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2020 3 30 1 第五章流动资产 中南财经政法大学 会计学院 Chapter5 会计学 掌握货币资金的核算掌握应收账款的核算掌握应收账款减值核算掌握应收票据的核算掌握存货的核算 学习目标 第一节货币资金 货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金货币资金的管理与控制 职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗 第一节货币资金 库存现金管理制度 参看教材会计核算 第一节货币资金 库存现金清查 第一节货币资金 银行存款账户设置 银行存款总账 一般采用三栏式 和银行存款日记账核算要求 每日终了 银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额 银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 第一节货币资金 第一节货币资金 例 6月10日长江公司因采购原材料的需要将60000元通过银行汇至外省A市的户头 15日 购买原材料价款45000元 增值税7650元 20日将多余资金转回 转出借 其他货币资金 外埠存款60000贷 银行存款60000购买借 在途物资45000应交税费 应交增值税 进项 7650贷 其他货币资金 外埠存款52650转回借 银行存款7350贷 其他货币资金 外埠存款7350 银行存款余额调节表 年月日 第一节货币资金 未达账项的处理 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 第一节货币资金 货币资金的内部控制货币资金内部控制原则严格职责分工实行交易分开实行内部稽核实施定期轮岗制度货币资金内部控制的内容 参看教材 第二节应收及预付款项 应收票据分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票计价原则 按票据面值计价 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 第二节应收及预付款项 取得应收票据和收回到期票款的会计处理取得借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收款借 银行存款贷 应收票据无法收款借 应收账款贷 应收票据 第二节应收及预付款项 转让应收票据的会计处理背书 是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 背书转让的 背书人应当承担票据责任 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 如有差额 差额部分记入 库存现金 或 银行存款 特殊业务 票据贴现 二 应收票据 第二节应收及预付款项 贴现息 票据面值 贴现率 贴现期贴现期 贴现日至票据到期日之间的时间间隔 具体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票 则需加3天承付期 二 应收票据 第二节应收及预付款项 第二节应收及预付款项 应收票据贴现的会计处理符合终止确认条件的借 银行存款财务费用贷 应收票据不符合终止确认条件的借 银行存款财务费用贷 短期借款 第二节应收及预付款项 应收账款计量一般情况 应收账款通常应按实际发生额计价入账 包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 特殊情况商业折扣 按照发票价格 已扣减商业折扣 实际买价 现金折扣 总价法和净价法 我国目前采用总价法 第二节应收及预付款项 会计处理销售借 应收账款 乙公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款收款借 银行存款贷 应收账款 乙公司如果购货方享受现金折扣借 银行存款财务费用贷 应收账款 乙公司 四 预付账款 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 第二节应收及预付款项 预付账款 第二节应收及预付款项 其他应收款核算内容 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项 第二节应收及预付款项 应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 第二节应收及预付款项 设置 坏账准备 账户当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 或 坏账准备 账户的贷方 或借方 余额 坏账准备 期初余额 本期发生的坏账 期末应该达到的余额 根据应收账款减值测试结果确定 补提少提部分 转回前期确认的坏账 冲减多提部分 三 应收账款 账务处理 第二节应收及预付款项 第三节存货 存货概述定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 构成 各类材料 在产品 半成品 产成品 商品以及包装物 低值易耗品等 第三节存货 取得存货成本的确定 第三节存货 第三节存货 发出存货的计价个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法毛利率法售价金额核算法 第三节存货 原材料实际成本核算 账户设置 第三节存货 外购原材料核算 第三节存货 原材料发出 借 生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷 原材料 第三节存货 计划成本法 账户设置 第三节存货 原材料发出 借 生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷 原材料 思考 如何将此处的计划成本调整为实际成本 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 第三节存货 例题 例 某公司对A商品采用永续盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 第三节存货 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 个别计价法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 先进先出法 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 加权平均法 第三节存货 第三节存货 库存商品验收入库借 库存商品贷 生产成本销售库存商品借 主营业务成本贷 库存商品 第三节存货 存货清查盘盈发现时借 原材料 某材料贷 待处理财产损溢 某材料批准后借 待处理财产损溢 某材料贷 管理费用 第三节存货 盘亏发现借 待处理财产损溢 某材料贷 原材料 某材料批准处理借 管理费用贷 待处理财产损溢 某材料 第三节存货 毁损发现毁损时借 待处理财产损溢 某材料贷 原材料 某材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 批准处理借 其他应收款 某人原材料 A材料管理费用营业外支出贷 待处理财产损溢 某材料 第三节存货 存货期末计量原则 在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 取两者中较低者作为其结存价值的计价方法 成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 第三节存货 确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的将在生产过程或提供劳务过程中耗用持有以备出售存货减值的迹象该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌其他足以证明该项