继续教育试卷(中华会计网)

1 一 单项选择题 1 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在可行 权日之后 应付职工薪酬公允价值的变动应当计入 A 制造费用 B 管理费用 C 生产成本 D 公允价值变动损益 正确答案 D 答案解析 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在可行权日之后 企业不再确认成本费用 应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益 公允价值变动损益 2 股份支付在下列时点一般不做会计处理的是 A 授予日 B 等待期内的每个资产负债表日 C 可行权日 D 行权日 正确答案 A 答案解析 除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支 付 企业在授予日均不做会计处理 3 下列情况属于股份支付的是 A 企业与其职工之间的以股份为基础的支付 B 甲公司用股份对乙公司进行投资 C 非同一控制下的企业合并中 发生在投资单位与被投资单位之间以股份为基础进行的支付 D 同一控制下的企业合并中 发生在投资单位与被投资单位之间以股份为基础进行的支付 正确答案 A 答案解析 股份支付 是指企业为获取职工与其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权 益工具为基础确定的负债的交易 4 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的 计量 A 公允价值 B 面值 C 账面价值 D 行权日价值 正确答案 A 5 甲公司为一上市公司 2008 年 1 月 1 日 公司向其 50 名管理人员每个授予 200 股股票期 权 这些职员自 2008 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年 即可以 10 元每股购买 200 股股 票 从而获准 公司估计此期权在授予日的公允价值为 15 元 第一年有 10 名职工离开企业 预计离职总人数会达到 30 则 2008 年末企业应当按照取得的服务贷记 资本公积 其 他资本公积 A 35000 B 45000 C 50000 D 65000 正确答案 A 答案解析 50 200 1 30 15 1 3 35000 元 6 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在权益 的授予日不做会计处理 应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 确定成 本费用与 A 资本公积 B 应付职工薪酬 C 股本 D 利润分配 未分配利润 正确答案 B 7 对于以权益结算换取职工服务的股份支付 企业应当在等待期内每个资产负债表日 按授 2 予日权益工具的公允价值 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用 同时计入 A 资本公积 股本溢价 B 资本公积 其他资本公积 C 盈余公积 D 应付职工薪酬 正确答案 B 答案解析 对于以权益结算换取职工服务的股份支付 企业应当在每个资产负债表日 按授 予日权益工具的公允价值 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用 同时计入 资 本公积 其他资本公积 8 对于以现金结算的股份支付 企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债 公允价值的变动应计入 A 管理费用 B 制造费用 C 资本公积 D 公允价值变动损益 正确答案 D 答案解析 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后不再确认成本费用 结算日前的 每个资产负债表日与结算日负债公允价值的变动应计入当期损益 公允价值变动损益 9 根据 企业会计准则第 11 号一股份支付 规定 下列有关等待期表述不正确的是 A 等待期 是指可行权条件得到满足的期间 B 对于可行权条件为规定服务期间的股份支付 等待期为授予日至行权日的期间 C 对于可行权条件为规定服务期间的股份支付 等待期为授予日至可行权日的期间 D 对于可行权条件为规定业绩的股份支付 应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待 期的长度 正确答案 B 10 甲公司授予其管理层的某股份支付协议规定 今后 3 年中 公司股价每年提高 5 以上 则可获得一定数量的该公司股票 到第 3 年年末 该目标未实现 则甲公司在第 3 年年末已 经确认了收到的管理层提供的服务 因为业绩增长是一个市场条件 因此 这些费用正确的 会计处理是 A 不应再转回 B 应再转回计入管理费用 C 应再转回计入资本公积 D 应再转回计入公允价值变动损益 正确答案 A 答案解析 甲公司在第 3 年年末已经确认了收到的管理层提供的服务 因为业绩增长是一个 市场条件 市场条件是否得到满足 不影响企业对预计可行权情况的估计 因此这些费用不 应再转回 11 根据 企业会计准则第 11 号一股份支付 规定 下列事项属于授予日的是 A 2007 年 1 月 5 日企业与职工 或其他方 双方就股份支付交易的协议条款与条件进行协商 B 2007 年 1 月 28 日企业与职工 或其他方 双方就股份支付交易的协议条款与条件已达成 一致 C 2007 年 3 月 20 日该协议获得股东大会或类似机构批准 3 D 2007 年 12 月 31 日行权 正确答案 C 答案解析 股份支付协议获得批准的日期 获得批准 是指企业与职工 或其他方 双方就 股份支付交易的协议条款与条件已达成一致 该协议获得股东大会或类似机构批准 12 对于现金结算的股份支付 企业在等待期内的每个资产负债表日不会涉及的会计科目有 A 管理费用 B 制造费用 C 生产成本 D 公允价值变动损益 正确答案 D 答案解析 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后不再确认成本费用 