加强应收账款管理降低企业经营风险

1 加强应收账款管理 降低企业经营风险 应收帐款是企业营运资金管理的重要环节 是企业因销售产品 材料 提供劳务等 业务而应向购货方 接受劳务的单位或个人收取的款项 是企业流动资产的一个重要组 成部分 目前 在激烈的市场竞争中 加强应收帐款的管理显得非常重要 它不仅关系 到企业经济效益的高低 而且对企业的营运资金产生直接的影响 特别是在当前的社会 经济环境下 受全球性金融危机的影响 金融机构为了降低自身的经营风险 在对企业 提供信贷支持时的条件越来越严格 这就使得企业在盘活自身流动资产之一的应收账款 并加强对其管理显得越发重要 一 目前我国企业应收账款管理现状 一 应收账款净额居高不下 企业缺乏管理力度 据国家统计局的统计结果显示 企业间的 三角债 规模在 2000 年年末已累积至 1 2 万多亿元 其中超过 3 个月的拖欠已达 0 8 万亿元 截止到 2008 年 6 月末 企业应收账 款净额 2 35 万亿元 比上年同期增加 3 5 增幅比 5 月份提高了 0 3 个百分点 我单位 的应收账款截至 2008 年 10 月份 已达 2529 万元 占流动资产的 58 比上年同期增加 了 0 2 个百分点 另外 国内一些企业对应收账款的日常管理只限于数量方面 而对其账 龄 应收账款成本 客户信用等级等资料不予计算分析 使得账龄超过 3 4 年甚至 5 6 年的应收账款大量存在 在其他国家看来早就作为坏账处理的应收账款 而我国的 一些企业却一直是放在 应收账款 项目下而不是 坏账 项目下 因为这样一来就不会影响 企业领导的业绩 并使之有一种 企业经营不错啊 坏账也不太多 的自欺欺人的想法 下 任领导也不追讨 也怕损害自己的业绩 于是坏账越来越多 账龄也越来越长 最终企 业垮了 如此种种 就是 三角债 仍然作祟的直接反映 同时也表明中国市场仍不成熟而 且有关机制有待完善 二 平均坏账损失率太高 账款拖欠期太长 我国企业的平均坏账损失率是 5 10 账款拖欠期平均是 90 多天 而市场经济发 达的美国 平均坏账损失率是 0 25 0 5 账款拖欠期平均是 7 天 相差 10 多倍 与此 同时 美国企业的赊销比例高达 90 以上 而我国只有 20 如此大的差距 要想竞争 尤其是要想在国际市场上参与竞争 就得学会赊销 只有知己知彼 才能百战百胜 一手 交钱 一手交货 的时代已经过去 谁不学会赊销 谁就会被淘汰 因此 包括我们企业 在内的所有国内企业必须学会赊销 学好赊销 赊销可以使我们的企业在激烈的市场竞 2 争中赢得更多的客户 我们可以为客户提供优惠的信用条件 制定优惠的信用政策 同 时又能将应收账款控制在企业可接受的合理的范围内 只有这样我们的企业在激烈的市 场竞争中 才能立于不几之地 二 应收账款产生的经营风险 一 占用企业的生产经营资金 降低资金的周转速度 应收账款未实现现金的流入 属于应收而未收的资产 代表企业的债权 应收账款 的不断增加 使企业资金的周转速度减慢 使大量的流动资金沉淀在非生产环节 致使 企业的生产经营资金短缺 影响了企业正常的生产经营 有的企业利用短期银行信贷 来解决企业的燃眉之急 二 增加企业的现金流出 1 应收账款的发生意味着企业销售的确立 销售收入的增加 是流转税的主要来源 流转税是以销售收入为计算依据 按期提取并以现金方式缴纳 2 应收账款使企业利润增加 企业盈利后需缴纳企业所得税 3 应收账款的管理成本 即信用调查费用 信用收集费用 账簿记录费用 收账费 用等 会增加企业的现金流出 三 形成坏账损失 影响企业经营业绩 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 企业对无法收回或收回的可能性极小的应收账款 提取坏账准备 当发 生坏账时 依法进行处理后 作为企业的经营支出 计入管理费用进而冲减企业利润 三 应收账款形成及居高不下的原因分析 一 企业及产品的竞争力不足 不论是高科技产品还是一般工业品 当前几乎都是买方市场 而一些企业在规模 技术 成本的某一方面不具备优势 失去了与国际上同类企业抗衡的能力 导致其市场 占有份额很小 而其生产能力却大于其生产份额 这样就产生了供大于求的局面 造成 产品积压 我们企业是煤炭生产企业 主要是原煤生产 生产品种单一 煤质和同行业 相比差距很大 煤的发热量不高 与好多客户的要求相差很远 因此 煤炭销售出现困 难 为了减少库存积压商品 节约库存商品的管理费 同时提高企业的市场占有份额 在销售过程中我们制定了优惠的信用政策 采取现金折扣 折让 赊销的方式进行销售 这样即扩大了销售 又提高了企业的市场占有率 但越来越多的赊销款收不回来 这是 造成应收账款的主要原因 二 忽视信用管理 缺乏风险防范意 识 3 由于过去我国实行的是计划经济体制 社会上只有一种信用 那就是国家信用 国 家对企业管的过死 