第六章 股份支付

第六章第六章 股份支付股份支付 一 单项选择一 单项选择 1 按照我国法规规定 用于期权激励的股份支付协议 应在行权日与出售日之间设立禁售 期 下列关于禁售期的表述中 正确的是 A 国有控股上市公司的禁售期不得低于 1 年 B 国有控股上市公司的禁售期不得低于 2 年 C 国有控股上市公司的禁售期不得低于 3 年 D 国有控股上市公司的禁售期不得低于 5 年 答案 A 2 在等待期内每个资产负债表日 关于企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用表述 中 正确的是 A 计入成本费用的金额应当按照权益工具的发行价格计量 B 计入成本费用的金额应当按照权益工具的历史成本计量 C 计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 D 计入成本费用的金额应当按照权益工具的可变现净值计量 答案 C 3 下列关于薪酬性股票期权等待期表述中 正确的是 A 从授予日至出售日的时段 B 从授予日至可行权日的时段 C 从可行权日至出售日的时段 D 从可行权日至行权日的时段 答案 B 4 下列关于授予职工的股票期权定价表述中 正确的是 A 一律通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值 B 如果存在条款和条件相同的交易期权 应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价 值 C 如果存在条款和条件相似的交易期权 应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价 值 D 如果不存在条款和条件相似的交易期权 应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允 价值 答案 D 5 下列关于权益结算的股份支付的表述中 正确的是 A 在可行权日之后应对已确认的成本费用和资本公积总额进行调整 B 在可行权日之后应对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 C 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 D 在可行权日之后对已确认的成本费用和所有者权益总额是否进行调整 取决于企业的财 务状况 答案 C 6 企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时 转销交付职工的库存股成本和等待期内 资本公积 其他资本公积 累计金额 下列关于二者差额的账务处理表述中 正确的是 A 调整留存收益 B 调整资本公积 股本溢价 C 调整盈余公积 法定公积金 D 调整资本公积 其他资本公积 答案 B 7 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理 下列关于回购支付的 金额高于该权益工具在回购日公允价值部分的账务处理表述中 正确的是 A 计入当期费用 B 计入当期负债 C 计入资本公积 D 计入盈余公积 答案 A 二 多项选择二 多项选择 1 下列关于股份支付特征的表述中 正确的有 A 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 B 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 C 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值无关 D 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 答案 ABD 2 下列关于 布莱克 斯科尔斯 默顿 期权定价公式的表述中 正确的有 A 该公式未考虑在期权到期日之前行权的可能性 B 该公式未考虑在期权期限内企业股价预计波动率 C 该公式未考虑该模型其他输入变量发生变动的可能性 D 该公式不能得出与采用其他期权定价模型基本相同的公允价值结果 答案 ABC 3 下列关于条款和条件的有利修改表述中 正确的有 A 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值 企业应按照权益工具公允价值的增加相 应地确认取得服务的增加 B 如果修改增加了所授予的权益工具的数量 企业应将增加的权益工具的公允价值相应地 确认为取得服务的增加 C 如果修改增加了所授予的权益工具的数量 企业不应将增加的权益工具的公允价值相应 地确认为取得服务的增加 D 如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件 如缩短等待期 变更或取消业绩条件 而非市场条件 企业在处理可行权条件时 应当考虑修改后的可行权条件 答案 ABD 4 下列关于等待期会计处理的表述中 正确的有 A 企业应当在等待期内的每个资产负债表日 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费 用 同时确认所有者权益或负债 B 等待期长度确定后 业绩条件为非市场条件的 如果后续信息表明需要调整对可行权情 况的估计的 应对前期估计进行修改 C 等待期长度确定后 业绩条件为非市场条件的 如果后续信息表明需要调整对可行权情 况的估计的 不应对前期估计进行修改 D 在等待期内每个资产负债表日 企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用 计入成 本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 答案 ABD 5 下列关于股份支付有关日期表述中 正确的有 A 授予日是指股份支付协议获得批准的日期 B 