结算日前的 每个资产负债表日与结算日负债公允价值的变动应计入当期损益 公允价值变动损益 13 股份支付在下列时点一般不做会计处理的是 A 授予日 B 等待期内的每个资产负债表日 C 可行权日 D 行权日 正确答案 A 答案解析 除了立即可行权的股份支付外 无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支 付 企业在授予日均不做会计处理 二 判断题 1 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的账面价值计量 正确答案 错 2 无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付 除了立即可行权的股份支付外 企 业在授予日均不做会计处理 正确答案 对 3 以现金结算的股份支付不以发行权益工具的方式进行支付 而是以现金或其他资产进行支 付 因此 在会计处理上不事计入所有者权益 而是确认企业的负债 正确答案 对 4 以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的 交易 正确答案 对 5 以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定 的交付现金或其他资产义务的交易 正确答案 对 6 授予日是指股份支付协议获得批准的日期 正确答案 对 7 股份支付协议生效后 其协议条款与条件是不得修改的 正确答案 错 答案解析 通常情况下 股份支付协议生效后 不应对其条款与条件随意变更 但在某些情 况下 可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款与条件 4 8 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后不再确认成本费用增加 应付职工薪酬公 允价值的变动应当计入当期损益 正确答案 对 9 企业在回购股份时 应当将回购股份的部分支出计入到库存股 同时进行备查登记 正确答案 错 答案解析 企业在回购股份时 应当将回购股份的全部支出作为库存股处理 同时进行备查 登记 10 权益结算的股份支付是对职工或其他方最终要授予股份或支付现金结算方式 正确答案 错 答案解析 以权益结算的股份支付 其以股份或认股权来支付 而现金结算的股份支付则是 以现金来支付 11 股份支付协议中的可行权条件一经确定不得变更 正确答案 错 12 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等 待期内的每个资产负债表日 依然按照账面价值计量 正确答案 错 答案解析 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日 应当以可行权情况的最佳估计为基础 按照资产负债表日 权益工具的公允价值重新计量 13 对职工以现金结算的股份支付 在授予日应进行会计处理 正确答案 错 答案解析 对职工以现金结算的股份支付 除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外 授予日一般不进行会计处理 授予日 是指股份支付协议获得批准的日期 一 单项选择题 1 下列有关收入确认的表述中 错误的是 A 附有商品退回条件的商品 退货可能性不能可靠估计的情况下 须在退货期满时确认收 入 B 销售并附有购回协议下 应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入 C 资产使用费收入应当按合同规定确认 D 托收承付方式下 在办妥托收手续时确认收入 正确答案 B 答案解析 售后回购一般情况下不应确认收入 但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商 品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 因此 选 项 B 不正确 2 正保公司与远华公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 2009 年 6 月 1 日 正保公司委托远华公司销售 300 件商品 协议价为每件 80 元 该商品的成本为 50 元 代销协议约定 远华公司企业在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与正保 公司无关 商品已经发出 货款已经收到 则正保公司在 2009 年 6 月 1 日应确认的收入为 元 A 0 B 24 000 C 15 000 D 28 080 5 正确答案 B 答案解析 因为题目条件指出受托方在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均 与委托方无关 因此该委托代销事项与直接销售商品无异 应按协议价确认收入 分录为 借 银行存款 28 080 贷 主营业务收入 24 000 应交税费 应交增值税 销项税额 4 080 借 主营业务成本 15 000 贷 库存商品 15 000 3 甲公司销售产品每件 500 元 若客户购买 300 件 含 300 件 以上每件可得到 50 元的商 业折扣 某客户 2008 年 10 月 8 日购买该企业产品 300 件 按规定现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 适用的增值税率为 17 该企业于 10 月 12 日收到该笔款项时 则实 际收到的款项为 元 假定计算现金折扣时考虑增值税 A 154440 B 3159 C 157950 D 154791 正确答案 D 答案解析 应给予客户的现金折扣 500 50 300 1 17 2 3159 元 所以实际收到款项是 500 50 300 1 17 3159 154791 元 4 企业委托其他单位代销商品的 在收取手续费代销方式下 委托方商品销售收入确认的时 间是 A 发出商品日期 B 受托方发出商品日期 C 收到代销单位的代销清单日期 D 收到全部款项的日期 正确答案 C 答案解析 在收取手续费方式下 