内部会计控制与公司治理结构的关系分析-基于会计信息质量的角度汇总

财会研究 Finance and Accounting Research 内部会计控制 与公司治理结构的关系分析 基于会计信息质量的角度 尤建勇 丽水学院 了净化证券市场和保护投资者的利益 证监会自 年起加大了查处上市公 司虚假财务报告的力度 一些披露过虚假财务信息的上市公司在查处中纷纷落马 同时也进一步规范了会计信息披露的具体要求 增强了披露的透明度 日渐刹住了 造假的歪风 上市公司的会计信息质量逐渐得到提升 市场也正逐步形成一个诚信 至上的良好氛围 使行政领导既是运动员也是裁判员 导致从立项评估 资金筹措到资金运作的 一支笔 审批 行政领导权力膨胀 责 权 利不明确不对等 缺乏相应的权力分割制 度 没能形成权责制衡的内部会计控制组织体系 从近几年对会计信息失真原因调 查来看 企业领导者有意违法违纪 授意 指使 强令会计人员编造虚假会计信息的 占有相当大的比例 二是内部会计控制不到位 效率低 三是重视事后控制 轻事前 事中控制 目前的内部会计控制 基本上属于以出事后补救为主的事后控制 造成 内控成本较高 收效甚微 使内部会计控制失去效力 内部监督乏力 违章不纠 失去监控的内部会计控制最终使劣质会计信息 对外流出 内部会计控制制度执行不严密 监督乏力是重要原因 从当前实际情况来看 有 不少企业会计监督工作只停留在应付财政 审计 税务等部门的外部检查上 会计监 督职能岗位的作用弱化 对内部会计监督工作抓得不紧 存在内部会计监督由外部 会计监督 代理 和对违规者不能有效实施处罚的不正常现象 内部审计监督的力度 不够 职能单一 内部审计还停留在找错 纠错的传统职能上 其帮助执行部门制定 具有自我约束功能的工作程序 修订存在缺陷的控制程序 协调不同部门之间的程 序接口和提供咨询服务等新鲜职能尚未开展或实行不力 抑制了其发挥为现代企业 完善科学管理提供服务的作用 监督乏力直接纵容了假账泛滥 信息失真和扰乱秩 序等问题的出现 诸如伪造 变造会计资料 随意改变资产 负债 所有者权益的确 认标准或计量方法 内部会计控制薄弱源自公司治理结构不合理 股权结构不合理 产权主体缺位致使上市公司内部会计控制难以建立健全 国家股的 一股独大 和非流通性使国家理所当然地成为上市公司所有者权益的 代表 但是具体由谁代表国家行使股东权力和承担股东义务 相关法律法规并没有 给出明确的说明 实际中的做法都不外乎由某政府行政部门代为行使 但行政部门 追求的是行政目标 国有资产所有者的相关目标居其次 于是国家股便处在一方面 凭借股权优势拥有上市公司的绝对控制权 另一方面却没有独立的人格化产权代表 行使控制权的尴尬境地 在上市公司中 现代商业 文章摘要 文章主要是从会计信息质量的角度分析了内部会计控制和公司治理之间的关系 分析发现 公司管理者对内部控制的认识的不足 制度不健全和监管不充分都造成 了会计信息的失真 而内部控制的薄弱也造成了公司治理结构的不合理 关键词 内部控制 会计信息 公司治理 二 基于会计信息质量的企业内部控制与公司治理关系分析 会计信息失真源自内部会计控制的薄弱 既然内部会计控制直接决定了会计信息的质量 那么有健全的内部会计控制系 统 会计信息不真实的可能性是很低的 目前影响我国上市公司的内部会计控制有 效实施的因素有很多 内部会计控制自身的建立健全也存在着一定的问题和矛盾 所以内部会计控制薄弱是诸多方面共同作用的结果 公司管理者对内部会计控制的认识不足 有章不循和执行不严的现象突出 缺乏对会计信息质量的直接保障 我国现处于向市场经济转轨的特殊时期 市场经济发展不成熟 不完善 理论界 和实务界对内部会计控制的理解不一 为了统一认识 规范会计行为 保证会计资料 的真实 完整 加强经济管理和财务管理 政府和有关主管部门先后制定颁布了一系 列的法律制度 对内部会计控制做出了明确的硬性规定 可现实中仍有许多上市公 司对建立内部会计控制制度重视不够 管理层未能真正履行建立健全内部会计控制 