医院财务制度讲解成本核算、财务分析程薇

,程薇,北京中医药大学管理学院 副院长,新医院财务制度讲解-成本管理-财务分析,教授 博士生导师,北京市卫生经济学会副会长中国卫生经济学会财会分会副秘书长北京市社区卫生服务管理专家团队专家 参与“两制”修订、财务制度讲解的编写工作,社会兼职,Tel-mail:,结合医院财务制度重点讲解：成本核算（医院）财务报表解读与分析,4,医院财务制度主要内容,医院财务制度（16章82条）,总 则,单位预算管理,收入管理,支出管理,成本管理,收支结余管理,流动资产管理,固定资产管理,无形资产及开办费管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务报告与分析,财务监督,附 则,5,5,6,三、医院财务制度主要内容,医院财务制度（16章82条）,总 则,单位预算管理,收入管理,支出管理,成本管理,收支结余管理,流动资产管理,固定资产管理,无形资产及开办费管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务报告与分析,财务监督,附 则,7,7,第五章 成本管理（共十一条）,成本管理的定义成本管理的目的成本核算及原则成本核算对象科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本成本范围成本分析与成本控制,成本管理的定义,医院财务制度第二十六条规定：成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。,医院成本管理的目的,医院财务制度第二十七条规定：成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。,成本核算及原则,医院财务制度第二十八条规定：成本核算是指医院将其业务活动中所发生的 各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。,成本核算原则,医院财务制度第二十八条规定： 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。,床日和诊次成本核算,病种成本核算,医疗服务项目成本核算,科室成本核算,成本核算对象,一般应以科室、诊次和床日为核算对象 三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算,医院财务制度第二十九条规定：,医疗成本范围,1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。2、耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。,成本核算范畴,+ 财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医疗全成本核算,医院全成本核算,+ 科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医院财务制度第二十九条规定：,成本范围,医院财务制度第三十四条规定：,科室成本核算,医院财务制度第三十条规定：科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程,科室全成本核算的步骤,第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊,服务对象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤 业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室,服务级次,第一步：科室分类（第三十条）,编码规则: 编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室 大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室 下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为 10101，五官科病房编码为10102,科室划分,通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本,科室成本的归集（第三十条）,间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出,直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出,第二步：直接成本的归集,医院会计制度规定：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。 例如：人员支出的计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资 -住院科室-内科 贷：“应付职工薪酬”,第三步：公摊费用的分配,水电费 取暖费办公费 招待费 物业管理费。,分摊系数讨论,人员系数面积系数收入系数工作量系数。,1、按人员系数分配 （1）办公费：按照人员系数进行分配,（2）水费,有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步进行。,A无水记录的科室的水费之和 医院水费总计 - 有水记录的科室水费之和B某无水记录的科室的水费 无水记录的科室的水费之和,无水记录的科室,2、按服务量分配 （1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）,3、按面积分配 （1）取暖费：按照科室面积进行分配,提取折旧,(1)房屋折旧(2)设备折旧,(1)房屋折旧,A将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折旧,注计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混结构按30年，砖木结构按30年，其它结构按8年。使用时间超过以上期限者，不计入总值（不参加计提）,房屋折旧,B将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋建筑购置 费的分配系数。,房屋折旧,C将各类房屋购置费按各科室分配 系数分配到各科室，并按科室汇总。某科室分配到的房屋累计折旧=(gi/g)(P1/50)+(hi/h)(P2/50) +(zi/z) (P3/30)+ (mi/m) (P4/30) +(ji/j) (P5/8)+ (qi/q) (P6/8),(2)设备折旧,对各科室实际设备按设备类别（医院财务制度分26类）及各类的总值计算折旧 ：,医疗专用设备,一般设备类：,其他固定资产 ：,科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。 科室直接成本 = 科室直接计入成本 + 科室分配计入成本,第四步：间接科室成本的分摊,直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。 间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室， 包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。,阶梯分摊法,科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁分摊”,科室成本的分摊（第三十条）,行政后勤类科室,医疗辅助类科室,医疗技术类科室,临床服务类科室,一级分摊,二级分摊,三级分摊,各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）,分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等,间接成本分摊程序,成本一级分摊成本二级分摊成本三级分摊,(一)成本一次分摊,某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科室成本,直接成本科室一级成本,各科室的一级成本=该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科室成本,(二)成本二次分摊,医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。,例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。,某科室所分摊到的供应室的成本 供应室总成本（一级成本）,各科室的二级成本=该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,直接成本科室二级成本,(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）,医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。,例如：检验室按检验收入分摊,某科室所分摊到的检验科室的成本检验科室总成本（二级成本）,各科室的三级成本=该科室二级成本+所有医疗技术类科室分摊至该科室成本,直接成本科室三级成本（科室全成本）,计算诊次、床日成本,某门诊科室诊次成本,（一）诊次成本,计算诊次、床日成本,某住院科室床日成本,（二）床日成本,成本报表格式,医院各科室直接成本表,医院临床服务类科室全成本表,医院临床服务类科室全成本构成分析表,项目成本,医院财务制度第三十一条 医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。