行权日是指职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 C 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期 D 可行权日是指可行权条件得到满足 职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利 的日期 答案 ABCD 6 下列各项中 属于预计提早行权时要考虑的因素有 A 等待期的长度 B 基础股份的预计波动率 C 基础股份的价格 D 以往发行在外的类似期权的平均存续时间 答案 ABCD 三 判断 10 1 典型的股份支付通常涉及授予 可行权 行权和出售等四个主要环节 答案 2 股份支付中的授权日是指职工和其他方可以行使权利 获取现金或权益工具的日期 答案 3 除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付 企 业在授予日均不做会计处理 答案 4 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值 企业应按照权益工具发行价格的增加相 应地确认取得服务的增加 答案 5 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值 企业不应当继续以权益工具在授予日的 公允价值为基础 确认取得服务的金额 而应考虑权益工具公允价值的减少 答案 6 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后还需继续确认成本费用 答案 四 计算 1 资料 2 10 年 1 月 为奖励并激励高管 A 上市公司与其管理层成员签署股份支付协 议 规定如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务 并且公司股价每年提高 10 以上 管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票 同时作为协议的补充 公司把全体管理层成员的年薪提高了 50000 元 但公司将这部分 年薪将按月存入公司专门建立的内部基金 3 年后 管理层成员可用属于其个人的部分抵减 未来行权时支付的购买股票款项 如果管理层成员决定退出这项基金 可随时全部提取 A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为 3 000 000 元 在授予日 A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为每年 10 在第二年年末 A 公司调 整其估计离职率为 5 到第三年末 实际离职率为 6 在第一年中 公司股价提高了 10 5 第二年提高了 11 第三年提高了 6 公司在第一 年 第二年末预计下年能实现当年股价增长 10 以上的目标 要求 一 写出上述资料中涉及的条款和条件 二 计算 A 公司每年应确认的费用以及每年末累计确认的费用 答案 一 如果不同时满足服务 3 年和公司股价年增长 10 以上的要求 管理层成员就无权行使 其股票期权 因此二者都属于可行权条件 其中服务满 3 年是一项服务期限条件 10 的股 价增长要求是一项市场业绩条件 虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管 但不影响其可行权 因此统一账户条款不是可行权条件 二 按照股份支付准则的规定 第一年末确认的服务费用为 3000000 1 3 90 900000 元 第二年末累计确认的服务费用为 3000000 2 3 95 1900000 元 第三年末累计确认的服务费用为 3000000 94 2820000 元 第二年应确认的费用为 1900000 900000 1000000 元 第三年应确认的费用为 2820000 1900000 920000 元 最后 94 的管理层成员满足了市场条件下的全部可行权条件 尽管股价每年增长 10 以上 的非市场条件下未得到满足 A 公司在 3 年的年末也均确认了收到管理层提供的服务 并相 应确认了费用 五 综合 1 资料 A 公司为一上市公司 20 2 年 1 月 1 日 公司向其 200 名管理人员每人授予 100 股股票期权 这些职员从 20 2 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年 即可以 4 元每股购买 100 股 A 公司股票从而获益 公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元 第一年有 20 名职员离开 A 公司 A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20 第 二年又有 10 名职员离开公司 公司将估计的职员离开比例修正为 15 第三年又有 15 名职 员离开 要求 一 根据以上资料填写表 1 表 1 费用和资本公积计算过程表 单位 元 年份计算当期费用累计费用 20 2 20 3 20 4 二 分别做出 20 2 年 1 月 1 日 20 2 年 12 月 31 日 20 4 年 12 月 31 日的账务处理 三 假设全部 155 名职员都在 20 5 年 12 月 31 日行权 A 公司股份面值为 1 元 做出 相应的账务处理 答案 一 表 1 费用和资本公积计算过程表 单位 元 年份计算当期费用累计费用 20 2200 100 1 20 15 1 38000080000 20 3200 100 1 15 15 2 3 8000090000170000 20 4155 100 15 17000062500232500 二 账务处理 1 20 2 年 1 月 1 日 授予日不做处理 2 20 2 年 12 月 31 日 借 管理费用80000 贷 资本公积 其他资本公