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 而应在 收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 5 企业对外销售需要安装的商品时 若安装程序比较简单 则确认该商品销售收入的时间是 A 商品运抵并开始安装时 B 发出商品时 C 商品安装完毕并检验合格时 D 收到商品销售货款时 正确答案 B 答案解析 商品需要安装与检验的销售 在这种销售方式下 购买方在接受交货以及安装与 检验完毕前一般不应确认收入 但如果安装程序比较简单 或检验是为最终确定合同价格而 必须进行的程序 则可以在商品发出时 或在商品装运时确认收入 6 下列各项收入中 不属于工业企业的其他业务收入的是 A 出售固定资产取得的净收益 B 企业处置投资性房地产取得的收入 C 企业销售原材料取得的收入 D 出租无形资产所取得的收入 正确答案 A 答案解析 选项 A 出售固定资产取得的净收益计入营业外收入 不属于其他业务收入核算 的内容 7 甲公司本月销售情况如下 1 现款销售 20 台 总售价 80000 元 不含增值税 下同 6 已入账 2 附有退货条件的销售 2 台 总售价 23000 元已入账 退货期 3 个月 退货的 可能性难以估计 3 需要安装的销售 5 台 总售价 30000 元 款项尚未收取 安装任务 构成销售业务的重要组成部分 安装尚未完成 甲公司本月应确认的销售收入是 元 A 80000 B 140000 C 163000 D 183000 正确答案 A 答案解析 附有退货条件的销售 当退货的可能性难以估计时 通常在售出商品退货期满时 确认收入 企业尚未完成售出商品的安装工作 且安装工作构成销售业务的重要组成部分 视同商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移 不应确认收入 所以只有第一项业务符 合收入确认条件 8 下列经济业务不通过 其他业务收入 科目核算的是 A 原材料的销售 B 出租无形资产 C 出售无形资产 D 转让一台生产设备的使用权 正确答案 C 答案解析 在支付手续费的方式下委托代销 受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方 法计算确认的手续费确认收入 9 下列关于销售商品收入的确认与计量 说法不正确的是 A 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款 且企业又不能确定退货的可 能性 则在发出商品时 不可以确认收入 B 以收取手续费方式委托代销商品 一般在发出商品时不确认收入 待收到受托方的代销清 单时 再确认收入 C 如果售后租回交易认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并 在该项资产租赁期间按照直线法分摊 计入当期损益 D 以旧换新销售的方式下 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的旧 商品作为购进商品处理 正确答案 C 答案解析 如果售后租回交易认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以 递延 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 10 下列经济业务不通过 其他业务收入 科目核算的是 A 原材料的销售 B 出租无形资产使用权 C 出售无形资产 D 转让一台生产设备的使用权 正确答案 C 答案解析 出售无形资产的净损益应通过营业外收入或营业外支出核算 11 关于提供劳务收入的确认与计量 下列说法中不正确的有 A 艺术表演 招待宴会与其他特殊活动的收费 应在相关活动发生时确认收入 B 申请入会费与会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 应在款项 收回不存在重大不确定性时确认收入 C 属于提供设备与其他有形资产的特许权费 应在收到特许权费时确认收入 D 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 应在相关劳务活动发生时确认收入 正确答案 C 答案解析 属于提供设备与其他有形资产的特许权费 应在交付资产或转移资产所有权时确 7 认收入 12 关于销售商品收入的计量 下列说法中不正确的是 A 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或 应收的合同或协议价款不公允的除外 B 企业采用分期收款销售方式销售商品 应按合同约定的收款日期分期确认收入 C 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额 已收 或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额 不应当确认收入 D 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 正确答案 B 答案解析 企业采用分期收款销售方式销售商品 实质上具有融资性质 应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 13 甲公司对家电产品实行 包退 包换 包修 的销售政策 2007 年 11 月 该公司共销 售家电产品 200 万元 不含增值税 根据以往经验 包退产品占 1 包换产品占 3 包修产品占 2 则该公司 2007 年 11 月份在销售商品的当时应确认的收入金额为 万元 A 200 B 196 C 198 D 188 正确答案 A 答案解析 该公司 2007 年 11 月份在销售商品的当时应确认的收入金额为 200 万元 在 2007 年 11 月底再确认估计的销售退回 14 采用支付手续费方式的委托代销 委托方确认收入的时点是 A 委托方收到代销清单时 B 受托方销售商品时 C 委托方交付商品时 D 委托方收到货款时 正确答案 A 二 判断题 1 商业折扣是在销售商品收入金额确定的情况下 债权人鼓励债务人在规定的期限内付款而 向债务人提供的债务扣除 正确答案 错 答案解析 