施工阶段跟踪审计

1 施工施工阶阶段跟踪段跟踪审计审计 一 文昌路改造工程实施全过程跟踪审计的提出与背景 一 项目介绍 AB 科研大楼是 A 企业为加速主打产品的功能扩展和替代产品的研发 增强企业产品的 竞争力和市场份额 实现企业的战略目标 增强企业研发力量 为企业的科研中心提供更优越 的研究空间 拟在原科研大楼区域投资并建设的辅助科研楼 二 资金筹措 本项目投资 635 64 万元 项目资金全部由 A 企业自筹 三 道路全长 根据企业总体规划 AB 科研楼计划建造为五层 建筑面积为 9255 四 道路设计 1 设计要求 道路改造工程设计与建设要具有前瞻性 功能 设施尽可能现代化 达到国际先进水平并 能与国际接轨 各楼层厅室功能分区明确 动静分离及平面布局合理 2 主要建设内容及功能设计 建筑外墙均为 370 未标注内墙均为 240 室内外装修简洁明快 设备由专业人员按规范制作 五层屋顶网架由专业公司设计制作 3 装修 4 结构设计方案 4 1 设计参数 2 该场地基本地震烈度为 6 度 恒荷载及活荷载均按 建筑结构荷载规范 确定 主要房间 的均布活荷载如下 科研室 1 5KN m2 走廊 楼梯 卫生间 2 5KN m2 屋面 不上人 0 7KN m2 4 2 结构形式 基础采用条石基础 结构形式为框架结构 墙体采用混凝土砌块 屋顶采用钢架结构 五 投资估算 1 估算范围 本项目投资估算范围包括 2 投资估算 经估算 本项目总投资为 635 64 万元 其中 工程费用 420 06 万元 其他费用 185 31 万 元 预备费 30 27 万元 详见图表一 工程投资估算表 图表一 工程投资估算表 序号项目数量单位 单价 元 造价 万元 占投资比 例 一工程直接费用 1建安工程费 2绿化 3室外场地 4管网工程 5供电线路 6小计 二其他费用 3 1城市配套费 2勘查设计费 3建设监理费 4工程质量监督费 5劳保基金 6建设单位管理费 7招标管理费 8规划技术服务费 9墙改费 10白蚁预防工程费 11消防审核费 12人防费 13水土保持补偿费 14施工图审查费 15排污接口费 17土地费用 18小计 三 预备费 四项目建设投资 六 企业内部审计的现状 A 企业的内部审计机构隶属董事会 对企业董事会负责 在公司章程上明确内部审计有列席 公司任何重大经济决策并有权对投资做出评价的权利 这样既保证了内部审计机构的独立性 4 又树立了内部审计的权威性 因此 A 企业此次实施 AB 科研大楼全过程跟踪审计才能够顺 利实施 A 企业现有内部审计人员 32 人 从事工程审计人员 16 人 具有工程师职称 11 人 助理工程 师 5 人 涉及专业有土建 安装 水电等专业 其中具有建筑工程注册造价师资格证 12 份 注 册监理工程师资格证 11 份 项目经理资质一级证 3 份 二级证 10 份 二 建设项目全过程跟踪审计的流程 实施项目建设全过程跟踪审计首先要评估审计风险 根据审计风险确立审计的主体 然 后制定完善的审计程序 对建设项目的内容实施有效的跟踪审计方案 最后通过审计实践提 出审计建议做出审计报告 一 工程建设项目全过程跟踪审计的风险 审计风险是内部审计工作的核心问题 正确地认识审计风险 对于提高审计的效率和效 果具有十分重要的作用 将审计风险降低到一定限度 从而能够减轻内部审计人员的审计职 责 使审计人员能够对所要进行的工作有一个相当全面 客观的认识 有利于充分发挥审计人 员的积极性和创造性 有利于推进审计工作的顺利进行 工程建设项目全过程跟踪审计的风 险是客观存在并贯穿于整个工作始终 跟踪审计的风险不是在某一个跟踪审计环节才出现 它贯穿于跟踪审计活动的所有环节 只要有跟踪审计活动的地方 就一定有审计风险与之相 伴 因此审计风险的控制贯穿审计活动的所有环节 审计风险来自多方面 有可控风险也有不可控风险 具体由以下几个方面 1 环境风险 是审计风险中的不可控风险 环境风险是指国家政策 法规 文件及行业发 展的外部因素引起的风险 国家政策的改变 行业竞争的激烈 可能会导致审计信息失真 因 此对审计人员而言无论采取何种审计程序 都无法有效控制和避免的 2 控制风险 控制风险是指内部审计在实施跟踪审计时 因建设项目的管理环节 参与 各方引发的 可以通过控制测试及建立严谨的审计程序和方法进行有效控制和避免的风险 