固定资产一次性计入成本费用的会计处理

固定资产一次性计入成本费用的会计处理 国务院总理李克强 9 月 24 日主持召开国务院常务会议 会议决定完善固定资产加速折旧政策 促进企业技术改造 支持中小企业创业创新 决定明确 一是对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进用于研发的仪器 设备 单位价 值不超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用在税前 扣除 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元 的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除 两种会计处理方法 由于 企业会计准则 和 小企业会计准则 缺乏明 确的规定 实务中对固定资产一次性计入成本费用情形存 在两种不同的会计处理方法 第一种方法 就是将购入的固定资产相关费用直接计 入相关的成本费用项目 不再进行 固定资产 会计科目 的核算 用单独的备查登记簿单独记载保管 第二种方法则是分两步处理 首先将购入的相关固定 资产费用统一依照 固定资产 科目进行核算 依照统一 的固定资产进行管理 其次将固定资产原值全额作为本期 固定资产折旧 计入 累计折旧 科目以及相关成本费用 项目 从第一种会计处理方法的过程看 简洁且能直接体现 政策的优惠 但是违反会计信息质量的要求和 企业会计 准则第 4 号 固定资产 的规定 第一 国务院常务会议决定明确的是限额内固定资产 允许一次性计入成本费用在税前扣除 并没有明确企业不 需要通过 固定资产 核算 不作为固定资产管理 第二 对已经作为 固定资产 处理 按照国务院决定再一次性 计入成本费用 如果按照固定资产清理处理 从 固定资 产 账户剔除 明显违反了会计信息质量 可靠性 可比性 原则 影响财务报告使用人的财务分析和判断 第三 如果上述资产中途改变用途 对外处置 由于缺乏 必要和相对应的会计分录 难以反映此项经济业务的全过 程 第四 已在成本费用中列支的资产可以通过备查登记 簿单独记载保管 但是就其保管的重要性程度而言 与账 簿相比要明显低一些 如果单位财务人员更换频繁 遗忘 缺失难以避免 因此 第二种处理方法与第一种处理方法相比 虽然 在会计处理上复杂一些 但更能完整地反映此项经济业务 活动 更便于企业的资产管理以及后续资产的处置 案例分析 2014 年 9 月 某机械制造有限公司发生以下几项相关 经济业务事项 1 为研发新产品 该公司购进不需安装的数控机床一台 价款元 税金元 价税合计元 以银行存款支付 2 接税务机关通知 对 2014 年 1 月 1 日后新购进用于 研发的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元的以及持有的 单位价值不超过 5000 元的固定资产一次性计入成本费用 经统计 2014 年 1 月 1 日以后至 8 月底 该公司购进用于 研发新产品的设备有 4 台 固定资产原值元 已提折旧元 固定资产原值低于 5000 元机器设备 合计固定资产原值元 含基本生产车间元 管理部门元 累计折旧元 其中 基 本生产车间元 管理部门元 第一项经济业务是正常的固定资产购进业务 借 固定资产 数控机床 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 第二项经济业务要分别按经济业务的类别进行处理 1 对新购进的固定资产 应单独处理 假定该公 司新产品开发尚在研究阶段 应作如下分录 借 研发支出 费用化支出 贷 累计折旧 2 对 2014 年 1 月 1 日后至 8 月底前 新购进用于研 发的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元的固定资产净值 一次性计入成本费用 作以下会计分录 借 研发支出 费用化支出 贷 累计折旧 3 对公司价值不超过 5000 元的固定资产 允许一次 性计入当期成本费用 从具体会计准则和 小企业会计准 则 的相关规定看 基本生产车间的不超过 5000 元的固定 资产净值应比照计提折旧 作为 制造费用 核算 但是 一次性计入 制造费用 如果金额较小 对企业的成本核 算影响不大 如果金额较大 势必影响当期产品成本核算 笔者以为 作为政府的政策调整 对企业长期经营没有可 比性 一次性作为 管理费用 折旧费用 处理更为妥 当 因此 此项的会计分录为 借 管理费用 折旧费用 贷 累计折旧 如果该公司将 2014 年 9 月购进用于新产