固定资产折旧方法及比较、分析

固定资产折旧方法及比较分析固定资产折旧方法及比较分析 折旧计算的方法从上讲 在选择折旧方法时应考虑以上因素 但实际操作中 在 多数情况下 仅是一个或少数因素起决定作用 作用小的其他因素则可以略而不计 通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的 或是符合所得税 法要求的 就可选用这种方法 折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所 应遵循的规则 通常固定资产折旧的方法分为两类 一类是直线法 一类是加速折旧一类是直线法 一类是加速折旧 法法 财政部结合我国企业现状和实际要求 改革了单一的折旧方法 增加了加速折旧 法 允许企业多种折旧方法并存 企业可采用的折旧方法一般有平均年限法 工作量 法 行驶里程法 加速折旧法等 加速折旧法包括余额递减法 双倍余额递减法 年 数总和法 平均年限法 工作量法 年率递减法 年金法和偿债基金法等 考虑我国 实际情况 财政部规定企业可选择的折旧方法一般有 4 种 即平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 根据企业的现状及国家的财政承受能力 我国对实行 加速折旧方法的范围也作了限定 对在国民经济中具有重要地位 技术进步快的生产 企业 船舶企业 生产 母机 的机械企业 飞机和汽车制造企业 化工和医药生产企 业以及其他经财政部批准的行业企业 其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总 和法加速计提折旧 2 2 对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多 但我国允许企业选用的折 旧方法只有以下 4 种种 直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 折旧方法 一经确定 不得随意变更 如要变更需在财务报表的附注中加以说明 4 近年来 人们对加速折旧法表示强烈的兴趣 笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际 覆盖问题更全面 下面对 4 种方法进行叙述和比较 2 2 1 直线法直线法即平均年限法 它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的 关系 认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏 而不是使用 所造成的有形磨损 因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是 相同的 而不管其实际使用程度如何 由于直线法模式简单 只有在以下各项条件之下才是正确的 1 利息因素可 以略而不计 或投资成本假定为零 2 修理和维修费用在整个资产使用年限内是 固定不变的 3 最后一年资产的效率与最初一年是相同的 4 使用资产所取得 的收入 或现金流量 在整个使用年限内是固定不变的 5 各种必要的估计 包 括预期使用年限 都是可予以相当确定的预计的 由于以上各项因素的不确定性 要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有 困难的 如果有些因素可以适当抵消 通常都认为直线法最为适宜 例如 操作效率 的降低及修理和维修费用的增加 恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消 此外 由于直线法通俗易懂 核算简便 同时根据这种方法计算出来的固定资产有效 使用期内各年度或月份提取的折旧额相等 使企业产品成本稳定并具有较强的可比性 但同时直线法也存在着一些缺点 它忽略了折现因素 按直线法计算的净利 会 给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象 2 2 2 工作量法工作量法是按照期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的 一种 实质上 工作量法是平均年限法的补充和延伸 根据规定 专业车队的客 货 运汽车 大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧 由于各种专业设 备具有不同的工作量指标 因而 工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之 分 工作量法假定折旧是一项变动的 而不是固定的费用 即假定资产价值的降低不 是由于时间的推移 而是由于使用的缘故 对于许多种资产来讲 工作量法这一假定是合理的 特别是在有形磨损比折旧更 为重要 因而 如果某项资产在年度内没有使用 就不应计列折旧费用 因为资产的服务 价值并没有降低 即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素 如其折旧是可 以预见的 并且 资产的大概使用状况是可以估计的 就可以使用以经营活动为依据 的折旧方法 使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值 对服务 价值降低的计量则是次要的 尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下 工作量法看来还是十分理想 但 在使用中它往往存在一些严重缺点 1 即使每年的折旧费用是变动的 工作量法 仍然类似于直线法 因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费 但是 假定每一服 务单位的成本相等是没有根据的 而且 由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用 整个服务价值的降低事实上并不是均匀的 除非假定利率为零 2 工作量法未能 考虑到修理和维修费用的递增 以及操作效率或收入的递减等因素 2 2 3 加速折旧法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种 主张采 用加速折旧法的各项条件是 1 在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的 服务贡献 2 