5 控制测试可以通过健全性测试和符合性测试来检测建设项目的管理制度是否健全并有向实施 通过控制测试对建设项目跟踪审计进行风险评估 测试并判断被跟踪项目的关键控制点和控 制薄弱点 针对被跟踪项目的关键控制点和控制薄弱点审计人员可以有效制定出闭合的审计 程序 实施严密的审计计划 合理有效的分配审计资源 所以说在实际工作中 根据风险点进 行重点跟踪审计是有效降低控制风险的工作手段 3 检查风险 检查风险是指由于审计人员观念技能 人文技能 专业技能等原因造成的 风险 在实施审计业务时 可以通过多渠道多角度的方法进行人员配置 配合适当的审计程序 可以有效降低检查风险 跟踪审计有效降低检查风险 可以从以下两个方面入手 在审计力量 上可以在人员配置上因才施用 通过外聘专家 专家讲座 业务培训等方式提高审计人员的作 业能力和水平 通过内部审计人员和外部审计人员相结合增加审计力量 同时在审计形式上 可以设立恰当的审计小组 通过小组内的互相补充互相牵制 达到小组间的互相支持 互相配 合 二 建设项目全过程跟踪审计的主体介绍 建设项目全过程跟踪审计的主体从宏观角度来看有国家审计机关 社会审计机构及内部 审计部门三类 从企业角度角度而言审计的主体有社会审计机构 内部审计部门两大类 本文 是从企业角度来谈审计主体的选择 建设项目全过程跟踪审计主体的选择需要针对企业的需求 综合考虑企业的经济力量和 技术力量来选择 当企业有一定的经济实力而自己的内部审计力量不足时 可以委托社会审 计来进行 当企业自己有足够的技术力量则可以委托内部审计部门进行 如果内部审计部门的 技术力量有欠缺 可以就欠缺部分聘请外审 采用内外组结合的办法进行全过程跟踪审计 A 企业的内部审计力量总体而言比较强大 人员的技术配备范围比较广 业务熟练 也有 相当丰富的工程审计经验 因此 A 企业此次 AB 科研大楼的全过程跟踪审计就由企业的内 部审计部门来进行的 6 三 建设项目全过程跟踪审计的程序与流程 审计活动的核心指导部分是审计程序 建设项目全过程跟踪审计通过对审计程序的控制 可以有效地控制审计风险 跟踪审计的工作周期长 涉及环节多 因此一套完整的跟踪审计程 序是由若干子程序组成 若干子程序是根据项目建设的环节 及其各环节的风向控制点的特 点设计而成的 四 建设项目全过程跟踪审计的内容 全过程跟踪审计是内部审计部门从项目投资开始 历经设计阶段 招投标阶段 施工阶段 竣工验收阶段而进行的审计工作 其工作的着眼点主要有两个 一是工程建设项目的造价 二 是围绕造价与项目管理而参与的各方之间的沟通 协调 通过跟踪审计 对建设项目个阶段的 风险控制点进行审查 可以有效的为这两个着眼点服务 全过程跟踪审计因为是现场实施的 全过程跟踪 可以在建设过程中及时发现问题 解决问题 同时因为内部审计部门的独立性和 监督性 所以又能够有效协调建设单位 施工单位 监理单位 工程咨询及项目管理等单位的 业务矛盾与冲突 能使参与各方求同存异 顾全大局 更好的发挥投资资金的使用效益 审计风险控制点设置直接关系到审计项目的质量和效果 在制定审计实施方案时就应基 本确定下来 并明确告知被审计单位 审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整 确定审 计风险控制点的审计人员一般应有施工现场工作经验 熟悉施工作业程序 掌握工程项目投 资 进度 质量控制内容和方法 最好由具有注册监理工程师 项目经理等资质的审计人员担 任 在确定风险控制点时 审计人员一般应先熟悉施工图纸 施工组织设计以及监理工作方案 等施工技术资料 在熟悉施工内容 技术要求 程序 方法及投资 进度 质量等主要影响因素 的基础上 结合对施工过程内部控制审计以及其它审计事项的内容和要求 认真分析判断和 筛选 慎重确定风险控制点 风险控制点有三种形式 在项目施工中 某些单位工程 分部分项工程的施工方法和措施 对工程质量 投资及施工安全有较大影响 事后又无法审计取证的 应把其施工过程确定为审 7 计跟踪点 这是风险控制点的第一种形式 设置施工过程为风险控制点的工程一般有防腐保温工程 重要设备构件的吊装拼装过程 重要梁柱基础的施工过程 设备工艺管线的试压 单体调试 装置联动和投料试车过程 以及 工程安全质量事故的调查取证过程等 