固定资产折旧年限变动对利润的调节

固定资产折旧年限变动对利润的调节 摘要 固定资产折旧年限是决定其折旧额的因素之 一 而企业的利润与固定资产折旧又有着直接的联系 文 章通过分析鞍钢股份有限公司频繁调节固定资产折旧年限 的内在动机 来说明固定资产折旧年限变动对利润的调节 作用 关键词 固定资产折旧年限 利润 鞍钢股份 平滑利润 基金项目 大连理工大学大学生创新创业训练计划项 目 会计学课程案例采编 解读上市公司对会计信息的 披 露 5 经国家大学生创新创业训练计划项目资助 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因损耗而逐 渐转移到产品成本中去的那部分价值 在企业实际经营中 通过固定资产折旧来调节盈余的 手段时有发生 固定资产折旧与利润之间的关系也是研究 人员讨论的热点 肖彦 2007 年 通过实例计算说明固定 资产折旧对所得税和净利润的影响 徐伟明 2015 年 在 文章中分析了固定资产折旧方法对企业净利润的影响 固 定资产折旧年限作为决定其折旧额的因素之一 也是企业 调节利润的入口之一 文章将通过分析鞍钢股份有限责任 公司的案例来说明固定资产折旧年限变动对利润的影响 一 鞍钢股份简介 鞍钢股份有限公司 以下简称鞍钢股份 由鞍山钢铁 集团公司于 1997 年 5 月独家发起设立 注册资本为 72 34 亿元 是国内大型钢材生产企业 公司于 1997 年分别在深 圳证券交易所 股票代码 和香港联交所 股票代码 0347 挂牌上市 鞍钢股份的主要业务为生产和销售中厚 板 热轧或冷轧产品 以及其他一些钢铁产品 在 2008 年 至 2013 年间 鞍钢股份 3 次调整固定资产年限 我们将对 这一现象背后的原因进行分析 二 鞍钢股份频繁调整固定资产折旧年限 根据 企业会计准则第 4 号 固定资产 2006 的 有关规定 固定资产的使用寿命如果被企业合理确定之后 就不应该再随意变更了 但又有例外 至少在每年年度终 了时 企业须要对固定资产的使用寿命进行复核 复核后 与原先估计数有差异的 必须进行调整 这种调整作为会 计估计变更予以记录公告 在 2008 年至 2013 年间 鞍钢股份分别于 2008 年 2011 年和 2013 年三次调整固定资产折旧年限 调整次数较 为频繁 下面分别对这三次调整情况予以说明 一 2008 年鞍钢股份固定资产折旧年限变更 2008 年 7 月 11 日 鞍钢股份发布 关于调整部分固定 资产折旧年限的议案 公司表示 由于一些设备常年处于 震动 超强度使用的状态中工作 公司决定对这些设备缩 短折旧年限 同时 遵照新企业所得税法的规定 公司将 对 2008 年以后新购入的一些运输和电子设备的折旧年限进 行调整 2008 年鞍钢股份固定资产折旧年限调整的情况如 表 1 所示 表 1 2008 年鞍钢股份固定资产折旧年限调整情况 项目 账务分类 变更后折旧年限 变更前折旧 年限 处于震动 超强度设备 机械设备 6 年 10 年 工具及仪器 4 2 年 7 年 动力设备 6 6 年 11 年 2008 年新增运输设备 运输设备 4 年 10 年 2008 年新增电子设备 管理用具 3 年 5 年 工具及仪器 3 年 7 年 动力设备 3 年 11 年 传导设备 3 年 15 年 由表 1 所示 鞍钢股份对固定资产折旧年限进行了普 遍的调低 对此 鞍钢股份在公告的会计估计变更合理性 说明中表示 此次调整是响应新企业所得税法关于固定资 产折旧的相关规定 同时调整之后可降低公司所得税的支 出 促进技术的改造和设备的更新 对公司的市场竞争力 的提高有很大的帮助 二 2011 年鞍钢股份固定资产折旧年限变更 2011 年 9 月 27 日 鞍钢股份再一次对固定资产折旧年 限进行了调整 相关公告表示 公司根据各类固定资产的 使用情况 对其实际使用年限进行了重新核定 并决定自 2011 年 10 月 1 日起对部分固定资产使用年限进行调整 详 细的调整方案如下表 2 所示 表 2 鞍钢股份 2011 年部分固定资产折旧年限调整 类 别 变更前折旧年限 变更后折旧年限 房 屋 20 30 建筑物 20 30 机械设备 10 15 动力设备 11 10 工具及仪器 7 5 注 表 2 中房屋及建筑物为生产用房屋及建筑物 由表 2 可知 公司增加了房屋 建筑物 机械设备的 折旧年限 对此 鞍钢股份在公告中给出解释 公司近年 来投资于固定资产的力度不断加大 对房屋建筑物的维护 和设备的维修加强了 提高了房屋建筑物的使用寿命及设 备仪器的使用性能 从而在实际上延长了固定资产的使用 寿命 三 2013 年鞍钢股份固定资产折旧年限变更 2012 年 11 月 17 日 鞍钢股份又一次调整了固定资产 折旧年限 鞍钢股份决定从 2013 年 1 月 1 日起对部分固定 资产折旧年限进行调整 具体调整方案如表 4 所示 表 3 鞍钢股份 2012 年部分固定资产折旧年限调整 财务分类 原折旧年限 调整后折旧年限 同行 业上限 房屋 30 40 40 建筑物 