《农民专业合作社财务会计制度(试行)》讲解

农民专业合作社财务会计制度 试行 讲解 农民专业合作社财务会计制度 试行 由财政部制定 并已于 2008 年 1 月 1 日起正式施行 它是依据 中华人民共共和国农民专业合作社法 和 中华人民共共和国会计法 精神 专门针对农民专业合作社这一新型市场主 体制定的财务会计制度 是农民专业合作社发展进程中的一件大事 当前 学 习宣传好 农民专业合作社财务会计制度 试行 是农民专业合作社制度建 设的一项重要任务 是有效提高合作社财务管理水平 推进农民专业合作社依 法规范发展的一个重要抓手 因此 各级农经部门都要重视搞好培训工作 强 化业务指导 确保合作社财务会计制度顺利实施 农民专业合作社财务会计制度 试行 总共包括五个部分 一 总则 主要明确了这项制度制定的目的 适用范围 会计人员要求 会计核算方法 会计期间 信息披露 会计管理等内容 二 会计核算的基本要求 主要明确 了合作社应建立健全那些内部控制制度 三 会计科目 主要明确了合作社日 常会计核算需要用到的 37 个会计科目及其含义 四 会计报表 五 会计凭 证 会计账簿和会计档案 下面 我把五部分糅合成三个部分讲 第一讲 合 作社会计基础 主要包括了 农民专业合作社财务会计制度 试行 中的第 一 四 五部分的主要内容 第二讲 合作社内部控制制度 主要包括了 农 民专业合作社财务会计制度 试行 中的第二部分的主要内容 第三讲 会 计核算 主要包括了 农民专业合作社财务会计制度 试行 中的第三部分 的主要内容 一 一 农民专业合作社财务会计制度 试行 农民专业合作社财务会计制度 试行 实施的重要意义实施的重要意义 没有规矩 不成方圆 农民专业合作社作为独立的市场主体 引导其健康 运行和有序发展 必须要组织好各项资金活动 处理好各种财务关系 准确记 录和反映合作社生产运营状况和财务运行情况 通过合作社的财务会计制度 规范合作社财务会计活动 准确核算合作社的各项经济业务和资产状况 对于 加强农民专业合作社内部管理 明晰合作社及其成员的产权关系 保护合作社 及其成员的合法权益 保护与之相关的其他市场主体的合法权益 依法促进合 作社规范健康发展 建立公平有序的市场竞争机制都具有重要意义 农民专 业合作社财务会计制度 试行 的出台 是进一步贯彻 农民专业合作社法 规范合作社管理和促进合作社发展壮大的必然要求 对于加强合作社资产保 值增值 增加成员收入 都具有十分重要的意义和作用 二 合作社会计基础知识二 合作社会计基础知识 会计是经济管理的重要组成部分 合作社会计是以货币为计量单位 借助 一系列专门的方法 连续 系统 完整 综合地对合作社的资金活动进行核算 和监督的一种经济管理活动 会计具有核算和监督两个基本职能 核算的职能 2 也称为反映职能 它是指会计以货币为主要记量单位 通过确认 计量 记录 计算 报告等环节 对特定对象的经济活动进行记账 算账 报账 为各有关 方面提供会计信息的功能 监督的职能 也称控制职能 是指会计人员在进行 会计核算的同时 对特定对象的经济业务进行真实性 合法性 合理性的审查 生产力发展水平和经营管理水平的高低 对会计的职能具有决定性的影响 随 着经济的发展 会计又有了决策 计划 组织等职能 一 会计假设 会计假设是会计核算的前提和基础 它从时间 空间 手段和范围四个方面对会计核算的对象进行了界定 合作社作为一个新型的市 场主体 必须遵守 企业会计准则 基本准则 的四个会计假设 包括会计 主体 持续经营 会计分期 货币计量四个假设 会计主体假设是指合作社应 当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 持续经营假设是 指合作社会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 会计分期假设是指合 作社应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 农民专业合作 社财务会计制度 试行 中也明确规定 会计核算应划分会计期间 分期结 算账目 一个会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 货币计量假设是指 会计核算以人民币 元 为金额单位 二 会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对 象的具体化 它不仅是构成会计报表的大类项目 也是设置会计科目的依据 合作社会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和盈余 资产 负债 所有者权益 是财务状况的静态表现 也是资产负债表的构成要素 主 要体现基本产权关系 收入 费用和盈余 是经营成果的动态反映 也是盈余 分配表的构成要素 主要体现经营中发生的财务关系 1 资产 资产是有过去的交易或事项形成 并由合作社拥有或控制的 预期会给合 作社带来经济利益的资源 合作社的资产按流动性分为流动资产 农业资产 对外投资 固定资产和无形资产等 流动资产是指可以在一年 含一年 或超 过一年的一个营业周期内变现或好用的资产 一般包括现金 银行存款 应收 款项 存货等 农业资产包括合作社的幼畜及育肥畜 产畜及役畜 经济林木 和非经济林木等 对外投资是指合作社根据国家法律 法规规定 采用货币资 金 实物资产或者购买股票 债券等有价证券方式向其它单位投入资本的行为 固定资产是指合作社的房屋 建筑物 机器 设备 工具 器具 农业基本建 设设施等 凡使用年限在一年以上 单位价值在 500 元以上的资产 