工厂生产什么 销售什么 往来资金如何结算等事项都是由中央统 一安排 交易双方都是属国家所有 企业根本不需要担心大量应收账款是否能及时收回 以及账款囤积造成的后果 然而 经过了 20 多年的改革和开放 我国已基本步入了市场 经济的轨道 市场经济的特性 就是以 信用为本 但由于目前我国仍处在市场经济的初 级阶段 社会信用体系尚未建立 法制基础也比较薄弱 再加上地方保护主义的泛滥 使得我国信用短缺现象大量存在 如企业间的资金拖欠 三角债 坑蒙拐骗 呆账坏账 等层出不穷 就连被称为 经济警察 的会计师事务所也失信和造假 而企业经营者对于社 会上出现的信用短缺现象孰视无睹 在销售上仍存在着侥幸心理 未对客户资信情况作 深入调查 就急于想和对方成交 这样做虽然账面上的销售额有所攀升 但企业反而不 会多赚钱 为什么 因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险 不妨想想 假如一个企业平均税前利润是 5 如果你有 10 万元的货款因为管理不善等原因而成为 了坏账的话 为了弥补损失 需增加多少销售额才能弥补亏损呢 答案是 200 万元 在 利润率较低的今天 别说是坏账这个无底洞 就连货款拖延造成的资金成本 也同样能 吞噬掉企业几个月的利润 就拿我单位来说 老企业为什么破产 就是因为过去国家实 行的是计划经济 国家对企业统的过死 企业没有自主权 对客户的资信程度 了解甚 少 以至于客户拖欠的货款越来越多 而且大多成为坏账 别的企业的破产 同时导致 我们原单位的破产 这就是我们所说的连锁反应 三 内部控制存在缺陷 1 基础工作不健全 合同法明确规定 合同必须以书面形式订立 对合同双方当事人的权力和义务关系 进行明确界定 同时 并规定对当事人双方违约的处理条款等 对合同双方当事人从根 本上进行了法律保护 合同法实施以来 对不少企业起到了保护作用 极大限度地遏制 了社会上的违法现象 对企业之间的合法经营起到了积极作用 成为控制经营风险的手 段之一 但是 有些企业对合同法熟视无睹 根本不按合同法的条款进行 随随便便地 和对方签定合同条款 更有甚者 竟信奉口头上所谓的 君子协定 一诺值千金 一旦 因账款收不回而对簿公堂的时候 又拿不出确凿的证据 那只有 哑巴吃黄莲 有苦无处 诉 据有关资料显示 2008 年上半年 我国合同违法案件共有近 6000 起 涉案金额达 到近 20 亿元 2 考核制度不合理 约束机制不健全 目前大部分企业都实行销售人员工资总 4 额与销售额挂钩的做法 在业绩考核当中 企业只注重销售额 片面追求账面上的高利 润额 销售人员为了个人利益 只关心销售任务的完成 根本不考虑购货方的信用程度 在不了解对方的情况下 草率地和他人签定合同 甚至为了扩大销售业绩 采取赊销手 段强销商品 使应收账款大幅度上升 对于这部分应收账款 企业既未要求经销人员全 权负责追款 又未明确规定监督账款回收的部门 从而造成高销售额 低经济效益的局 面 3 内部会计控制不严 企业财务准则 中明确规定 各种应收账款应当及时清算 催收 定期与对方对 账核实 经确定无法收回的应收账款 已提坏账准备金的 应当冲减坏账准备金 未提 坏账准备金的 应当作为坏账损失 计入当期损益 在实际工作当中 并非都严格按照 准则办事 主要体现在以下几个方面 1 对发生的应收账款不及时清算 形成账外债 权 有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万 而这类问题在日常审计工作 中又不易被发现 当人事发生调动时 很容易造成资产流失 同时也为经济犯罪提供方 便 2 应收账款催收工作不力 相关人员态度消极 一些企业甚至连催收部门都没有 明确 企业部门之间互相扯皮 使得应收账款被拖欠的时间越来越长 收回可能性越来 越渺茫 3 长期不对账 销售企业不主动与对方对账 造成赖账现象严重 4 不按 规定确定坏账损失 某些企业为满足一时间的业绩漂亮 将应收账款长期挂在账上 不 愿将无望收回的应收账款作为坏账损失 这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出 如 ST 重机的 2000 年度亏损 其主要原因是天津造船厂所欠货款 5022 万元因破产无法归 还 形成坏账损失 造成管理费用高达 10790 34 万元 早已明知天津造船厂欠款难以收 回的 ST 重机 并没有在 1999 年年报和 2000 年中报中作相应披露 最终令他的投资者感 到失望 从而对自身企业的信誉造成不利影响 四 加强企业应收账款管理措施 笔者认为 要加强企业应收账款的管理 提高产品竞争力 注重客户资信调查并加 强企业内部控制力度是关键 具体应采取如下措施 一 提高产品竞争力 在当前市场经济环境下 企业首先必须加强市场调研 实行走出去的策略 而不是 坐等 