现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下 债权人鼓励债务人在规定的期限 内付款而向债务人提供的债务扣除 2 对于以旧换新销售商品时 销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入 正确答案 错 答案解析 以旧换新销售时 销售的商品按商品的售价确认收入 回收的商品作为购进商品 处理 3 对于以旧换新销售商品时 销售的商品按商品的售价确认收入 回收的商品作为购进商品 处理 正确答案 对 4 委托代销商品在收取手续费代销的方式下 受托方将商品销售后 按实际售价确认为销售 收入 并向委托方开具代销清单 8 正确答案 错 答案解析 视同买断方式代销的 受托方销售商品时 按实际售价确认为收入 收取手续费 方式代销时 受托方按收取的手续费确认收入 5 企业发生销售退回时 不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的 均应冲减 本年度的销售收入与销售成本 正确答案 错 答案解析 报告年度销售或以前年度销售的商品 在年度终了后至年度财务报告批准报出前 退回的 应作为资产负债表日后调整事项处理 冲减报告年度的主营业务收入 成本及税金 6 企业只要将商品所有权上的主要风险与报酬转移给了购货方 就可以确认收入 正确答案 错 答案解析 企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效 控制 3 收入的金额能够可靠地计量 3 相关的经济利益很可能流入企业 4 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 7 如果商品售出后 企业仍可以对售出商品实施有效控制 说明此项销售商品不成立 不应 该确认销售商品收入 正确答案 对 答案解析 不符合收入确认的第二个条件 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 8 企业与客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务的 则应按照销售商品一并处 理 正确答案 错 答案解析 如果销售商品与提供劳务能够区分且单独计量的 则应分别按照销售商品与提供 劳务来确认收入与成本 9 在销售商品与提供劳务的混合业务中 销售商品部分与提供劳务部分应该全部作为销售商 品进行会计处理 正确答案 错 答案解析 在销售商品与提供劳务的混合业务中 如果销售商品部分与提供劳务部分能够区 分且能够单独计量的 企业应当分别核算销售商品部分与提供劳务部分 将销售商品的部分 作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 如果销售商品部分与提供劳务部 分不能够区分 或虽能区分但不能单独计量的 企业应当将销售商品部分与提供劳务部分全 部作为销售商品进行会计处理 10 企业在确定商品销售收入时 不考虑各种可能发生的现金折扣与销售折让 正确答案 对 答案解析 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 销售折让应在实际发生时冲减发生当 期的收入 非日后事项 11 在附有销售退回条件的商品销售方式下 企业通常应在发出商品时确认收入 正确答案 错 答案解析 在附有销售退回条件的商品销售方式下 企业根据以往的经验能够合理估计退货 可能性并确认与退货相关负债的 通常应在发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可 9 能性的 通常应在售出商品退货期满时确认收入 12 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠计量的 按新准则的规定应该采用完 工百分比法确认收入 正确答案 错 答案解析 提供劳务交易的结果如果能够可靠估计 则在资产负债表日应按完工百分比法确 认收入 若提供劳务的交易结果不能可靠估计 则不能按完工百分比法确认收入 13 企业将一批商品销售后 如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权 则不能确认该项 商品销售收入 正确答案 错 答案解析 企业将一批商品销售后 如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权 则商品 销售的条件不成立 不能确认该项商品销售收入 但如果仍保留与商品所有权无关的继续管 理权 如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等 则不影响商品销售收入的确认 一 单项选择题 1 在确定借款费用资本化金额时 与专门借款有关的利息收入应 A 冲减借款费用资本化的金额 B 冲减所购建的固定资产成本 C 计入当期财务费用 D 计入营业外收入 正确答案 A 答案解析 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额 2 A 公司为建造一条生产线 于 2007 年 1 月 1 日借入一笔长期借款 本金为 2 000 万元 年利率为 8 期限为 5 年 每年末支付利息 到期还本 工程采用出包方式 于 2007 年 7 月 1 日开工 工程期为 2 年 2007 年相关资产支出如下 7 月 1 日支付工程预付款 1 500 万 元 10 月 1 日支付工程进度款 800 万元 12 月 1 日支付工程进度款 300 万元 闲置资金因 购买国债可取得 0 4 的月收益 因专门借款不足 A 公司动用了两笔一般借款 一笔借款于 2006 年 1 月 1 日借入 本金为 500 万元 年利率为 9 期限为 6 年 每年末付息 到期还 本 另一笔借款于 2007 年 7 月 1 日借入 本金为 400 万元 年利率为 6 期限为 4 年 每 年末付息到期还本 则 2007 年专门借款利息费用资本化金额为 A 80 B 74 C 12 D 3 正确答案 B 答案解析 2007 年下半年为资本化期间 2007 年专门借款在工程期内产生的利息费用 2 000 8 6 12 80 万元 2007 