如大型容器 设备 的拼装 吊装施工 其施工组织设计 中确定的施工措施和方法一般是比较安全稳妥的 措施费用也比较高 而施工单位更愿意采 用比较简易的施工方法 以获取更大的利润 这不仅会对工程质量造成一定的影响 还会给施 工安全带来隐患 因此 对此类工程的施工过程进行审计十分必要 审计风险控制点的第二种形式是施工管理活动 设置这类审计风险控制点的目的是便于 掌握工程项目的整体情况 并在不影响施工进度和施工程序的情况下 对投资 进度 质量控 制情况进行审计 此类控制点一般必须采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式 对 主要的施工管理活动进行审计 此类审计控制点主要包括单位工程以上的工程验收 隐蔽工 程隐蔽前的验收 图纸会审 现场技术交底 设计变更的审查 工程建设例会 特殊情况下召 开的与工程建设有关的会议 主要材料和设备的进场清点检验 材料实验 化验 的取样及委 托等 审计风险控制点的第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序 它 设定于工程施工的连续两道工序之间 即在某项工序完成 各项检验 验收手续已经履行 下 道工序开始之前 此类审计控制点设定后 不经审计确认一般不得逾越 因此 也可以将其命 名为施工停审点 由于对施工进度有一定影响 故施工停审点不宜设置过多 施工停审点的审 计持续时间也不宜过长 设置施工停审点的主要目的是对建设管理 监理等工程建设有关各 方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计 同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题 例如 金属罐内壁的防腐涂料喷涂 为了保证喷涂质量 必须经过若干遍喷涂才能达到要求的 总厚度 每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定 但是 施工管理和监理往往只注重对涂 料总厚度的检验 而忽视对每一遍涂料完成后的验收 而施工单位又常常不按规定的遍数喷 8 涂 有的甚至一遍就达到设计厚度 严重影响了金属罐的使用寿命 同时 由于现行定额中金 属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的 这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟 取暴利一种手段 事后审计对此类问题往往无法查证 只好放行 在防腐涂料喷涂的每道工序 间设置审计控制点 就可以把此类漏洞堵死 1 施工施工阶阶段的段的审计审计 建设项目的施工阶段是把设计图纸和原材料 半成品 设备等变成工程实体的过程 在施 工阶段中 节约资金的空间很小 但是损失浪费资金的空间却比较大 此阶段的跟踪审计属于 一个查漏防弊的一个监督控制机制 建设项目全过程跟踪审计的目的在于边审计边纠正边建 设 施工阶段的跟踪审计的着眼点在投资控制和工程管理两方面 1 1 投投资资控制控制审计审计 投资控制审计是否有成效 对整个建设项目的投资控制起着关键性的作用 这也是跟踪 审计对工作进行全局性的把握 其主要内容有 1 审计并监督建设项目建立健全设计变更管理程序 工程计量程序 资金计划及支持程 序 索赔管理程序和合同管理程序 促进制度建设规范合理并有效运行 2 审计并监督各设备材料进场及进度款支付的管理程序 检测其合理行和有效性 3 审计并监督现场签证和隐蔽工程的管理制度 测试其完整性和有效性 1 2 工程管理工程管理审计审计 工程管理是建设项目的主体管理内容 跟踪审计的主要作用是监督并促进各项管理制度 落实并有效执行 根据项目管理的进度计划 须注意以下几方面的内容 1 2 1 图纸图纸会会审审 建设项目在施工前 应由设计单位 施工单位 监理单位和建设单位对 施工进行认真会审 着重审查图纸中的材料使用以及设计是否恰当 以图纸会审记录的形式 纠正设计中的欠缺或失误 9 1 2 2 施工方案的施工方案的选择选择 从项目管理的程序上进行审核 检查其施工方案是否经过合理 完备的程序进行设计 选择 方案的选择是否科学等 1 2 3 施工材料的施工材料的审审核核 