的责任与义务 内部会计控制制度残缺不全 企业内部会计控制制度不健全 不到位 难以发挥应有的作用 直接导致不 完整 不真实和随意性强的会计信息层出不穷 会计信息质量低下 对于上市公司已建立的相关内部会计控制制度 从总体上看 仍缺乏科学性与 合理性 一是内部会计控制制度组织不健全 近年来公司实行的行政领导负责制 合理的公司治理结构和有效的内部会计控制都是建立现代企业制度的基本要求 我国上市公司建立现代企业制度尚处于起步阶段 对于公司治理结构的建立认识 不深 对其与内部会计控制的关系也没有很好的把握 致使中国证券市场出现了上 市公司会计信息造假和信息披露失真等一系列重大事件 损害了市场的健康发展 完善公司治理结构和强化内部会计控制对于预防和控制上市公司会计信息失真有着 重要的现实意义 围绕着公司治理结构和内部会计控制的相互关系问题的探讨 也 正逐渐成为理论界和实务界研究的重点 一 我国上市公司的会计信息质量现状 上市公司对外披露的会计信息是投资者的重要决策依据 它在证券市场中主要 是以财务报告的形式表现 所以财务报告所涵盖信息的准确性 充分性和及时性直 接决定了上市公司会计信息的质量 自 年我国证券市场出现至今 上市公司 会计信息质量的波动大致经历了三个不同阶段 第一阶段 年至 年 这 个时期我国的证券市场刚刚建立 还处于起步阶段 各项相关的法律法规的建设尚 未配套 第二阶段 至 年 此期间是我国的证券市场高速成长期 市场 规模急速扩大 相关的法律法规初步建立并逐渐完善 第三阶段 年至今 为 MODERN BUSINESS 237 财会研究 Finance and Accounting Research 限制 难以真正行使监事会的职能 相比前两种监督方式 内部审计或外部审计 的监督力度较强 但由于两者各自侧重点的不同而又难以提供有关内部会计控制实 施详细全面的信息 参考文献 温保成 试论当前企业内部控制的 主要问题及对策 河南工业大学学报 社会科学版 王晓鹏 内控制度在提高会计信息质量方面的作用 财政监督 曾妙玲 论企业内部控制与会计信息质量漳州 职业技术学院学报 表现为没有人能对投入的国有资产负责 也就更谈不上建立健全内部会计控制 体系来代表国家实施针对国有资产的保护 董事会结构不合理 内部人控制 使内部会计控制难以有效实施甚至失效 在我国上市公司的董事会中 执行董事一度占据了绝大多数的比例 虽然 年证监会出台了 关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见 其关于董事会 成员中应至少包括三分之一独立董事的规定使上市公司的内部董事数量和执行董事 数量有所下降 但上市公司 内部人控制 现象仍然存在 在现代企业的委托代理关 系中 对代理人 执行董事 的监督 随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势 代理人是负责生产经营决策的人力资本所有者 根据信号显示原理 在初始时 人力 资本的显示信号可能是比较弱的 但动态地看 其信号显示会因代理人边干边学而 由弱变强 不断提高其谈判地位 甚至会逐步争取一部分所有权 上市公司的执行董 事接受董事会委托直接负责实施内部会计控制 处于会计控制的信息优势地位 根 据上述原理 其信号显示会逐渐变强 如果此时缺乏来自董事会的有效监督 执行董 事就会利用这种信号强势地位为自身谋取福利 产生 道德风险 这种 道德风险 包括故意放松内部会计控制的执行标准 选择执行有益于自己的会计政策 甚至与 会计人员串通致使内部会计控制失效等 道德风险 在 内部人控制 的情况下十分 常见 对内部会计控制的危害巨大 所以 内部人控制 是上市公司内部会计控制难 以有效实施的直接根源 缺乏行之有效的监督机制 难以对内部会计控制进行合理评价 董事会有责任建立健全上市公司的内部会计控制制度 并保障其有效实施 这 也表明了它同时肩负有监督内部会计控制建立和执行情况的义务 董事会可以通过 