国际税收原则浅论

国际税收原则浅论国际税收原则浅论 1 摘摘 要要 国际税收的基本原则包括国家税收主权原则 国际税收分配公平原则 国 际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则 这些原则互有不同 但也密切联 系 国际税收的每一制度或具体原则往往都同时反映了上述四项原则 关键词关键词 国际税收原则 国际税收原则的意义 四项基本原则 2 一 国际税收基本原则及其含义一 国际税收基本原则及其含义 所谓原则是指人们对某一事物 事物发展的因果关系以及如何进行判断的 信念或理念 这种信念或理念往往是指导人们行动的理论基础或指南 作为规 范人们行为的法律 必须要有人们可以遵循的信念或理念 一般地说 原则有大原则和小原则之分 或者基本原则与具体原则之分 因此 我们对国际税收基本原则的含义可以这样去理解 普遍适用于国际税收 的各个方面和整个过程 构成国际税收的基础 并对国际税收的立法 守法 执法等均具有指导意义的基本信念 那些只适用于国际税收的某些方面或某些 阶段的原则 则是国际税收的具体原则 本人认为国际税收的基本原则有 国家税收主权原则 国际税收分配公平 原则 国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则 3 二 国家税收主权原则二 国家税收主权原则 所谓国家税收主权原则 是指在国际税收中一国在决定其实行怎样的涉外 税收制度以及如何实行这一制度等方面有完全的自主权 任何人 任何国家和 国际组织都应尊重他国的税收主权 国家税收主权原则一个最重要的表现是涉外税收的立法 一个国家可以任 意地制定本国的涉外税收 包括税收管辖的确定 税基与税率的确定 以及避 免双重征税 防止避税与逃税的措施的确定等 任何一个国家不能要求他国必 须实行某种涉外税收法律制度 在国际税收领域 不存在对国家税收管辖权产 生限制的法律 也不存在对国家税收主权其它方面产生影响的法律 国际税收 协定虽然对缔约国有约束力 但如不经国内立法 则不对纳税人产生任何效力 国家税收主权的存在 导致了各国在税收立法方面各行其是 使各国税收 法律制度之间存在诸多重大差异 各国究竟实行怎样的税收法律制度 对什么 人进行征税 征什么税 以及实行怎样的税率等 国际上并不存在具有约束力 的统一法律规范或标准 完全由各国根据本国经济发展的需要而定 在国际税收的执法与守法方面 也充分体现了国家税收主权原则 一国在 执行本国税收方面 不受他人或他国的干涉 也不受任何国际组织的干涉 一 纳税人既要遵守居住国的税收法律制度 服从居住国的居民税收管辖 又要遵 守来源国的税收法律制度 服从来源国的来源地税收管辖 一国税收管辖权的 行使不受他国税收管辖权的影响 此外 在国际税收争议的解决方面 国家税收主权原则也得到了充分体现 比如 一国所作出的税收裁决 并不能在另一国得到必然执行 国家税收主权原则是国际经济法经济主权原则在国际税收领域里的具体运 用 但它与国际经济法其它法律部门的主权原则又有所不同 在世界经济一体 化的今天 国家在其它国际经济活动方面的主权都或多或少地受到某些限制 或者在国际经济合作的过程中 都普遍作了或多或少的让步 4 三 国际税收分配公平原则三 国际税收分配公平原则 国际税收分配公平是指主权国家在其税收管辖权相互独立的基础上平等地 参与国际税收利益的分配 使有关国家从国际交易的所得中获得合理的税收份 额 这样的一种信念 也就是国际税收分配公平原则 国家间的税收分配关系 是国际税收的重要调整对象之一 各国的涉外税收立法及其所签税收协定的一 个重要目的就在于确保公平的税收分配 国际税收分配公平原则是国际经济法中公平互利原则在国际税收领域里的 具体运用与体现 实现国际税收分配的公平最关键的因素在于合理地确定各国之间税收管辖 权的划分 在一项跨国所得中 一般至少要涉及二个国家 即所得来源国和所 得纳税人居住国 该二国可分别根据来源地税收管辖权和居民税收管辖权对同 一跨国所得进行征税 为了避免双重征税的发生 就必须对他们的税收管辖权 进行划分 一般地说 发达国家与发达国家之间的资本输出入基本上是平衡的 但发 展中国家与发达国家则不然 前者处于资本净输入地位 而后者处于资本净输 出地位 因此 由发达国家组成的经合组织所颁布的税收协定范本在强调居民 税收管辖权时 联合国却颁布了另一范本 用以指导发展中国家与发达国家间 税收协定的签订 因为经合组织的协定范本若适用于发展中国家与发达国家之 