主要审查材料的验收清退记录单 材料报价表 材料进场价格审 批表等 1 2 4 隐隐蔽工程蔽工程 隐蔽工程是跟踪审计的重点 内部审计可以通过现场取证的方法对工 程造价进行控制 也是跟踪审计事中控制的重要表现 隐蔽工程主要有以下几个方面 1 地基基础工程与主体结构工程 土方工程 基槽 房心回填前检查基地清理 基底标高情况等 支护工程 检查锚杆 土钉品种 规格 数量 钢筋笼规格 位置 槽底清理 沉渣厚度 桩基工程 钢筋笼规格 位置 沉渣厚度 情况情况等 地下防水工程 混凝土变形缝 施工缝 后浇带 穿墙套管 埋设件等位置形式和构造 防水基层 防水材料规格 厚度等 预应力工程 预留孔道情况 预应力筋下料情况等 钢结构工程 地脚螺栓情况等 外墙内外保温构造节点做法等 2 建筑装饰装修工程 地面工程 检查各基层 垫层 找平层 隔离层 防水层 填充层 地龙骨等 情况 抹灰工程 具有加强措施的抹灰应检查其加强构造的材料规格 铺设 固定 搭接等 门窗工程 预埋件和锚固件 螺栓的情况 吊顶工程 吊顶龙骨情况 轻质隔墙工程 预埋件 连接件 接结筋等情况 饰面板 砖 工程 预埋件 后置埋件 链接件及防水层 找平层等情况 幕墙工程 构件之间 构件与主体结构的连接节点的安装及防腐处理等 3 建筑屋面工程 10 检查基层 招平层 保温层 防水层 隔离层材料的品种 规格 厚度 附加层 天沟 檐沟 泛水和变形缝等情况 内部审计在实施隐蔽工程审查时 可以根据项目管理过程中的关键路径设置控制点 对 建设项目的隐蔽工程进行比较详尽的现场审查 并通过电子图片等方式留存审计证据 1 3 工程工程签证签证 变更签证是跟踪审计的一项重要内容 工程签证的审计 可以正确确定工程造价 合理评 价投资效益 在建设期间 由于各方面的原因 工程变更难以避免 工程变更一般包括设计变 更 进度计划变更 施工条件变更 技术规范与标准变更等 工程签证是必须经过设计 建设 施工或监理单位的签证认可的一种有经济价值的证明性材料 工程签证包括 工程量签证 材 料价格签证 费用签证及零星工程签证等 工程签证的审计要注意几个方面的问题 1 防范签证的盲目性 如隐蔽工程情况复杂时 由于建设单位未经实地详查就盲目签字 给日后工程造价的结算带来风险 2 防范签证的随意性 如材料价格未经核实就签字确认 3 防范签证的重复行 因工程签证的数量多 经常会因为某些原因造成签证重复 跟踪审计可以根据建设项目的实际情况按照重要性原则对签证进行控制 如有在规定情 况内的签证必须由审计实地审查备案后签证 否则不予确认 1 4 索索赔费赔费用用 索赔费用是指在合同履行过程中对于并非自己的过错而应由对方承担的情况造成的实际 损失向对方提出经济补偿和 或 时间补偿的要求 索赔分为工期索赔和费用索赔 施工方向 建设方提出为索赔 建设方向承包商提出为反索赔 工期索赔的目的是取得业主对于合理延长工期合法性的确认 施工过程中 许多过程都 可以导致工期拖延 但只有在某些情况下才能进行工期索赔 11 常见的计算工期索赔方法有 1 对比分析法 对比分析法适用于索赔事件仅影响单位工程或分部 分项工程的工期 需由此而计算对总工期的影响 总工期 原合同总工期 额外或新增工程量总价 原合同价 2 劳动生产率降低计算法 在索赔事件干扰正常施工导致劳动生产率降低 而使工期拖 延时采用的计算法 总工期 计划工期 预期劳动生产率 实际劳动生产率 预期劳动生产率 3 简单加总法 在施工工程中 由于天气 水电等意外风险造成全面停工而导致工期延 误时 可以一一列举 各种原因引起的停工天数累计汇总即可 费用索赔的计算方法分为总费用法和分项法 主要是对人工费用和管理费用的计算 索赔审计要点是 索赔的要求是否真实 合理 和规 索赔的原因是否明确 索赔的程序是 否和规 索赔的金额是否适当等 1 5 工程工程进进度款度款 对工程进度款进行跟踪审计 可以有效的调节工程进度 节约资金成本 控制工程款超付 在进行审计时 审计人员可以根据投标书 合同书 施工预算 施工方案等资料 按照重要性 原则对工程造价进行审核 重点审查工程量大 综合单价高 施工复杂的项目 分清工程量清 单内外项目 清单内按投标报价结算 清单外按合同约定结算 措施费用用中间结算可采用分 摊法 分解法 估价法计算 同事要注意材料中的甲供材约定 并依据认价通知单以及监理和 