操作效率的降低会导致其他业务费用的增加 3 资产价值早期降 低很多 后期降低较少 4 即使早期和后期耗用的服务价值相同 其折现价值也 不同 因而早期服务价值成本要比后期大 5 修理和维修费用的递增 6 现金 收入逐年降低 7 由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性 主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互 关联的 并对各期应负担的折旧费具有同样的 资产净收入的减少可能是由于资产在 后期需要更多的修理时间和修理费用 或过度使用易于发生事故 因而减少使用 也 可能是由于操作效率降低而产量减少 操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的 升高 或者在原料使用方面造成较大的浪费 所有这些均说明资产的净收入在后期要 少于早期 因而 即使不计利息成本 资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合 理的 预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由 可以认为 资产的原始成 本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大 因此早期折旧费应大于后期 修理和维修费是逐年递增的 为了补偿递增的修理和维修费 应采用加速折旧法 修理和维修费用与折旧是相关的 应该包括在服务的总成本或净收入的计算中 折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性 预期使用年限 预期净收入和未 来的修理和维修费用 均具有不确定性 在大多数情况下 不确定性可根据风险选择 所调整的期望值 将不确定数值转化为单一的确定数值 收入的不确定性为加速折旧 法提供了一定的依据 因为早期收入比晚期收入更有把握 在开始指定投资决策时 对晚期收入所打的折扣应当更大些 所以 应将大部分资产成本分配于早期 虽然这 些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的 但相对其他方法而言 加速折旧是 最趋于现金收支的一种方法 附二 附二 双倍余额递减法是加速折旧方法中的一种 是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每年年初固定资产帐面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方 法 对初学会计者来说 计算年折旧额很不适应且又繁琐 特别是会计初级资格考试 中是又经常出现的考题 用此公式计算某一年折旧额就显得非常方便好使 然后看个例题 某一项固定资产原价为 10000 元 预计使用年限为 5 年 预计净 残值 200 元 用双倍余额递减法计算每年的折旧额 1 年折旧额 2 预计使用年限 100 40 2 年初折余价值 固定资产 1 年折旧率 已使用年限 1 3 年折旧额 固定资产 1 年折旧率 已使用年限 1 年折旧率 如 第一年折旧额 10000 1 40 1 1 40 4000 元 第二年折旧额 10000 1 40 2 1 40 2400 元 第三年折旧额 10000 1 40 3 1 40 1440 元 第四年年初的折余价值 10000 1 40 4 1 2160 元 由于实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在其固定资产折旧年限到期 以前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 第四 五年的折旧额 2160 200 2 980 元 注意看下上面的例题 如果第四年开始还继续使用双倍余额递减法 那你算下 它是永远提不完折旧的 用双倍余额递减法 第四年 2160 0 4 864 第五年的 1296 0 4 518 4 这样的话就永远提不完了 所以往往在后两年用直线法把折旧费提完 附三 附三 一 固定资产折旧办法的分类一 固定资产折旧办法的分类 直线法 straight line method 根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状 态而确定的成本分配结构 直线法依据是 固定资产的使用强度比较平均 而且各期所取得的收入差距不 大 在直线法下 折旧金额是时间的线性函数 产量法 production method 根据固定资产的产出量分配其成本的方法 产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响 其合理性取决于 三个条件 1 固定资产的每期用量波动较大 2 固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大 3 固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关 如果符合这三个条件 产量法是最符合配比原则的 反对产量法的人认为 估计固定资产的产出量比估计 固定资产的使用年限更加困难 而且很难考虑功能损耗因素 采用产量法折旧 折旧费用是一项变动成本 而不像直接法的折旧费用那样是 固定成本 固定资产的产出量可以用机器小时或产量 如汽车的行驶里程 来衡量 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条规定 除国务院 财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为 20 年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 五 电子设备 为 3 年 二 常用折旧方法二 常用折旧方法 1 平均年限法平均年限法 平均年限法又称为直线法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方 法 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的 计算公式如下 年折旧率 1 预计净利残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的 称为个别折旧率 即某项固 