,医疗项目成本核算的范围,参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本，成本项目依据卫生局颁发的标准。,医疗项目成本核算的范围,参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材,医疗项目成本核算流程图,项目成本,计算项目成本的步骤为： （一）计算项目直接成本 （二）项目间接成本分摊1、分摊系数的确定2、间接成本分摊（三）项目年成本/单位项目成本,（一）直接成本收集,可直接计入成本: 能够直接计入在医疗项目上的成本（人工费、专用设备折旧、材料费等），直接计入 1、直接耗材费2、人力成本3、专用设备折旧费,（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入,分摊系数的讨论 一般来说,成本分摊系数包括收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。,1、收入分配系数,收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,2、工作量分配系数,工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,3、操作时间分配系数,操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。计算公式如下：某服务项目成本= （该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）,项目的单位成本,项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量,病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用 计算病种成本的过程 核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单 独收费材料成本进行叠加,病种成本核算（第三十二条）,成本分析,第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率,某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：2010.1-2010.6 金额单位：元,直接医疗科室成本构成分析,固定成本：20.75%变动成本：79.25%,单位收入：1478.01单位变动成本：971.96,保 本 工 作 量 ,固定成本 单位贡献毛益,贡 献 毛 益 业务收入 变动成本,单位贡献毛益 单位收费水平 单位变动成本,1、本量利分析的概念,变动成本与固定成本的应用,备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y =a+bx,X 工作量坐标,Y 经济坐标,0,表示经营获利空间的大小,1、本量利分析的概念,变动成本与固定成本的应用,成本控制,第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制,优化资源配置数量、质量,测算依据劳动密集,？,设备购置论证,招标采购,验收入库,设备效率考评（规模经济）,零基预算过程控制,跑冒滴漏,约束性成本（成本避免）,成本控制,Add Your Title here,成本核算领导小组,医院成本核算的组织机构,成本核算办公室,组长：院领导成员：财务处、人事处、总务处、信息中心等部门负责人,明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关系，对本单位 成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行 根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方 面的建议，逐步实现将成本数据运用到各项管理之中 不断改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方 式，提高成本数据的准确性 将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并制定医 院的预算管理、绩效考核制度 建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度,每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表 为保证成本核算和管理工作的开展，对各部门进行相关培训 负责相关成本资料的整理、归档，以及成本数据的建立、查 询和更新工作 撰写成本分析报告，并结合实际调查研究，分析成本变动原 因，为医院管理、决策提供参考 参与成本核算、管理及各项考核制度的制定，组织监督实施,根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算 岗位（三级医院设立2-3名成本会计，二级医院设立1-2 名成本会计）。在其它相关部门要设立兼职的成本核算员 制定医院内部的成本核算实施细则及检查、监督制度 制定成本会计、成本核算员的岗位责任制 负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析 建立成本核算工作的内部控制制度,数据输入,数据处理,数据输出,收入数据 成本数据 内部服务,成本归集三级分摊,成本报表,成本数据流,第十四章 财务报告与分析（共四条）,财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，,医院财务报告资产负债表收入支出总表业务收入支出明细表财政补助收支明细情况表基本建设收入支出表,现金流量表净资产变动表有关附表（成本报表）会计报表附注财务情况说明书,【财务分析】 医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析,【报告和审计】 医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应经过注册会计师审计,【清查盘点】 医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度规定及时处理,财务报告与分析,财务分析的基本方法,通常使用的财务分析方法主要包括： 比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等,87,（一）比较分析法,是将两个或两个以上有内在联系和具有可比性的经济数字指标进行对比分析，测算出相互间的差异，找出产生差异原因的一种分析方法。,与计划预算比 与本医院历史比 与同类医院比,88,举例：,收支结余变动情况分析,单位：万元,89,（二）趋势分析法,是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标的发展趋势，进而分析变化原因。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。,90,举例：,单位:万元,91,（三）比率分析法,是把财务报表中相互关联的两个或多个项目加以对比，计算出比率，据以评价医院财务状况和财务成果的一种方法。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。,上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，财务比率分析方法应用最广。,财务报表分析,资产的质量分析贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。,资本结构及其质量分析,资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产的结构,资本结构及其质量分析,或有负债及其披露：或有负债：担保、未决诉讼、承诺。,对资产负债表的基本分析,资产结构：关注重大变化项目以及财务后果资本结构偿债能力：短期、长期,关注结余的质量三方面,（1）结余实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量（2）结余结构的质量（3）结余结果结余对应资产的质量,医院结余的确定原则：权责发生制,会计结余（在结余表上）不等于结余对应的货币净增加,现金流量表,现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。编制目的：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。,作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信息。,现金流量表,现金：指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量：是指现金的流入和流出。现金净流量：是指现金流入与流出的差额。,101,现金及现金流量,根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类：（一）业务活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量,103,现金流量分类,（一）业务活动产生的现金流量业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从业务活动的定义可以看出，业务活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,104,现金流量表,105,现金流量表,（二）投资活动产生的现金流量