新企业所得税法的分析

新企业所得税法的分析新企业所得税法的分析 论文关键词 立法背景 税法改革 四个统一 两个过渡 论文摘要 企业所得税作为我国 直接税的第一大税种 在促进企业和市场经济的发展方面发挥着重大作用 新的企业所得税 的出台顺应时代潮流 体现了以人为本的精神 文章从新企业所得税法的立法背景 主要内 容等方面入手 探悉其创新之处 以及对我国的经济发展产生的重要意义 2007 年 3 月 16 日 第十届全国人民代表大会第五次会议通过了 中华人民共和国企业所得税法 并且决 定将于 2008 年 1 月 1 日起施行 1991 年 4 月 9 日 第七届全国人民代表大会第四次会议通 过的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 和 1993 年 12 月 13 日国务院发 布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 同时废止 此次企业所得税制度的改革 不仅顺应时代潮流 而且将进一步增强我国税法的透明度 稳定性和公平性 新税法的颁布实施是适应我国社会主义市场经济发展的重要里程碑 是市 场经济成熟的标志 一 新企业所得税法的立法背景 1 从我国现行经济形势来看 改革开放以后 我国经济得到了前所未有的发展 初步形 成了较为完整的产业链 我国目前正处于经济高速增长时期 2 从我国现行政府职能的发展变化来看 新中国成立以后的我国政府职能及其行使方 式经历了较大变化 由过去直接的微观式行政直接干预 逐步转向注重发挥政府的宏观调控 职能来促进经济的发展 各种宏观调控政策日益受重视 在这种背景下 我国的税收制度改 革 应以有利于发挥税收的调节经济功能为重点 3 从我国现行税收体系的现状来看 我国现行税收体系主要由流转税 所得税 行为 税等构成 其中流转税和行为税主要调整的是各种经济主体的行为 所发挥的是直接的经济 调节功能 虽然所得税主要是针对各经济主体的所得直接课税 直接影响收入在各经济主体 间的分配 但是企业所得税在我国目前占主要地位 这样 从我国目前税收体系中各种税收 种类所占的地位 功能等来看 我国税收制度的功能还是重在调节经济 税收制度改革也应 朝着充分发挥税收的调节经济功能的方向进行 二 新税法的主要内容 1 明确纳税人和纳税义务 与现行企业所得税法的规定不同 新法中引入了居民和非居民的概念 本法中所称的 居民是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立 但是其管理机构在中国境内 的企业 即对居民的判断标准从单一的 登记注册地标准 过渡到 登记注册地标准 和 实际管理控制地标准 相结合 根据这一新标准哪些实质内资企业 但通过将资金转到境 外再投资境内的 返程投资 方式 达到享受外国企业的所得税优惠的企业而言至关重要 因为他们受到 实际管理控制地标准 的制约 就需要对其来源于境内 境外的所有所得纳 税 而不仅是境内的所得 外资企业面对这一新的变化 要想被认定为非居民纳税人 享受税 收优惠政策 可以进行一定的税收筹划 如将企业的经营管理重大决定和决策地点设在国外 董事会议在国外举行等 除外 纳税人范围界定从原税法的内资企业以 独立核算单位 纳税 外资企业以 法人 为单位纳税 统一为新法下内外资企业按照 法人 单位纳税 所有具有法人资格的企业或组织为纳税人 分公司与母公司汇总缴纳企业所得税 子公司单 独缴纳企业所得税 这样就为税收筹划提供可能 母公司可以将亏损的子公司改设为分公 司 分公司和母公司亏损和利润可以相互弥补 从而减少应纳税所得额 减轻企业所得税税负 但是 企业在设置分公司时 还应考虑当地政府的态度 因为分公司的所得不在当地缴税 地 方政府可能在投资政策方面不予以优惠 因此 企业应该在两者之间进行权衡 结合我国的 实际情况 新税法采用了 登记注册地标准 和 实际管理机构地标准 相结合的办法 对 居民企业和非居民企业做了明确界定 新税法 2 对税率进行了合理的调整 新税法将新的税率确定为 25 新税法第四条第一款 对符合条件的小型微利企业 减 按 20 的税率征收企业所得税 新税法第二十八条 现行内资企业和外资企业所得税税率 均为 33 同时 对一些特殊区域的外资企业实行 24 15 的优惠税率 对内资微利企业实 行 27 18 的二档照顾税率等 税率档次多 使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大 2 税率 调整 两税合并 的核心是税率的统一 现有的 两法 由于减免税优惠和税前列支标准 不同 造成内资税负明显重于外资 两法合并 后 内资企业适用的企业所得税税率下降 了 8 33 25 因此 在过渡期的 2007 年 应该尽量减少其应纳税所得额 将其推迟到 2008 年以享受较低的税率 减轻企业税收负担 具体筹划措施可为 一 采取赊销和分期收 款的方式销售货物 订立合同时约定次年收款 二 采用支票 银行本票和汇兑结算方式销 售货物 将收入延迟到 08 年度确认 三 选择合适的存货计价方法 2007 年物价总水平呈 