定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率 通常 企业按分类折旧来计 算折旧率 计算公式如下 某类固定资产年折旧额 某类固定资产原值 预计残值 清理费用清理费用 该类 固定资产的使用年限 某类固定资产月折旧额 某类固定资产年折旧额 12 某类固定资产年折旧率 该类固定资产年折旧额 该类固定资产原价 100 采用分类折旧率计算固定资产折旧 计算方法简单 但准确性不如个别折旧率 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单 但也存在一些局限性 例如 固 定资产在不同使用年限提供的经济效益不同 平均年限法没有考虑这一事实 又如 固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样 平均年限法也没有考虑这一因 素 因此 只有当固定资产各期的负荷程度相同 各期应分摊相同的折旧费时 采 用平均年限法计算折旧才是合理的 2 工作量法工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法 这种方法可以弥补平均年 限法只重使用时间 不考虑使用强度的缺点 计算公式为 每一工作量折旧额 固定资产原价 1 残值率 预计总工作量某项固定 资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 第一工作量折旧额 3 加速折旧法加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法 其特点是在固定资产有效使用年 限的前期多提折旧 后期少提折旧 从而相对加快折旧的速度 以使固定资产成本 在有效使用年限中加快得到补偿 常用的加速折旧法有两种 1 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每一期期初固定资产 账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法 计算公式如下 年折旧率 2 预计的折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 这种方法没有考虑固定资产的残值收入 因此不能使固定资产的账面折余价值 降低到它的预计残值收入以下 即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当 在其固定资产折旧年限到期的最后两年 将固定资产净值扣除扣除预计净残值后的余额 平均摊销 例如 某企业一固定资产的原价为 10 000 元 预计使用年限为 5 年 预计 净残值 200 元 按双倍余额递减法计算折旧 每年的折旧额为 双倍余额年折旧率 2 5 100 40 第一年应提的折旧额 10 000 40 4000 元 第二年应提的折旧额 10 000 4 000 40 2 400 元 第三年应提的折旧额 6 000 2 400 40 1 440 元 从第四年起改按平均年限法 直线法 计提折旧 第四 第五年的年折旧额 10 000 4 000 2 400 1 400 200 2 980 元 2 年数总和法 年数总和法也称为合计年限法 是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以 一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的 年数 分母代表使用年数的逐年数字总和 计算公式为 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限折数总和 或 年折旧率 预计使用年限 已使用年限 预计使用年限 预计使 用年限 1 2 100 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 仍以前例来说明 若采用年数总和法计算 各年的折旧额如下表 原值 净残值 每年折旧额 累计折旧 年份 尚可使用年限 变动折旧率 元 元 元 1 5 9 800 5 15 3 266 7 3 266 7 2 4 9 800 4 15 2 613 3 5 880 3 3 9 800 3 15 1 960 7 840 4 2 9 800 2 15 1 306 7 9 146 7 5 1 9 800 1 15 653 3 9 800 由上表可以看出 年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减 这 样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失 三 不同折旧方法的税收影响三 不同折旧方法的税收影响 客观地讲 折旧年限取决于固定资产的使用年限 由于使用年限本身就是一个预 计的经验值 使得折旧年限容纳了很多人为成分 为合理避税筹划提供了可能性 缩短折旧年限有利于加速成本收回 可以使后期成本费用前移 从而使前期会计利 润发生后移 在税率稳定的情况下 所得税递延交纳 相当于向国家取得了一笔无 息贷款 例 1 某外商投资企业有一辆价值元的货车 残值按原值的 4 估算 估计使 用年限为 8 年 按直线法年计提折旧额如下 1 4 8 60000 元 假定该企业资金成本为 10 则折旧节约所得税支出折合为现值如下 60000 33 5 335 元 5 335 为 8 期的年金现值系数 如果企业将折旧期限缩短为 6 年 则年提折旧额如下 1 4 6 80000 元 因折旧而节约所得税支出 折合为现值如下 80000 33 4 355 元 4 355 为 6 期的年金现值系数 尽管折旧期限的改变 并未从数字上影响到企业所得税税负的总和 但考虑到 资金的时间价值 后者对企业更为有利 如上例所示 折旧期限缩短为 6 年 则 节约资金 9339 元 当税率发生变动时 延长折旧期限也可节税 例 2 上述企业享受 两免三减半 的优惠政策 如果货车为该企业第一个获利 年度购入 而折旧年限为 8 年或 6 年 那么 哪个折旧年限更有利于企业避税 8 年和 6 年折旧年限的避税情况 1 折旧年限 8 年 年提取折旧 60000 折旧各年避税额 第 1 2 年 0 第 3 4 5 年 9000 第 6 年 18000 第 7 8 年 18000 避税总和 81000 元 2 折旧年限 6 年 年提取折旧 80000 折旧各年避税额 第 1 2 年 0 第 3 4 5 