甲方签认的材料使用确认单计算甲方控制乙方供应的材料费用 跟踪审计通过对工程价款与工程进度的审核 可以在工程进度款支付环节起到很好的控 制作用 2 竣工竣工验验收收阶阶段的段的审计审计 工程竣工验收是项目建设的周后阶段 根据 建设工程管理条例 的规定 当建设项目完 12 成设计和合同约定的各项内容 技术档案和施工管理资料完整齐全 勘察 设计 施工 工程 监理签订的文件及其他的报告文件合规完整后 建设项目才可以进入竣工验收阶段 工程竣工验收阶段的审计是跟踪审计的重要环节 主要的工作内容是 2 1 工程结算审计 工程结算审计是对建设项目完成后最终工程款结算的审计 办理工程价款竣工结算的一般公式为 竣工结算工程价款 预算 或概算 或合同价款 施工过程中预算或合同价款调整价款 预 付及已结算工程价款 保修金 工程结算审计的主要内容有 1 核对合同条款 首先 应该对竣工工程内容是否符合同条件 工程是否验收合格 只有 按合同要求完成全部功能构成并验收合格才能列入竣工结算 其次 应按合同约定的结算方 法 计价定额 取费标准 主材价格和优惠条款等 对工程竣工结算进行审核 若发现合同开 口或有漏洞 应请建设单位与施工单位认真研究 明确结算要求 2 检查隐蔽验收记录 所有隐蔽工程均需验收 三方 建设方 施工方 监理方 签证 规 定额度的签证需审计备案 审计应对应对隐蔽工程的施工验收记录重点审查 当其手续完整 工程量与竣工图一致方可列入结算 3 落实设计变更签证 设计修改变更应由设计单位出具设计变更通知单和修改图纸 设 计 校审人员签字并加盖公章 经建设单位和监理单位审查同意 签证 重大设计变更应经原 审批部门审批 否则不予结算审计 4 按图核实工程量 竣工结算的工程量应依据竣工图 设计变更和现场签证进行核算 并按国家统一规定的据算规则计算工程量 核实工程量是跟踪审计审计工作中工作量最大的一个环节 也是保证工程投资额的安全 和使用效益的重要环节 在具体审计中可以注意以下几点 13 工程量的计算方法必须符合工程量的计算规则 看有关数据是否有多算 重算 冒算 和错算的现象 工程量的计算所采用的图纸尺寸必须与竣工图纸设计要求一致 按实计算部分必须符 合施工组织设计和施工现场实现情况 凡是更改设计增加工程量而未经约定和签证的工程量 应扣除 因施工方的原因增加的工作量应扣除 工程量的计算过程必须列有工程量计算表 审计时对工程量计算表复核 检查其计算 过程 计算结果的正确性 工程量必须现场抽查审计 看其提供的工程量数据是否符合审计测量的数据 5 核实单价 结算单价应按现行的计价原则和计价方法确定 材料的单价审核时 应以当地的造价部门颁布的主要建筑材料市场信息为依据 检查是 否存在甲供材现象 材料价格是否有甲方签字 对于重点材料 应于询价 查实材料的市场价 格 同时也应注意材料价差的审核 注意调增调减的现象 6 费用计取 建设项目的工程取费标准应按合同要求其项目建设期间与计价定额配套 使用的建筑安装工程费用及有关规定执行 先审核各项费率 价格指数或换取系数是否正确 差价调整计算是否符合要求 再核实特殊费用和计算程序 要注意各项费用的计取基数 如安 装工程间接费等是以人工费为基数 这个人工费是定额人工费与人工费调整部分之和 7 防止各种计算误差 工程竣工结算子目多 篇幅大 往往有计算误差 应认真审核 防止因计算误差多计或少算 2 2 工程决算工程决算审计审计 建设项目的竣工决算包括从筹建到竣工投产全过程的全部支出费用 即建筑工程费用 安装工程费用 设备工器具购置费用和其他费用 竣工决算由竣工决算报表 竣工决算报告说 明书 竣工工程平面示意图 工程造价比较分析四部分 工程决算的内容 14 1 工程项目概算执行情况 2 工程项目资金的来源 支出及结余等财务情况 3 工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况 4 交付使用资产情况 2 3 验验收收审计审计 验收审计是对已完工的建设项目的验收情况 试运行情况及合同履行情况进行的检查和 评价 验收审计的工作内容如下 1 检查验收小组的组成和专业分工 验收的过程是否符合规范 2 检查监理机构的监理资料是否真实完整 3 检查施工单位的施工技术材料是否有效齐全 4 检查项目验收手续是否有效完整 