要变被动为主动 实行知己知彼的战略 加强企业的经营管理 充分发挥企业自 身的优势 力求生产出质量一流的产品 从多方位着手 有目的地选择订单 也就是选 择客户 以减少资金在应收账款上的占用 从而提高企业的经济效益 二 做好资信调查 制定合理信用政 策 5 1 设置独立的资信管理部门 在我国的一些大型企业中 有的已设立了清欠办公室 对已产生的拖欠进行追讨 不过这是一种被动的 不得已而为之的行为 防患于未然才是更有效 更主动的一种措 施 在发达国家 一般企业均设有信用管理部 或者设有信用管理经理一职 借鉴国外 的一些先进管理经验 我们国家的企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备自己 专职的信用管理人员 由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高 须掌握信息 财务 管理 法律 统计 营销 公关等多方面的综合知识 同时实践能力和工作经历 也必须出色 而我国在信用管理方面的人才相当溃乏 所以企业要想尽快建立自己的资 信管理制度和部门 就必须借助于外力 在这一点上可以完全借鉴西方企业的发展模式 当时西方企业建立信用管理制度的时候 通行的做法是聘请一家专业信用管理机构来对 企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作 这样企业既省时省力 又不会走弯路走 错路 同时又节约了成本 根据企业内部牵制制度的规定 作为资信管理部门 应成为企业中一个独立于销售 部门 在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门 该部门或人员的主要职能是对客 户的信用进行事前 事中 事后的全程管理 具体体现在 赊销前考察客户的资信情况 确定是否赊销以及赊销额度的多少 期限的长短 赊销后对应收账款采用科学方法进行 日常的管理 协助并监督销售人员的催收工作 对逾期的应收账款分清情况分别采用不 同的处理办法 力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内 2 未雨绸缪 对客户资信进行调查 作出赊销决策 企业在赊销前对客户进行资信调查 就是要解决几个问题 1 能否和该客户进行 商品交易 2 做多大量 每次信用额控制在多少为宜 3 采用什么样的交易方式 付款期限和保障措施 一般说来 客户的资信程度通常取决于 5 个方面 即客户的品德 能力 资本 担 保和条件 也就是通常所说的 5C 系统 这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得 财务报表 这是信用分析最理想的信息来源之一 但需注意报表的真实性 最好是取 得近期经过审计后的财务报表 通过计算一些比率 特别是对资产的流动性和准时付款 能力的比率进行分析 来评价企业能力 资本 条件的好坏 以利于企业提高应收账款 投资的决策效果 信用评级报告或向有关国家机构核查 银行和其他金融机构或社会 媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料 可以从相关报刊资料中进行搜集 也可向客户所在地的工商部门 企业管理部门 税务部门 开户银行的信用部门咨询 了解该企业的资金注册情况 生产经营的历 6 史 现状与趋势 销货与盈利能力 税金缴纳情况等 看有无不良历史记录来评价企业 的品德等 商业交往信息 企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位 所以企业可 以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料 如往来时期的长短 提供的信用条 件以及客户支付货款的及时程度 对上述信息进行信用综合分析后 企业就可以对客户的信用情况作出判断 并建立 客户档案 除客户的基本资料如姓名 电话 住址等以外 还需着重记录客户的财务状 况 资本实力以及历史往来记录等 并对每一客户确定相应的信用等级 等级可分为 A B C 三等 A 级为规模较大 历史往来记录较好或盈利能力和短期偿债能力较好的 企业 B 级为资产状况和财务状况一般 有一定资产作抵押 在以往交易中经催收能结清 货款的企业 C 为信誉差 财务状况差 又无资产抵押的企业 对于客户的信用等级 最 好能每年作一次全面审核 以便取得客户的最新资料 对于不同信用等级的客户 企业 在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式 A B 类客户都可采取赊销方式 只不过 是在赊销额和期限上有所区别 赊销额度的确定可根据收益与风险对等原则 客户营运 资本净额的一定比例或客户清算价值的一定比例来确定 