年 12000 第 6 年 24000 第 7 8 年 0 避税总和 60000 元 可见 企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出 按 8 年计提折旧 避税额折现如下 9000 3 791 1 736 十 18000 5 335 3 791 46287 元 按 6 年计提折旧 避税额折现如下 12000 3 79l 1 736 十 24000 0 564 32031 元 折旧是固定资产在使用过程中 通过逐渐损耗 包括有形损耗和无形损耗 而 转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值 折旧的核算是一个成本分摊的过 程 即将固定资产取得成本按合理且系统的方式 在它的估计有效使用期间内进行 摊配 这不仅是为了收回投资 使企业在将来有能力重置固定资产 而且是为了把 资产的成本分配于各个受益期 实现期间收入与费用的正确配比 由于折旧要计入产品成本 直接关系到企业当期成本的大小 利润的高低和应 纳税所得额的多少 因此 怎样计算折旧便成为十分重要的事情 几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响 1 使用年限法 使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值 按预计使用年限平均计 提折旧的一种方法 使用年限法又称年线平均法 直线法 它将折旧均衡分配于使 用期内的各个期间 因此 用这种方法所计算的折旧额 在各个使用年份或月份中 都是相等的 其计算公式为 固定资产年折旧额 原始价值 预计残值 预计清理费用 预计使用年限 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率 它反映一定期间固定资产价值的损耗程度 其计算公式如下 固定资产年折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原值 100 固定资产年折旧率 1 净残值率 折旧年限 100 使用年限法的特点是每年的折旧额相同 但是缺点是随着固定资产的使用 修 理费越来越多 到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几 年 从而影响企业的所得税额和利润 2 产量法 产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退 因此 将年限平均 法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量 其计 算公式为 单位产品的折旧费用 固定资产原始价值 预计清理费用 预计残值 应 计折旧资产的估计总产量 固定资产年折旧额 当年产量 单位产品的折旧费用 产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况 3 工作小时法 这种方法与产量法类似 只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可 其 计算公式为 使用每小时的折旧费用 固定资产原值 预计清理费用 预计残值 应计 折旧资产的估计耐用总小时数 固定资产年折旧额 固定资产当年工作小时数 使用每小时的折旧费用 工作小时法同产量法一样 可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和 费用的配比情况 4 加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法 指固定资产每期计提的折旧费用 在使用早 期提得多 在后期则提得少 从而相对加快了折旧的速度 加速折旧有多种方法 主要有年数总和法和双倍余额递减法 1 年数总和法 又称合计年限法 是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减 的分数计算每年的折旧额 这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数 分母 代表使用年数的数字总和 其计算公式为 年折旧率 折旧年限 已使用年限 折旧年限 折旧年限 1 2 100 年折旧额 固定资产原值 预计残值 年折旧率 2 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每期期初固定资产账 面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法 其计算公式为 年折旧率 2 折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12 年折旧额 固定资产账面价值 年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在其固定资产折旧年限以前两 年内 将固定资产净值平均摊销 采用加速折旧法 可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿 但这并不是 指固定资产提前报废或多提折旧 因为不论采用何种方法提折旧 从固定资产全部 使用期间来看 折旧总额不变 因此 对企业的净收益总额并无影响 但从各个具 体年份来看 由于采用加速的折旧法 使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多 而后期摊提较少 必然使企业净利前期相对较少而后期较多 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响 首先 不同的折旧方法对 于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同 其次 不同折旧方法导致的年折 旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度 因而造成累进税制下纳税额的差异 及比例税制下纳税义务承担时间的差异 企业正是利用这些差异来比较和分析 以 选择最优的折旧方法 达到最佳税收效益 从企业税负来看 在累进税率的情况下 采用年限平均法使企业承担的税负最 轻 自然损耗法 即产量法和工作小时法 次之 快速折旧法最差 这是因为年限 平均法使折旧平均摊入成本 有效地扼制某一年内利润过于集中 