30 40 40 传导 15 19 18 机械 15 19 19 动力 10 12 18 由表 3 可知 鞍钢股份在 2011 年的基础上再次增加了 部分固定资产的折旧年限 对此 鞍钢股份给出的解释与 2011 年基本相同 并称 调整后 本公司的折旧年限符合 同行业同类固定资产折旧年限平均水平 以证明其调整的 合理性 三 鞍钢股份调整固定资产折旧年限的内在动机 尽管鞍钢股份对每一次固定资产折旧年限调整都对外 给出了合理的解释 但对固定资产折旧年限这一要素来说 如此频繁变更是极为不正常的 如下表 4 为 2006 年至 2010 年间鞍钢股份固定资产折旧年限情况 表 4 2006 2010 年鞍钢股份固定资产折旧年限情况 年份 厂房及 建筑物 机器及设备 其他固定资产 2006 年 10 20 年 6 15 年 2 12 年 2007 年 10 20 年 6 15 年 2 12 年 2008 年 10 20 年 3 15 年 2 12 年 2009 年 10 20 年 3 15 年 2 12 年 2010 年 10 20 年 3 15 年 2 12 年 2011 年 10 30 年 3 15 年 2 10 年 2012 年 30 年 10 15 年 5 10 年 2013 年 40 年 12 19 年 5 10 年 由表 4 可知 鞍钢股份从 2008 年开始调低了机器及设 备类的固定资产折旧年限 而从 2011 年开始 增加了整体 固定资产折旧年限 再如下表 5 为 2006 年至 2010 年间鞍 钢股份固定资产及折旧数额情况 表 5 2006 2010 年鞍钢股份固定资产及折旧数额 单位 百万元 年份 2006 2007 2008 2009 2010 2011 201 2 2013 固定资产原价 41471 45162 60490 77357 87747 90661 93747 90752 本年折旧额 3768 4133 4774 6483 7010 6887 552 6 4087 营业收入 54330 65499 79616 69469 90033 88649 76097 75575 利润总额 9381 10373 3842 956 2123 2814 4869 232 综合折旧率 9 09 9 15 7 89 8 38 7 99 7 60 5 89 4 50 由表 5 我们可以发现 2008 年至 2010 年间公司保持 8 左 右的综合折旧率 从 2011 年开始综合折旧率降低 公司减 少折旧幅度 通过了解历史行业环境我们可以知道 2008 年上半年 国内钢材价格上涨接近 50 市场看涨心态强烈 2008 年 原燃料价格大幅上涨 铁矿石协议价格上涨 65 71 焦煤 上涨 200 仅此两项 钢材成本增加超过 200 美元 吨 2 月份大中型钢铁企业平均炼钢生铁成本同比上升 47 87 这些行业信息对鞍钢股份来说是一个预警信号 公司 对 2008 年之后的利润预期必定持消极态度 对于这样一个 可见危机 鞍钢股份 2008 年调低固定资产折旧年限 2011 和 2013 年均调高固定资产折旧年限 综合折旧率在 2011 年至 2013 年间从 7 60 降至 4 50 缩短固定资产折旧年限会增加年折旧额 进而增加每 年分摊费用 降低年利润 相对的 增加固定资产折旧年 限会降低年折旧额 进而降低每年分摊费用 提高年利润 根据三次固定资产折旧年限调整的公告 公司对每一次的 调整作出了估计 2008 年折旧年限的缩短预计使净利润减 少 12600 万元 2011 年折旧年限的增加预计较 2010 年少计 提折旧费用 10 36 亿元 使净利润及所有者权益增加 7 77 亿元 2013 年继续增加折旧年限预计较 2012 年少计提折旧 费用人民币 12 亿元 使净利润和所有者权益分别增加人民 币 9 亿元 通过这样的途径 鞍钢股份在前期加速成本回 收 在后期放慢成本回收 从而实现前期利润向后期转移 后期费用向前迁移的效果 达到了平滑利润目的 四 后期验证 通过关注 2012 年和 2013 年的经营情况 我们可以验 证上述的分析 如下表 6 为鞍钢股份 2012 2013 年相关业 绩 表 6 鞍钢股份固定资产折旧与相应经营业绩 单位 百 万元 项 目 2013 年 2012 年 营业收入 75575 76097 利润总额 232 4638 净利 润 232 3731 根据表 6 数据 鞍钢股份 2013 年营业收入同比下滑 6 86 业绩未见好转 但是利润总额同比增长 105 00 鞍钢股份扭亏为盈主要依靠于因调整固定资产折旧年限带 来的 9 亿元的股东权益及净利润的增加 2014 年 4 月 9 日 鞍钢股份发布 撤销公司 A 股股票 退市风险警示的公告 股票简称由 ST 鞍钢 变回 鞍 钢股份 成功 摘星脱帽 而其得以 脱星摘帽 的原 因则为 2013 年鞍钢股份的扭亏为盈 五 结束语 在企业实际经营中 通过固定资产折旧来调节盈余的 手段屡见不鲜 在这个案例中 鞍钢股份频繁调整固定资 产折旧年限 改变固定