有些主要 生产工具和设备 单位价值虽然低于规定标准 但使用年限在一年以上的 也 可列为固定资产 无形资产是指合作社拥有的又没有实物形态的资产 包括专 利权 非专利技术和商标权等 2 负债 负债是过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利 益流出合作社 负债按偿还期限划分为流动负债和长期负债 流动负债是指偿 3 还期在一年以内的债务 包括短期借款 应付款项 应付工资 应付盈余返还 应付剩余盈余等 长期负债是指偿还期超过一年以上 不含一年 的债务 包括 长期借款 专项应付款等 3 所有者权益 所有者权益是合作社所有者在合作社享有的经济利益 其金额为资产减去 负债后的余额 合作社的所有者权益包括股金 专项基金 资本公积 盈余公 积 未分配盈余等 股金是合作社通过成员入社出资 投资入股 公积金转增 等所形成的 专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的 资本公积是成员入社投入的 但不能构成 股金 的货币资金和实物资产 盈余 公积是合作社按照章程规定或成员大会决定 从当年盈余中提取的具有专门用 途的基金 盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余 4 收入 收入是合作社在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中 所形成的经济利益的总流入 包括经营收入和其他收入 经营收入指农民专业 合作社销售产品 提供服务 以及为成员代购代销 向成员提供技术 信息服 务等活动取得的收入 包括农产品销售收入 物资销售收入 租赁收入 服务 收入 劳务收入等 其他收入指农民专业合作社除经营收入以外的其他收入 如罚款收入 违约金收入 存款利息收入等 5 费用 费用是指合作社进行生产 服务等经营活动中所发生的各种耗费 合作社 的费用主要包括生产成本 经营支出 管理费用和其他支出 6 盈余 盈余是指合作社在一定期间内生产经营活动的财务成果 是合作社的收入 减去支出后的余额 三 借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号的一种复式记 账法 复式记账法是指对每一笔经济业务 都要在两个或两个以上的相互联系 的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法 借贷记账法产生于 12 世 纪的意大利 到 15 世纪后逐渐完备 20 世纪初由日本传入我国 目前成为我 国法定的记账法 借贷记账法的特点 1 以 借 贷 为记账符号 借贷记账法使用的 借 贷 二字 已同本来的字意脱节 失去原有的含义 变成了纯粹的记账符号 分别 作为帐户的 左方 和 右方 至于 借 贷 哪方表示增加 哪方表示减少 则取决于帐户的性质及结构 借贷记账法下 不同类型的帐户 其借贷两方表 示的含义不同 一般表示如下 资产 费用 成本 类帐户 借方代表增加数 负债 所有者权益 收入类帐户 借方代表减少数 贷方代表增加数 2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 借贷记账法要求每一笔经济业务必 须在一个或一个以上帐户的借方和另一个或一个以上帐户的贷方进行登记 借 贷双方的金额必须相等 通过分析 我们可以把所有的经济业务概括为以下四 4 种类型 1 资产和权益同时增加 总额增加 2 资产和权益同时减少 总额减少 3 资产内部有增有减 总额不变 4 权益内部有增有减 总 额不变 无论哪一种类型的经济业务 都必须以相同的金额记入有关的借方 同时记入有关帐户的贷方 3 保持借贷平衡关系 这句话是指在采用借贷记账 法正确记录的前提下 任一时刻或同一时间段内 所有账户的借方余额合计等 于所有帐户的贷方余额合计 即 期初借方余额合计 期初贷方余额合计 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末借方余额合计 期末贷方余额合计 利用这种平衡关系 就可以检查帐户记录是否正确 以提高会计核算的质量 四 会计凭证 会计凭证是记载经济业务发生 明确经济责任的书面文 件 是记账的依据 会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证 合 作社每发生一项经济业务 都要取得原始凭证 并据以编制记账凭证 各种原 始凭证必须具备 凭证名称 填制日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量单价金额 记账凭证必须具备 填制日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目 金额 所附原始凭证张数等 并须由填制和审核人员签名盖章 所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理 填制有误和不 符合要求的会计凭证 应要求修正和重填 无效 不合法和不符合财务制度规 定的凭证 不能作为收付款项 办理财务手续和记账的依据 会计人员应根据 审核无误的原始凭证 填制记账凭证 并据以登记账簿 记账凭证可以根据每 一原始凭证单独填制 也可以根据原始凭证汇总表填制 一定时期终了 应将 已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证 分类装订成册 妥善保管 五 会计账簿 所有依照 中华人民共和国农民专业合作社法 