间 必然会造成发展中国家的税收利益较少 而发达国家的税收利益较大 从 而造成一种不公平 联合国范本虽然也对来源地税收管辖权进行一定的限制 但与经合组织的范本相比 来源地管辖权明显扩大 而居民管辖权则相应缩小 从而有利于实现居住国与来源国间真正的税收分配公平 5 四 国际税收中性原则四 国际税收中性原则 所谓国际税收中性原则是指国际税收体制不应对跨国纳税人跨国经济活动 的区位选择以及企业的组织形式等产生影响 一个中性的国际税收体制应既不 鼓励也不阻碍纳税人在国内进行投资还是向国外进行投资 是在国内工作还是 到国外工作 或者是消费外国产品还是消费本国产品 税收中性是国内税收的一项基本原则 它要求政府的税收活动不影响企业 的经营决策 包括企业的组织形式 税基的分配 债务的比例以及价格的制定 等 即使企业的决策不具有经济合理性 也不应通过税收施加影响 在通常情 况下 是否具有中性往往成为衡量国内税收是否为良法的一个标准 在国际税 收领域内 税收中性仍具有同样的重要地位 一个好的国际税收就不应对资本 劳动和货物等在国际间的流动产生影响 从而有助于实现资源在世界范围内合 理利用 事实上 目前各国签订税收协定 进行国际税收合作的一个重要目标 也就是要促进货物 劳动和资本在国际间的流动 国际税收中性原则可以从来源国和居住国二个角度进行衡量 从来源国的 角度看 就是资本输入中性 而从居住国的角度看 就是资本输出中性 资本 输出中性要求税收既不鼓励也不阻碍资本的输出 使得在国内的投资者和在海 外的投资者的相同税前所得适用相同的税率 资本输入中性要求位于同一国家 内的本国投资者和外国投资者在相同税前所得情况下适用相同的税率 税收协 定中的资本无差别 实质上就是资本输入中性 尽管由于资本输出中性和资本输入中性的本身所存在的内在矛盾 使得在 国际税收实践中偏离税收中性的做法较为常见 但坚持税收中性的做法也更为 普遍 国际税收中性作为一个基本信念或一项原则仍然存在 避免双重征税和 防止避税与逃税这一国际税收的重要目标 总体上就体现了国际税收中性原则 一旦允许双重征税或避税与逃税 企业投资区位选择的决策必然会受其影响 另外常设机构原则的确定 其中也包含了避免因投资区位和企业组织形式等的 不同而承担不同的税负 因而也是税收中性原则的体现 6 五 跨国纳税人税负公平原则五 跨国纳税人税负公平原则 所谓跨国纳税人税负公平原则是指跨国纳税人所承担的税收与其所得的负 担能力相适应的原则 其有横向公平与纵向公平之分 所谓横向公平是指经济 情况相同的纳税人承担相同的税收 而纵向公平是指经济情况不同的纳税人应 承担与其经济情况相适应的不同的税收 在各国所实行的个人所得税中 累进 税率就被认为体现了税负公平的原则 其不仅使得相同的所得承担相同的税收 不同的所得承担不同的税收 而且使得所得越高 税率还越高 一般地说 一 项国际税收只有符合税负公平原则 才能使跨国纳税人自觉纳税 从而使国际 税收有效实施 在现行国际税收制度中 有很多内容都反应了跨国纳税人的税负公平原则 比如 避免双重征税和防止避税与逃税就反映了跨国纳税人税负公平的原则 其实 避免双重征税和防止避税与逃税在一定意义上说就是税负公平原则的一 个直接要求 因为双重征税或由避税或逃税引起的征税不足都会造成一种税负 不公 前者使双重纳税人自己处于不利的不公平地位 而后者使守法足额交税 的纳税人处于不利的不公地位 因此国际税收中涉及到避免双重征税和防止避 税与逃税的众多制度与规范都反映了跨国纳税人税负公平的原则 税负公平是国内税收的一项基本原则 但是国际税收领域里的税负公平要 比国内税收的税负公平复杂得多 公平是相对而言的 因此 当一个国家制定 涉外税收时 究竟是只把居民纳税人纳入公平的考虑范畴之内 还是把非居民 也纳入考虑范畴之内 则是二种不同的公平标准 事实上 一个国家很难对在本国境内的非居民制定一个公平标准 而对一 个纳税人的税负是否公平进行衡量 则需要对所有有关国家的税收进行综合累 积评估 而不能仅从一国的税收进行判断 7 六 结语六 结语 国际税收的上述四项基本原则互相联系 又相互区别 其中国家税收主权 原则与国际税收分配公平原则的联系较为紧密 而国际税收中性原则与跨国纳 税人税负公平原则的关系更为密切 国家税收主权原则是国际税收分配公平原 则的基础 而后者是前者的必然要求 在国际税收中性原则和跨国纳税人税负 公平原则的关系中 前者强调税收对纳税人经济活动区位选择及其它决策不产 生影响 后者着眼于纳税