年专门借款资本化期间内因投资国债而创造的收益 500 0 4 3 6 万元 2007 年专门借款利息费用资本化金额 80 6 74 万元 3 借款费用开始资本化的条件中 不符合 资产支出已经发生 的业务是 A 用其他货币资金购买工程物资 B 工程领用自产产品 C 承担带息债务而取得工程用材料 D 应付在建工程人员的职工薪酬 正确答案 D 答案解析 选项 D 错误 尽管构成在建工程成本 但是由于没有占用借款资金 所以不视为 资产支出已经发生 4 A 公司从银行专门借入一笔款项 于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢办公楼 2007 年 10 月 18 日工程按照合同要求全部完工 10 月 31 日工程验收合格 11 月 10 日办理 10 工程竣工结算 11 月 20 日完成全部资产移交手续 12 月 1 日办公楼正式投入使用 则公司 专门借款利息停止资本化的时点应当为 2007 年 A 10 月 18 日 B 10 月 31 日 C 11 月 10 日 D 12 月 1 日 正确答案 A 答案解析 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时 应当停止其借款费用的资本化 以 后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用 此题 2007 年 10 月 18 日工程已达到预定可 使用状态 5 A 公司为建造一栋办公楼于 2009 年 1 月 1 日专门从银行借入 2 000 万元款项 借款期限 为 3 年 2009 年 2 月 10 日 A 公司为建造该办公楼购入一批工程物资 开出一张 100 万元 的不带息银行承兑汇票 期限为 6 个月 2009 年 3 月 1 日 该办公楼开工兴建 2009 年 4 月 1 日 A 公司领用一批自产产品 成本为 30 万元 该项工程 4 月 1 日以前所占用的物资 均为 2009 年 2 月 10 日购入的工程物资 且未发生其他现金流出 该项工程的预计工期为 1 年零 6 个月 不考虑其他因素 则该项工程借款费用开始资本化的时点为 A 2009 年 1 月 1 日 B 2009 年 2 月 10 日 C 2009 年 3 月 1 日 D 2009 年 4 月 1 日 正确答案 D 答案解析 借款费用开始资本化必须同时满足三个条件 即资产支出已经发生 借款费用已 经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始 2009 年 3 月 1 日 虽然该项工程的借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始 但没有发生资产支出 所以该日期不是借款费用开始 资本化的时点 故选项 C 错误 因此 本题开始资本化的时点应该是 4 月 1 日 选择 D 6 A 上市公司股东大会于 2007 年 1 月 4 日作出决议 决定建造厂房 为此 A 公司于 3 月 5 日向银行专门借款 5 000 万元 年利率为 6 款项于当日划入 A 公司银行存款账户 3 月 15 日 厂房正式动工兴建 3 月 20 日 A 公司购入建造厂房用水泥与钢材一批 价款 500 万元 当日用银行存款支付 3 月 31 日 计提当月专门借款利息 A 公司在 3 月份没有发生 其他与厂房购建有关的支出 则 A 公司专门借款利息应开始资本化的时间为 A 3 月 5 日 B 3 月 15 日 C 3 月 20 日 D 3 月 31 日 正确答案 C 答案解析 借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件 资产支出已经发生 借款费用 已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 本题到 3 月 20 日的时候上面的三个条件才都满足了 7 下列各项中 不符合资本化条件的资产是 A 需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B 需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C 需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D 需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 正确答案 D 答案解析 按照借款费用准则规定 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购 建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产与存货等资 产 这里的 相当长时间 一般是指 一年以上 8 A 公司为建造厂房于 20 7 年 4 月 1 日从银行借入 3 000 万元专门借款 借款期限为 2 年 年利率为 6 20 7 年 7 月 1 日 A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房 并预 11 付了 1 000 万元工程款 厂房实体建造工作于当日开始 该工程因发生施工安全事故在 20 7 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工 12 月 1 日恢复正常施工 至年末工程尚未完工 20 7 年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益 10 万元 其中资本化期间内获得 收益 8 万元 该项厂房建造工程在 20 7 年度应予资本化的利息金额为 万元 A 80 B 22 C 53 D 10 正确答案 B 答案解析 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以资本化期间内专 门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时 性投资取得的投资收益后的金额确定 本题中开始资本化的时点为 20 7 年 7 月 