隐蔽工程 特殊环节是否严格检验等 五 建设项目全过程跟踪审计的审计方法 1 建设项目全过程跟踪审计的审计方法介绍 建设项目全过程跟踪审计的审计方法是为了实现审计目的而采取的审计方法 审计方法 是根据建设项目的特点 全过程跟踪审计的方式 是为了控制投资资金的使用和效益而采取 的各种方法 顺查与逆查 抽查与详查是审计取证的常用方法 观察 询问 函证 复算 检查 计算 分析性复核 对比分析 描述等方法是具体的审计方法 顺查法是根据项目建设活动的业务进行程序而实施审计的一种方法 即审计工作根据项 目的生命周期开展不同的审计工作 逆查法则是根据经济活动的业务处理程序相反次序进行 检查的一种方法 一般是根据职业判断从某分项工程结果审计其流程 内部控制等工作 详查 法是对所有送审资料逐一审查的方法 抽查法是从大量的送审资料中抽取部分有代表性的资 料进行审查的方法 观察是审计人员对项目建设的过程 建设各方的行为进行注意的活动 它使审计人员有 15 能力发现某件事情的发生并根据这些情况做出恰当的反应 观察是一种可靠的审计方法 但 其用途有限 它只能为存在性这一审计认证提供充足的证据 观察提供了关于交易在某一时 点被如何处理 而不是这些交易在整个调查期间如何被处理的信息 它提供项目建设情况的 瞬间印象 观察的局限性在于人们受到观察时可能做出与平时不同的行为 询问是审计人员针对审计目的有意的向项目建设参与各方提出的有关问题 它包含结构 化询问和非结构化询问两类 结构化询问是审计人员以精确的方式向数量众多的被访者询问 相同的问题 审计人员为每位被访者提供了相同的可能答复的一个集合 例如对工程参与方 职业的问询 相反 非结构化询问则包含很多非结构化非精确化询问方式的开放性问题 例如 对工程施工环节的问询 无论何种问询 均要求审计人员精心准备问题 必须针对不同的问题 选择与其相关的不同人员进行了解 能够使问题得到充分完整地回答 只有这样才可能得到 对审计工作有使用价值的答案 函证是审计人员对审计事项设计相关表格或者信函以书面的形式进行的调查活动 是询 问法的书面表现形式 在函证开始之前 审计人员需要设计询问的样式表格 如果函证没有按 照受访者易于阅读和理解的形式进行表述 再好的函证也可能收不到预期效果 函证的表现 形式可以设计成表格让受访者按照审计人员的思维进行选择 填空 也可以设计成是非类型 的判断选择或者多项选择 也可以让受访者对某项问题进行描述回答 函证适用于项目材料 的价格审查 工程的其他问题调查等 复算是审计人员按照送审资料的计算方式与实际情况进行核实验正的审查方法 是建设 项目跟踪审计中最为常用的方法 检查是审计人员按照送审资料的情况与实际情况相核实的审查方法 也是跟踪审计现场 工作的常用方法 计算是审计人员按照送审资料的情况依据国家法律法规或者地方性的法规制度的规定计 算核实其结果的审查方法 例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价 16 分析性复核是审计人员对送审资料与行业标准 历史数据及其他数据进行分析核算审查 的一种方法 主要包括横向或纵向分析 趋势分析 比较分析 单一比率等方法 主要应用于 投资资金的效益分析中 2 建设项目全过程跟踪审计的审计方法的应用 项目建设的全过程跟踪审计从审计作业流程上看是采取的顺查审计方法 审计工作是根 据建设项目本身的业务流程而展开的 在实施工作中 审计人员根据具体的工作内容和预计 的审计目标 依据职业判断选择不同的审计方法 每一次的审计工作都是由不同的审计方法 交叉 组合而成 在不同的审计阶段有时是根据是根据项目的原因流程顺差其结果 有时是根 据项目产生的结果逆查其流程 原因 同时 因为建设项目的工程环节复杂 业务量大 审计 工作又必须是采取审计抽样抽查其中的重要环节和内容 针对抽查到的环节和内容采用详查 的方法进行审计取证 建设项目跟踪审计的技术与方法根据审计进行的不同内容各有不同 具体见下列情况 1 投资立项审计 常用的方法有审阅法 对比分析 2 设计审计 分析性复核法 复算法 文字描述法 现场核查法 3 招投标审计 观察法 询问法 分析性复核法 文字描述法 现场核查 4 合同审计 审阅法 核对法 重点追踪审计 5 设备材料审计 审阅法 网上比价法 跟踪调查 分析性复核 现场观察 