在信用期限的确定上 企业可 根据行业惯例进行 或者是采用边际收益法和净现值流量法来确定合理的信用期限 但 一定要以增加的收入大于相应的机会成本 管理成本和坏账损失成本为标准 对于 C 类 客户 一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算 决不能为了单纯地提 高销售额而去迁就客户提出的不合理要求 一般地 企业在规定信用期限的同时 为了 让客户尽快支付货款 往往会附有现金折扣条件 即客户若在规定期限内付款的话 可 享受一定的折扣优惠 但要注意提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜 三 强化内部控制制度管理 1 建立赊销申报制度 企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理 不能只从销售人员口中了解情况 应当建立健全赊销申报制度 严格控制应收账款的发生 如客户要求延期付款时 销售 部门经办人员就须填制赊销申报单 一式多联 报信用部门审核 在申报单上除了要列 明对方单位名称 地址 开户银行及账号等基本内容外 须重点标明要求赊销金额 赊 销期限 有无担保等 信用部门在对客户资信情况调查后 作出赊销决策 在赊销申报 单上签署意见 并报企业法定代表人签字后方可列账 应收账款列账后 申报部门的负 责人及经办人员就成了该笔款项的责任人 并在信用部门的配合 监督下对款项的回收 负全责 2 注重合同管理 7 企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同 当销售部门收到经信用部门和企 业法定代表审核签字后的赊销申报单后 根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下 签订销售合同 销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定 特别是付款形式 账 期和延期付款的具体违约责任都应清楚 准确 最好是能够采用统一的合同范本 另外 销售部门还要将合同复印几份 经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部 门 财务部门 以利于其对销售合同的执行 跟踪 检查起监督和预警作用 3 建立应收账款清收责任制 企业要针对应收账款管理中经常出现的状况 以制度的形式将债权责任明确下来 以规范有关人员的行为 主要内容应包括 1 明确划分责任范围 对公司全部的客户 的欠款尽可能地落实到个人 2 明确规定在应收账款未完全收回之前 责任人不得调 离企业 3 明确规定各人的职权范围 对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚 并承担由此而产生的后果 4 明确规定隐瞒 变更应收账款事项应负的各种责任 5 明确规定由于信用部门人员徇私舞弊 调查不实而产生坏账应负的责任 6 明 确规定责任的监督部门 防止责任管理流于形式 当然 对于企业内部管理来说 责 权 利是不可分的 应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩 目标要具体 奖罚要 有力 要制订严格的资金回笼考核制度 以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标 这样就可使销售人员明确风险意识 加强货款的回收 4 做好应收账款日常管理 加强催收力度 首先 企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算 定期统计客户的赊销金额 账龄及增减变动情况 信用部门也要经常计算账款回收期 账龄结构 逾期账款率 坏 账率等指标 并将结果反馈给企业主管领导 为评估 调整客户的信用等级 信用政策 提供依据 同时也能了解赊销总情况 其次 企业财务部门应定期向客户寄送对账单 对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章 作为有效的对账依据 如发生 差错应及时处理 对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析 并加紧催 收 因为账款最忌讳不及时追讨 据美国收账者协会统计 超过半年的账款回收成功率 为 57 8 超过 1 年的账款回收成功率为 26 6 超过 2 年的账款只有 13 6 可以收回 最后 信用管理部门在账龄分析表的基础上 经过追踪 核查 进一步将逾期应收账款 按风险程度分为 A B C 三类 把属于客户有能力偿还 但恶意拖欠不还的划分为 A 类 因决策失误 经营管理不善等临时性经营困难 但产品有前景而不能及时偿还的划为 B