1 日 所以 该项厂房建造工程在 20 7 年度应予资本化的利息金额 3 000 6 2 12 8 22 万元 9 甲公司为股份有限公司 2009 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 4 000 万元 年利率为 4 款项已存入银行 至 2009 年 12 月 31 日 因建筑地面上建筑物的 拆迁补偿问题尚未解决 建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁 该项借款存入银行所获得的利 息收入为 39 6 万元 甲公司 2009 年就上述借款应予以资本化的利息为 万元 A 0 B 0 4 C 40 4 D 80 正确答案 A 答案解析 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始 因而不符合开始资本 化的条件 借款费用不应予以资本化 10 关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 下列说法不正确的是 A 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资 本化条件的资产成本 B 在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用 状态或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化 条件的资产的成本 D 专门借款发生的辅助费用 在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 正确答案 D 答案解析 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生 的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入工程成本 专门借款辅助费用的资本化不 与资产支出相挂钩 所以 D 选项错误 11 下列各项中 不属于借款费用准则中的资产支出的有 A 计提的在建工程人员的工资及福利费 B 企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C 企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D 支付的工程人员工资 正确答案 A 答案解析 计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出 也没有转移非现金资产或承担带 息债务 所以没有发生资产支出 12 12 借款费用准则中的专门借款是指 A 技术改造借款 B 发行债券收款 C 长期借款 D 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 正确答案 D 答案解析 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 13 关于停止资本化的时点 下列表述中错误的是 A 如果购建固定资产需要试运行 则在试运行结果表明资产能够正常运转时 认为资产已 经达到预定可使用状态 借款费用应当停止资本化 B 所购建固定资产各部分分别完工 但每一部分都必须等到整体完工后才可使用 企业只 要该部分完工 就应当停止资本化 C 继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D 所购置的固定资产与设计要求基本相符 即使有个别与设计要求不相符 也不会影响其 正常使用 正确答案 B 答案解析 所购建固定资产的各部分分别完工 但每一部分都必须等到整体完工后才可使用 的 企业只能在所购建的固定资产整体完工时 借款费用才可停止资本化 14 在资本化期间内 对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应 A 计入营业外收入 B 计入投资收益 C 冲减财务费用 D 冲减借款费用资本化的金额 正确答案 D 二 判断题 1 借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款 正确答案 错 答案解析 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款 也可包括一般借款 2 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额 属于借款费用 应该予以资本化 正确答案 错 答案解析 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额 属于借款费用 但借款费用并不一 定能资本化 3 一般借款的汇兑差额应该计入当期损益中 正确答案 对 答案解析 资本化期间内的外币专门借款本金及利息的汇兑差额才可以资本化 4 在资本化期间内 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 借款费用的 资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 正确答案 对 答案解析 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期 实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投 资取得的投资收益后的金额确定 5 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化 13 正确答案 错 答案解析 只有在资本化期间内 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或 投资收益后的金额才能资本化 6 企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建 造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要 