实地清查 6 工程造价审计 重点审计 现场抽查 对比审计 7 竣工验收审计 现场检查法 设计图与竣工图循环检查法 六 建设项目全过程跟踪审计的审计审计报告 1 建设项目全过程跟踪审计的审计报告 审计报告是在审计人员工作结束以后 将任务完成得情况和审核的结果 编写并递交给 委托方的书面报告 审计报告必须写得结论明确 数据翔实 证据充分 这样既有利于审计结 17 果明确到达委托人 也同时有利于审计部门跟踪复核以确定被审事项是否采取了适当的纠正 措施 建设项目全过程跟踪审计因为项目建设的长期性 若最终的审计报告出具可能会据审计 开始时有几年之久 因此为了最大限度的发挥跟踪审计的作用 审计部门可以向委托部门提 供中期审计报告 这种沟通可以是口头的或书面的 它并不替代最终的书面审计报告 但是它 可以及时反映跟踪审计中发现的情况 使委托部门随时掌握建设项目的重大或紧迫的事项 并且有利于在审计部门在最终完成审计报告之前及时更正这些问题 对一般性问题 发现后有关单位立即主动整改的 以及对施工进度安排 施工组织等方面 的意见 审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见 并视其重要程度在事后 补做审计纪录 对因质量问题需要停工 返工和对施工方案及投资 进度 质量控制措施等存 在异议 或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的 可用 审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定 对发现的重大 有倾向性或经多次 提出屡禁不止的问题 以及发现的设计方案存在缺陷的问题 审计部门应出具正式审计文书 包括审计函 审计意见 审计决定等 同时要求被审计单位反馈整改意见 审计报告的内容包括 审计目标 审计范围 审计方法 审计发现 审计结论和审计建议 是否符合相关准则 法律法规的要求等 审计报告要做到内容完整 数据准确 表述客观 信 息简明 语言清晰 审计报告应注意的两个问题 一是报告内容的客观公正 二是报告要注意 应有的职业谨慎 审计部门是一个监督控制的部门 它是项目管理系统的子系统 但是并不直 接参与实施项目管理 因此审计报告不应该被视为对某项问题的绝对正确的真相或看法 审 计报告要到位 审计建议不要越位 是建设项目跟踪审计报告的指导思想 本文以 AB 科研大楼实施全过程跟踪审计的最终审计报告为例 简要介绍一下审计报告 的格式和内容 对 AB 科研大楼实施全过程跟踪审计审计报告 A 内审 2007 字 156 号 18 2005 年 11 月我处接受董事会的委托 对我集团投资建设的 AB 科研大楼实施全过程跟踪审 计 AB 科研大楼自 2005 年 11 月开始筹建 2007 年 10 月竣工并通过了验收及工程结算 现 将审计情况报告如下 一 项目背景 略 二 审计的内容 1 投资立项阶段 略 2 设计阶段 略 3 招投标阶段 略 4 施工阶段 1 隐蔽工程审计情况 略 2 变更签证审计情况 略 3 工程进度款审计情况 略 5 竣工验收阶段 1 工程结算审计情况 附审核汇总表 略 2 工程决算审计情况 略 三 审计结论 1 竣工结算审计报告 附件 1 略 2 竣工决算审计报告 附件 2 略 3 审计的效益 略 4 审计的建议 略 A 企业审计部 2007 年 11 月 9 日 三 建设项目全过程跟踪审计的审计实践经验 19 1 企业的内部审计组织模式 A 企业的内部审计部门称为 A 企业审计部 其领导层由由 A 企业独立董事组成 对企业 董事会负责 国际内部审计师协会 内部审计实务准则 指出 内部审计的目的是协助该组织的管理成 员有效地履行他们的职责 内部审计机构是 根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行 其职能 的 其宗旨 权力和责任的说明 章程 是 由高级管理层批准并得到董事会认可的 这种双向负责 双轨报告 保持双重关系的组织形式 与国际内部审计师协会的 内部审计实 务准则 的要求相一致 内部审计虽对国家来说是内部审计 但它对下属单位内部审计具有外部审计的性质 也 就是说它具有双重性质 由于这种双重性质使内部审计可以承担一部分国家审计机关委托的 