多种方式了解经理层受托建立健全内部会计控制责任的实施情况 以监督评价内部 会计控制的实施情况 履行其监督义务 例如对内部会计控制进行实地考察 召开主 管内部会计控制工作经理听证会 听取监事会对内部会计控制建设情况的报告和接 受内部审计或外部审计的工作报告等 在我国上市公司的治理结构下 董事会被执 行董事所控制这一特殊性就使实地考察和听证会的作用骤降 因为此时监督的对象 变成了董事自己 自己对自己实施监督 其效果可想而知 其次 监事会的地位不独 立和监事水平不高又极大地降低了监事会的监督效果和报告水平 监事多由公司职 工和股东代表组成 行政上受制于董事会 而且监督能力也受到自身水平的 接 页 五 建立会计岗位轮换制度 保证会计工地位 使注册会计师协会真正成为会 计师 作质量事务所的主管单位 使注册会计师真正发 挥 经济发展卫士 作用 中规定 会计人员的工作岗位应当有计 三 对会计违法违规行为严厉制裁 加 强 划地进行轮 实行有计划的轮岗制度 有查处力度 要用法律 行政 市场 经济等手段 利于加强会计工作的内部监督 在会计机 构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵规范约束会计主体的行为 推进财务 会计 制机制防止贪污腐化行为的出现 有利于诚信体系建设 财政部门要在各项会 计法 提高全体会计人员的业务素质 使他们能规赋予的职权范围内 加大对单位负 责 掌握多种岗位技能 促使本单位会计管理人 会计主管人员及直接责任人的查 处力 水平的整体提高 还有利于调动会计人员度 将处理事与处理人相结合 改变以 往 对违法违规部门对事不对人 屡查屡犯 的工作积极性和创造性 通过接触不同 内 容和形式的业务岗位 激发会计人员创造屡禁不止的局面 会计法 明确规定 单位 和提出业务工作的新思路和新思想 直接负责的主管人员 其他直接责任人 可试行并完善会计委派制度 减少胁员 会计人员 有关国家工作人员 以及其 六 迫性做假行为他有关人员违反 会计法 所应承担的法 如有些单位在已实行会计集中核算制律责任 因此 作为会计执法部门 必须坚 度的基础上 进一步做到会计人员的编持有法必依 执法必严 违法必究的原则 制 组织 人事 工资关系全部转入核算带头维护法律的尊严 对违法行为一定 严 中心 由其统一管理 真正做到会计业务查不贷 依法办事 决不能姑息迁就 法外 的决策者与执行者的分离 财务审批与会开恩 一说了之 财政部门要在各项 会计 法规赋予的职权范围内 加大查处力度 计监督的分离 财务报告的存放与形成 单 位的分离 以及会计业务处理过程的公开将处理事与处理人相结合 改变以往 对违 透明 使会计人员不再依附于单位 敢于法违规部门对事不对人 屡查屡犯 屡 禁 对会计资料的真实性 合法性 完整性进不止的局面 加大法律 法规的处罚 赔 行监督 同时由于核算集中后 会计资料偿和执法力度 加重违法 违纪成本 增加 的加工 整理 生成报表 提供会计信息对受害者的赔偿责任 真正使造假者罚 得 都由会计核算中心进行 一旦会计资料的起 赔不起 不仅要处罚违法违规企业 单 位 同时对企业 单位负责人 会计人员 真实性 完整性出了问题 很容易追究 到 责任人 清除了造假环节 提高了会计信其他有关人员及有关会计师事务所也 应承 息质量 担连带责任 真正触及造假者的痛处 还 总之 我国还处于社会主义市场经济要加强新闻媒体对违法违规单位的曝光和 初级阶段 改革开放三十年来 随着国家对守法先进典型的宣传力度 弘扬正气 法律法规的不断完善 我国的会计监督体 四 加强单位负责人的责任意识 明确单位负责人的会计责任主体地 加强会计监督 让企业的会计信息做到真位 是保证会计信息真实性的关键 作 为 正的真实准确 仍是我们必须不断深入的单位负责人 应对本单位的会计工作 和会 课题 计资料的真实性 完整性负责 应当保证 会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计