的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 正确答案 对 答案解析 购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继 续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所 必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本 化 因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态 7 某企业在北方某地建造某工程项目 正遇冰冻季节 工程施工因此中断 且中断时间超过 3 个月 该企业因此停止借款费用的资本化处理 正确答案 错 答案解析 该中断属于正常中断 虽然连续中断超过 3 个月 借款费用的资本化可继续进行 不必暂停 8 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资 本化的期间包括在内 正确答案 错 答案解析 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 借款费 用暂停资本化的期间不包括在内 9 借款费用开始资本化的条件 即资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预 定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 只要满足其中的一个条件就 可以资本化 正确答案 错 答案解析 借款费用开始资本化的条件包括 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使 资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 必须三个条件同 时满足才可以资本化 10 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间非连续超过 3 个月的 应当暂停借款费用的资本化 正确答案 错 答案解析 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断 且中断时间连 续超过 3 个月的 应暂停借款费用资本化 11 借款费用只要满足资产支出已经发生 借款费用已经发生或者为使资产达到预定可使用 状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始这其中的一个条件 就可以确定开始资 本化 正确答案 错 答案解析 借款费用允许开始资本化必须同时满足这三个条件 而不是只需满足其中一个条 件 12 在借款费用资本化期间内 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的 一般借款的利息均予以资本化 正确答案 错 答案解析 在借款费用资本化期间内 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借 14 款的 一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所 占用一般借款的资本化率 所以 一般借款的利息未必可以全部资本化 13 符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间 一年或以上 的建造或者生 产过程 才能达到预定可销售状态 正确答案 对 14 专门借款存在折价或者溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或 者溢价金额 调整每期利息金额 按调整后的金额计入在建工程或财务费用 正确答案 对 答案解析 注意区分是发生在资本化期间的溢折价摊销还是非资本化期间发生的溢折价摊销 从而确定是计入相关资产的成本或财务费用 一 单项选择题 1 关于建造合同收入 下列说法中错误的是 A 在资产负债表日 应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入 后的金额 确认为当期合同收入 B 合同变更形成的收入在符合收入确认条件时应该计入合同收入 C 前期开始当期完成的建造合同 应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认 收入后的金额 确认为当期合同收入 D 前期开始当期完成的建造合同 应当按照实际合同总收入确认为当期合同收入 正确答案 D 答案解析 前期开始当期完成的建造合同 应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计 已确认收入后的金额 确认为当期合同收入 2 甲公司为乙公司承建厂房一幢 工期自 2006 年 8 月 1 日至 2008 年 5 月 31 日 总造价 6000 万元 乙公司 2006 年付款至总造价的 20 2007 年付款至总造价的 85 余款于 2008 年工程完工后结算 该工程 2006 年发生成本 600 万元 年末预计尚需发生成本 2400 万元 2007 年发生成本 2100 万元 年末预计尚需发生成本 300 万元 则甲公司 2007 年因 该项工程应确认的营业收入为 万元 A 4200 B 4500 C 2100 D 2400 正确答案 A 答案解析 2007 年应确认的收入 2100 600 2100 600 300 6000 600 600 2400 6000 4200 万元 3 下列关于合同成本说法不正确的是 A 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用 销售费用与财务费用 B 因订立合同而发生的有关费用 应当直接计入合同成本 C 使用本单位的自有施工机械发生的费用 不计入合同成本 D 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益 应当冲减合同成本 不作 为合同收入 正确答案 B 答案解析 因订立合同而发生的有关费用 应当直接计入当期损益 不计入合同成本 4 按照建造合同的规定 