审计任务 并可以指导下属单位内部审计的开展 再者由于我国把内部审计部门定位于本单 位 本部门主要负责人领导 赋予了较高的地位 但由于主要负责人并不是一个很具体的概念 因此 在实践中内部审计机构的设置就出现了多种形式 1 1 内部审计机构隶属财务副总 财务总监 对财务部门负责的组织形式 这种模式不管从层次 地位还是独立性方面来讲 都比较差 这种模式的内部审计机构只 是开展部分日常性的审计工作 不能对公司高层的决策行为 经济行为和经营管理行为进行 有效的监督检查 不能很好的实现审计的根本目的 1 2 内部审计机构隶属于总经理 总裁 对总经理负责的组织形式 这种模式相对于内部审计机构隶属财务副总 财务总监 的组织模式来说内部审计机构的 设置层次 地位和独立性都有所提高 由于总经理是执行公司政策运营的负责人 所以这种模 式有利于企业直接的生产经营活动进行审计 有利于为经营决策 提高经营管理水平和经济 利益服务 不足之处是审计范围相对窄小不利于对企业董事会成员的决策及其经济行为进行 监督 对本级公司的财务和总经理的经济责任难以进行独立的监督与评价 20 1 3 内部审计机构设置在监事会并对监事会负责的组织形式 监事会是公司的监督机构 按照 公司法 的规定 监事会由股东代表和职工代表组成 有 权依法和依照公司章程对董事会和经理行使职权的活动进行监督 这种模式的独立性和设置 层次都很高 但是事实上监事会的权责不明 权力偏小等原因而使监事会形同虚设 所以这种 模式的缺陷就是权责不明 权力偏小不能直接服务于经营决策 1 4 董事会下设的审计委员会 对董事会负责的组织形式 审计委员会主要由独立董事组成 内审机构在审计委员会的领导下进行工作 它对董事 会负责 业务上受独立董事的直接指导 既保证了其较高的权威性 又保证了其具有较强的独 立性 这种内部审计模式有利于审计人员独立开展工作 这样的组织模式是比较理想的模式 在这种组织模式下 内部审计机构作为审计业务 主要发挥监督职能 作为行政内容 则承担 评价 服务等职能 更好地实现内部审计促进 改善经营管理 提高经济效益 作用的发挥 2 内部审计的定位 A 企业的内部审计的定位于管理审计 这也是与 A 企业自身发展逐渐演变而来的 A 企业的 内部审计的定位转型始于 2005 年年初 2005 年初 A 企业审计部制定了一系列规章制度 制 度的内容体现出 A 企业的审计目标从 独立评价 的财务审计发展到 以增加价值和改进企业 经营为目的的保证和咨询活动 的管理审计 将内部审计的范围延伸到企业的投资决策和经营 决策及内部控制等方面 国际内部审计师协会 IIA 在最新的内部审计定义中指出 内部审计是一种独立 客观的 确认和咨询活动 旨在增加价折合改善组织的运营 它通过系统 规范的方法 评价并改善风 险管理 控制和治理程序的效果 帮助组织实现其目标 内部审计被定义为一种价值创造活动 最终目的就是帮助实现组织目标 为股东或其他利益相关者创造价值 内部审计为企业增加价值可以是直接的 也可以是间接的 以促进管理为目的 体现在以 下几个方面 内部审计保证了组织在正常运转过程中遵循各种政策和程序 能帮助组织更加明 21 智地利用各种资源 通过各种建议来提高组织运行效率 对良好的企业管理通过提出建议起积 极的作用 对组织与客户 供应商的业务往来实行监控等 李金华审计长指出 任何一个单位的管理和效益是无止境的 既然提高管理水平和提高 效益是无止境的 那么内部审计工作也是无止境的 由此可见 内部审计有广阔的发展空间 明确的内部审计定位 既有利于内部审计的发展壮大 更有利于企业的提升扩展 3 审计程序的闭合 审计工作开展的深度和广度 涉及的工作时间 审计承包等必须经过合理的审计程序建 立适应的审计计划 审计程序一经确立很少变动 但是审计计划随着工作的推进可以随时改 进 建设项目跟踪审计的审计程序要求简洁严谨 审计程序所涉及的每个环节必须是闭合的 不能有任何缺口 保证审计工作有所为有所不为 保持内部审计的独立性 公正性 具体来说 在不同的审计阶段有不同的审计程序 如 3 1 设计阶段的投资控制审计程序 1 审计人员根据提交的资料对项目设计任务书进行审核 2 审计人员参加设计方案的评选并发表意见 3 咨询服务对中选的设计方案提出审查修改意见书 4 审计人员对初步设计