元 另收到钢厂代垫运费的货票列示运费2 000元 装费200元 角钢已运到并验收入库 货款已电汇运费计算的进项税额 2 000 7 140元进项税额 4 046 140 4 186元角钢的实际成本 23 800 2 000 93 200 25 860元借 原材料 角钢25 860应交税金 应交增值税 进项税额 4 186货 银行存款30 046 2 单到货未到 款已付 料未入库 结算凭证已到 已付款 但货未到 1 付款 借 在途物资 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 材料运到 验收入库 借 原材料 实际成本 贷 在途物资 例3 10日 向上海阳业公司购入乙材料一批增值税专用发票上列示买价9 400元 增值税1 598元 对方代垫运杂费600元 开出期限2个月的商业承兑汇票一张支付货款 材料未到乙材料实际成本 9 400 600 10 000元借 在途物资 阳业公司 乙材料 10 000应交税金 应交增值税 进项税额 1 598货 应付票据 商业承兑汇票 阳业公司 11 598例4 15日 乙材料运到并验收入库借 原材料 乙材料10 000贷 在途物资 阳业公司 乙材料 10 000 3 款未付 料入库 A 发票账单已到 但货款尚未支付 材料已验收入库 货到单到 未付款 借 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 XX单位 B 发票账单在月末仍未收到 货款尚未支付 材料已验收入库时 货到单未到 暂估入账 借 原材料 合同价 贷 应付账款 暂估应付账款 下月1日红字冲销 同上 金额用红字 收到发票并付款时 借 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 例1 11月25日 甲厂发来A材料5吨 材料验收入库 但未收到发票账单 货款未付 25日 不做分录 只在A材料明细账登记收入5吨例2 11月30日 仍未收到甲厂发票 按合同价2 000元将A材料暂估入账 借 原材料 A材料2 000贷 应付账款 暂估应付账款2 000 例3 12月1日 冲销A材料暂估价借 原材料 A材料2 000贷 应付账款 暂估应付账款2 000例4 12月5日 收到甲厂的增值税专用发票 A材料买价2 000元 增值税340元 甲厂代垫运杂费100元 共2 440元 款项当即由银行付清 借 原材料 A材料2 100应交税金 应交增值税 进项税额 340货 银行存款2 440 4 预付货款 料未入库 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款货到入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付货款 借 预付账款贷 银行存款 5 购进溢余 查明原因前 借 原材料贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢查明原因后 属自然升溢 冲减管理费用借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 属供方多发A 补购进借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款B 退货借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 6 购进短缺和毁损 查明原因前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 在途物资查明原因后 运输途中合理损耗 气体挥发 液体渗漏 计入材料成本借 原材料贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 供货方少发货 并能提供红字增值税发票借 应付账款应交税费 应交增值税 进项税额 红字 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 非正常损失 自然灾害或管理不善造成被盗 霉烂变质等人为过失 注 购进货物发生非正常损失 应将购进时的进项税额从当期发生的进项税额中扣除 即应转出增值税 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 其他应收款运输部门责任营业外支出 非常损失自然灾害损失管理费用管理不善损失贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 损失成本 增值税 例1 2日 向联泉公司购入100斤的甲材料 每斤200元 共20 000元 增值税3 400元 开出转账支票支付货款 材料未到借 在途物资 联泉公司20 000应交税金 应交增值税 进项税额 3 400货 银行存款23 400例2 8日 联泉公司的甲材料运到 验收入库90斤 短缺10斤 经查属合理损耗短缺金额 10 200 2 000元 计入材料的成本单位成本 20 000 90 222 22元借 原材料 甲材料20 000贷 在途物资 联泉公司20 000 例3 假设联泉公司甲材料运到 验收入库95斤 短缺5斤系火车运送中丢失 应由火车站赔偿入库成本 95 200 19 000元短缺成本 5 200 1 000元借 原材料 甲材料19 000其他应收款 火车站1 000贷 在途物资 联泉公司20 000 例4 假设联泉公司甲材料运到 验收入库85斤 短缺15斤原因待查入库成本 85 200 17 000元短缺成本 15 200 3 000元借 原材料 甲材料17 000待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3 000贷 在途物资 联泉公司20 000例5 经查 短缺15斤是由于连日的暴雨造成的毁损 应由保险公司赔偿买价的60 其余转作营业外支出注 自然灾害造成的短缺 应转出相应的增值税借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢510 3000 17 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 510借 其他应收款 保险公司1800营业外支出 非常损失1710贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3510 二 其他途径取得材料的核算 1 自制材料根据 收料凭证汇总表 借 原材料 实际制造成本 贷 生产成本注 实际制造成本包括耗用的直接材料 人工 制造费用等 2 其他单位投入原材料借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 小规模纳税人购进材料借 原材料 买价 增值税 运杂费 贷 银行存款 平时发出材料 只办理材料出库手续 填领料单 登记材料明细账 发出 栏的数量 月末根据领料部门和用途 编制 发料凭证汇总表 根据汇总表编制记账凭证 三 材料发出的账务处理 借 生产成本 生产产品