下列哪些不属于合同收入的内容 A 合同中规定的初始收入 B 客户预付的定金 15 C 因奖励形成的收入 D 因合同变更形成的收入 正确答案 B 答案解析 合同收入包括 1 合同中规定的初始收入 2 因合同变更 索赔 奖励等 形成的收入 客户预付的定金不属于合同收入 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的 由建筑承包商向客户或第三方收取的 用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项 因索赔 款而形成的收入 应在同时具备下列条件时予以确认 1 根据谈判情况 预计对方能够 同意这项索赔 2 对方同意接受的金额能够可靠计量 5 A 公司为 B 公司承建厂房一幢 工期自 2007 年 9 月 1 日至 2009 年 6 月 30 日 总造价 3 000 万元 B 公司 2007 年付款至总造价的 25 2008 年付款至总造价的 80 余款 2008 年工程完工后结算 该工程 2007 年发生成本 500 万元 年末预计尚需发生成本 2 000 万元 2008 年发生成本 2 000 万元 年末预计尚需发生成本 200 万元 则 A 公司 2008 年因该项工 程应确认的营业收入为 万元 A 2 777 78 B 2 177 78 C 2 222 22 D 1 650 正确答案 B 答案解析 2008 年应确认的收入 2 000 500 2 000 500 200 3 000 500 500 2 000 3 000 2 177 78 万元 6 2007 年 7 月 1 日 某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同 承建一幢办公楼 预 计 2008 年 12 月 31 日完工 合同总金额为 12 000 万元 预计总成本为 10 000 万元 截止 2007 年 12 月 31 日 该建筑公司实际发生合同成本 3 000 万元 假定该建造合同的结果能 够可靠地估计 2007 年度对该项建造合同确认的收入为 万元 A 3 000 B 3 200 C 3 500 D 3 600 正确答案 D 答案解析 12 000 3 000 10 000 3 600 万元 7 2007 年 1 月 1 日 乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同 承建一幢办公楼 预 计 2008 年 6 月 30 日完工 合同总金额为 16 000 万元 预计总成本为 14 000 万元 2008 年 4 月 28 日 工程提前完工并符合合同要求 客户同意支付奖励款 200 万元 截止 2007 年 12 月 31 日 乙建筑公司已确认合同的收入为 12 000 万元 2008 年度乙建筑公司因该固 定造价合同应该确认的合同收入为 万元 A 2 000 B 2 200 C 4 000 D 4 200 正确答案 D 答案解析 2008 年应该确认的合同收入为 合同总收入 16 000 减去 2007 年已经确认的收 入 12 000 然后在加上因奖励而形成的收入 200 也就是 16 000 12 000 200 4 200 万元 8 根据 企业会计准则第 15 号 建造合同 的规定 下列各项目中不应包括在建造合同 收入之中的是 A 建造合同变更所取得的收入 B 向客户索赔所取得的收入 C 因奖励所取得的收入 D 取得的与建造合同有关的零星收入 16 正确答案 D 答案解析 企业取得的与建造合同有关的零星收入直接冲减建造合同成本 不计入建造合同 收入 9 甲公司为乙公司承建厂房一幢 工期自 2009 年 7 月 1 日至 2011 年 9 月 30 日 总造价 5 000 万元 乙公司 2009 年付款至总造价的 25 2010 年付款至总造价的 80 余款 2011 年工程完工后结算 该工程 2009 年发生成本 1 000 万元 年末预计尚需发生成本 3 000 万 元 2010 年发生成本 1 500 万元 年末预计尚需发生成本 1 500 万元 则甲公司 2010 年因 该项工程应确认的营业收入为 万元 A 4 000 B 1 875 C 2 750 D 3 000 正确答案 B 答案解析 2010 年应确认的收入 5 000 1 000 1 500 1 000 1 500 1 500 5 000 1 000 1 000 3 000 1 875 万元 10 甲公司 2003 年 5 月 13 日与客户签订了一项工程劳务合同 合同期 9 个月 合同总收入 500 万元 预计合同总成本 400 万元 至 2003 年 12 月 31 日 实际发生成本 160 万元 甲 公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度 在年末确认劳务收入时 甲 公司发现 客户已发生严重的财务危机 估计只能从工程款中收回成本 150 万元 则甲公司 2003 年度应确认的劳务收入为 万元 A 228 55 B 160 C 150 D 10 正确答案 C 答案解析 劳务完成程度 160 400 40 按正常情况可确认收入 500 40 200 万元 但 因客户发生财务危机 只能收回成本 150 万元 因此只能确认收入 150 万元 11 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同 工程已于 2007 年 1 月 开工 预计 2008 年 8 月完工 最初预计总成本为 540 万元 到 2007 年底 已发生成本 378 万元 预计完成合同尚需发生成本 252 万元 在 2007 年 已办理结算的工程价款为 350 万 元 实际收到工程价款 320 万元 该项建造合同的结果能够可靠地估计 该公司在 2007 年 度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有 A 资产负债表中 应收账款 项目的金额为 40 万元 B 资产负债表 存货 项下 工程施工 项目的金额为 28 万元 C 利润表中的 主营业务收入 项目的金额为 420 万元 D 利润表中的 资产减值损失 项目中合同预计损失的金额为 12 万元 正确答