上涨趋势 可采用加权平均法 销售成本中含后期较高价格进货的部分成本 这样就可以将利 润和纳税递延至以后年度 进而达到迟延纳税企业所得税的目的 四 固定资产折旧 无形 资产摊销 递延资产分摊年限在符合税法规定的前提下 选择较短年限 将计提的折旧递延 到税率低的纳税年度 从而达到 节税 效益 五 增加税前可扣除的费用 提足工资 职 工福利费 广告费 业务招待费 公益性捐赠等的税前允许扣除下限额 六 将存在减值 的资产 采用销售或视同销售的手段 提前实现收入的减少 对于所得税率提高的外资企业来说 则应该尽量在 2007 年度实现收入 将税前准予扣除 的项目尽量推迟到下一纳税年度确定 具体的税收筹划的方法有 一 在收入确认方面 1 采用直接收款方式销售货物 尽早实现收入 避免采取赊销和分期收款方式 2 提前对外销 售 从而提前实现收入 3 对发货后一时难以回笼的货款 可采取托收承付和委托银行收款 方式销售货物 发出货物并办妥托收手续 在 2007 年确认收入 二 税前准许扣除项目方面 1 物价上涨的情况下 存货成本的计价方法可以选择先进先出法 将后期高价存货成本滞后 到高税率纳税年度 2 选择对企业有利的固定资产折旧年限 延长折旧年限 取得 节税 效果 3 适当将工资支出 借款利息 向总机构支付的合理管理费等费用向后推迟 增加 该年度的应纳税所得额 4 企业在该年度有一次性大额捐赠收入 可以一次性计入当期所 得 以避免递延到高税率纳税年度间纳税款 5 可把将要出售的财产 出让的特许权使用 权以及股息 红利等权益性投资收益等的收入提前实现 新税法还规定 原享受低税率优惠的 可在本法施行后五年内 逐步过渡到本法规定的税 率 享受低税率企业如果有新业务要新设公司 可考虑暂不新设 用老企业做新业务 或通过 买壳的方式接受一家名存实亡的企业 通过工商变更作为子公司 以享受 5 年过渡期的优惠 对原享受 两免三减半 优惠的企业 应加快新办企业投产进度 加紧实现盈利 充分享受税 收优惠 因为优惠期限从新法施行的 2008 年度计算 2008 年尚未获利的 则当年无法享受 免税优惠 此外 按照新法规定 预提所得税率从 10 提高到 20 增加了 1 倍 同时 取消了 外国投资者从投资企业取得的股息 红利免征预提所得税收政策 直接加重了外国投资者投 资收受所得的税收负担 这迫使投资者进行国际税收筹划 新法规定 中华人民共和国政府 同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定 依照协定的规定办理 而在一般税收 协定中 预提所得税的税率不超过 10 根据这条规定 外国投资者者可以选择与中国签有 税收协定并且预提所得税税率低于 20 的国家注册企业 再由该企业在中国进行投资 这样 就可以有效地规避较高的预提所得税税负 3 调整了税收优惠内容 1 对符合条件的小型微利企业实行 20 的优惠税率 对国家需要重点扶持的高新技术 企业实行 15 的优惠税率 新税法第二十八条 扩大对创业投资企业的税收优惠 新税法第 三十一条 以及企业投资于环境保护 节能节水 安全生产等方面的税收优惠 新税法第三 十四条 2 保留对农林牧渔业 基础设施投资的税收优惠政策 新税法第二十七条 3 是对劳服企业 福利企业 资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政 策 新税法第三十条 第三十三条 4 是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 即经济特区 内 以及国务 院已规定执行上述地区特殊政策的地区 即上海浦东新区 内新设立的国家需要重点扶持的 高新技术企业 可以享受过渡性优惠 继续执行国家已确定的其他鼓励类企业 即西部大开发 地区的鼓励类企业 的所得税优惠政策 新税法第五十七条 新 企业所得税法 的主要精神体现在 四个统一 两个过渡 即统一税法并适用 于所有内 外资企业 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统 一税收政策 建立 产业优惠为主 区域优惠为辅 的新税收优惠体系 对部分特定区域实 行过渡性优惠政策 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施 同时 新税法对 不征税 收入 也做了明确规定 新税法第七条 新税法还将国债利息收入 符合条件的居民企业之 间的股息 红利等权益性投资收益等 规定为 免税收入 新税法第二十六条 明确了企 业所得税的应税所得范围 除此之外 为了防范各种避税行为 新税法借鉴国际惯例 对防止 关联方转让定价做了明确规定 同时增加了反避税 防范资本弱化 防范避税 核定程序和 对补征税款按照国务院规定加收利息等一般条款 强化了反避税手段 有利于防范和制止避 税行为 维护国家利益 新税法第六章 统一后的 企业所得税法 是一部既适合中国国情 又参考国际通行做法的现代法 中 国经济日益紧密地融入了世界市场经济体系之中 中国加入世界贸易组织使中国经济在更 广的范围内和更深的层次上与世界经济融为一体 其制