适用较高税率 而别的年份利润又骤减 因此 纳税金额和税负都比较小 比较轻 相反 加速折 旧法把利润集中在后几年 必然导致后几年承担较高税率的税负 但在比例税率的 情况下 采用加速折旧法对企业更为有利 因为加速折旧法可使固定资产成本在使 用期限内加快得到补偿 企业前期利润少 纳税少 后期利润多 纳税较多 从而 起到延期纳税的作用 下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税 的情况 例 3 广东某鞋业有限公司 固定资产原值为元 预计残值为 10000 元 使用 年限为 5 年 如表 1 1 所示 该企业适用 33 的所得税率 资金成本率为 10 表 1 1 企业未扣除折旧的利润和产量表 年限 未扣除折旧利润 元 产量 件 第一年 1000 第二年 90000 900 第三年 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合计 4660 1 直线法 年折旧额 固定资产原值 估计残值 估计使用年限 10000 5 34000 元 估计使用年限 5 年 第一年利润额为 34000 66000 元 应纳所得税为 66000 33 21780 元 第二年利润额为 90000 34000 56000 元 应纳所得税为 56000 33 18480 元 第三年利润额为 34000 86000 元 应纳所得税为 86000 33 28380 元 第四年利润额为 80000 34000 46000 元 应纳所得税为 46000 33 15180 元 第五年利润额为 76000 34000 42000 元 应纳所得税为 42000 33 13860 元 5 年累计应纳所得税为 21780 18480 28380 15180 13860 97680 元 应纳所得税现值为 21780 0 909 18480 0 826 28380 0 751 15180 0 683 13860 0 621 75350 88 元 0 909 0 826 0 751 0 683 0 621 分别为 1 2 3 4 5 期的复利 现值系数 下同 2 产量法 每年折旧额 每年实际产量 合计产量 固定资产原值 预计残值 第一年折旧额为 1000 4660 10000 36480 元 利润额为 36480 63520 元 应纳所得税为 63520 33 20961 6 元 第二年折旧额为 900 4660 10000 32832 元 利润额为 90000 32832 57168 元 应纳所得税为 57168 33 18865 44 元 第三年折旧额为 1200 4660 10000 43776 元 利润额为 43776 76224 元 应纳所得税为 76224 33 25153 92 元 第四年折旧额为 800 4660 10000 29184 元 利润额为 80000 29184 50816 元 应纳所得税为 50186 33 16769 28 元 第五年折旧额为 760 4660 10000 27725 元 利润额为 76000 27725 48275 元 应纳所得税为 48275 33 15930 75 元 五年累计应纳所得税额为 20961 6 18865 44 25153 92 16769 28 15930 75 97680 95 元 应纳所得税的现值为 20961 6 0 909 18865 44 0 826 25153 92 0 751 16769 28 0 683 15930 75 0 621 74873 95 元 3 双倍余额递减法 双倍余额递减法年折旧率 2 1 估计使用年限 100 年折旧额 期初固定资产账面余额 双倍直线折旧率 会计制度规定 在计算最后两年折旧额时 应将原采用的双倍余额递减法改为 用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值 将其余额在使用的年限中平均摊销 双倍余额递减法年折旧率 2 1 5 100 40 第一年折旧额为 40 72000 元 利润额为 10000 72000 28000 元 应纳所得税为 28000 33 9240 元 第二年折旧额为 72000 40 43200 元 利润额为 90000 43200 46800 元 应纳所得税为 46800 33 15444 元 第三年折旧额为 72000 43200 40 25920 元 利润额为 25920 94080 元 应纳所得税为 94080 33 31046 4 元 第四年后 使用直线法计算折旧额 第四 第五年的折旧额 72000 25920 10000 2 14440 元 第四年利润额为 80000 14440 65560 元 应纳所得税为 65560 33 21634 8 元 第五年利润额为 76000 14440 61560 元 应纳所得税为 61560 33 20314 8 元 五年累计应纳所得税为 9240 15444 31046 4 21634 8 20314 8 97680 元 应纳所得税的现值为 9240 0 909 15444 0 826 31046 4 0 751 21634 8 0 683 20314 8 0 621 71863 81 元 4 年数总和法 每年折旧额 可使用年数 使用年数和 固定资产原值 预计残值 本例中 使用年数总和为 1 2 3 4 5 15 第一年折旧额为 5 15 10000 56666 元 利润额为 56666 43334 元 应纳所得税 43334 33 14300 22 元 第二年折旧额为 4 15 10000 45333 元 利润额为 90000 45333 44667 元 应纳所得税 44667 33 14740 11 元 第三年折旧额为 3 15 10000 34000 元 利润额为 34000 86000 元 应纳所得税 86000 33 28380 元 第四年折旧额为 2 15 10000 22666 元 利润额为 80000 22666 57334 元 应纳所得税 57334 33 18920 22 元 第五年折旧额为 1 15 10000 11333 元 利润额为 76000 11333 64667 元 应纳所得税 64667 33 21340 11 元 五年累计应纳所得税为 14902 22 14740 11 28380 18920 22 21340 11 97680 65 元 应纳所得税的现值为 14300 22 0 909 14740 11 0 826 2838