设立并 取得法人资格的合作社 应根据本制度规定和业务需要 设置会计账簿 合作 社应设置现金日记账和银行存款日记账 总分类账和各种必要的明细分类账 现金日记账和银行存款日记账 应由出纳人员根据收 付款凭证 按有关经济 业务完成时间的先后顺序进行登记 一律采用订本账 总分类账按照总账科目 设置 对全部经济业务进行总括分类登记 明细分类账按明细科目设置 对有 关经济业务进行明细分类登记 总分类账可用订本账或活页账 明细分类账可 用活页账或卡片账 对于不能在日记账和分类账中记录的 而又需要查考的经 济事项 合作社必须另设备查账簿进行账外登记 账簿登记要做到数字正确 摘要清楚 登记及时 各种账簿的记录 应定期核对 做到账证相符 账实相 符 账款相符 账账相符和账表相符 启用新账 必须填写账簿启用表 并编 制目录 旧账结清后 要及时整理 装订成册 归档保管 六 会计报表 合作社应按照 农民专业合作社财务会计制度 试行 规定准确 及时 完整地编制会计报表 向登记机关 农村经营管理部门和有 关单位报送 并按时置备于办公地点 供成员查阅 合作社应按登记机关规定 5 的时限和要求 及时报送资产负债表 盈余及盈余分配表和成员权益变动表 各级农村经营管理部门 应对所辖地区报送的三种报表进行审查 然后逐级汇 总上报 按规定时间报农业部 七 会计档案 合作社的会计档案包括经济合同或协议 各项财务计划及盈余分配方案 各种会计凭证 会计账簿和会计报表 会计人员交接清单 会计档案销毁清单 等 合作社要按照 会计档案管理办法 财会字 1998 32 号 的规定 加强 对会计档案的管理 建立会计档案室 柜 实行统一管理 专人负责 做到完 整无缺 存放有序 方便查找 八 会计管理 财政部门依照 中华人民共和国会计法 规定职责 对合作社的会计工作 进行管理和监督 农村经营管理部门依照 中华人民共和国农民专业合作社法 和有关法规 政策 对合作社会计工作进行指导和监督 不具备条件的 也可本着民主 自愿的原则 委托农村经营管理机构或代 理记账机构代理记账 核算 合作社会计信息应定期 及时向本合作社成员公开 接受成员的监督 三 合作社的内部控制制度三 合作社的内部控制制度 合作社必须根据有关法律法规 结合实际情况 建立健全货币资金 销售 业务 采购业务 存货 对外投资 固定资产 借款业务内部控制制度 一 货币资金的内部控制制度 合作社要加强货币资金管理 建立货币资金业务的岗位责任制 明确相关 岗位的职责权限 明确审批人和经办人对货币资金业务的权限 程序 责任和 相关控制措施 合作社收取现金时手续要完备 使用统一规定的收款凭证 合 作社取得的所有现金均应及时入账 不准以白条抵库 不准挪用 不准公款私 存 合作社要及时 准确地核算现金收入 支出和结存 做到账款相符 要组 织专人定期或不定期清点核对现金 合作社要定期与银行 信用社或其他金融 机构核对账目 支票和财务印鉴不得由同一人保管 二 销售业务的内部控制制度 合作社要加强销售业务管理 明确审批人和经办人的权限 程序 责任和 相关控制措施 合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务 应当在销售 与发货各环节设置相关的记录 填制相应的凭证 并加强有关单据和凭证的相 互核对工作 合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务 应将销售收入 及时入账 不得账外设账 合作社应当加强销售合同 发货凭证 销售发票等 文件和凭证的管理 三 采购业务的内部控制制度 合作社要加强采购业务管理 明确审批人和经办人的权限 程序 责任和 相关控制措施 合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务 应当在采购 6 与付款各环节设置相关的记录 填制相应的凭证 并加强有关单据和凭证的相 互核对工作 在办理付款业务时 应当对采购发票 结算凭证 验收证明等相 关凭证进行严格审核 合作社应当加强对采购合同 验收证明 入库凭证 采 购发票等文件和凭证的管理 四 存货业务的内部控制制度 合作社要加强存货管理 建立保管人员岗位责任制 存货入库时 保管员 清点验收入库 填写入库单 出库时 由保管员填写出库单 主管负责人批准 领用人签名盖章 保管员根据批准后的出库单出库 五 对外投资的内部控制制度 合作社要加强对外投资业务管理 明确审批人和经办人的权限 程序 责 任和相关控制措施 合作社的对外投资业务 包括对外投资决策 评估及其收 回 转让与核销 应当由理事会提交成员大会决策 严禁任何个人擅自决定 对外投资或者改变成员大会的决策意见 合作社应当建立对外投资责任追究制 度 对在对外投资中出现重大决策失误 未履行集体审批程序和不按规定执行 对外投资业务的人员 应当追究相应的责任 合作社应当对对外投资业务各环 节设置相应的记录或凭证 加强对审批文件 投资合同或协议 投资方案书 对外投资有关权益证书 对外投资处置决议等文件资料的管理 明确各种文件 资料的取得 归档 保管 调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限 合作社应当加强对投资收益的控制 对外投资获取的利息 股利以及其他收益 均应纳入会计核算 严禁设置账外账 六 固定资产的内部控制制度 合作社要加强固定资产管理 建立人员岗位责任制 应当定期对固定资产 盘点清查 做到账实相符 年度终了前必须进行一次全面的盘点清查 盘亏及 毁损的固定资产 应查明原因 按规定程序批准后 按其原价扣除累计折旧 变价收入 过失人及保险公司赔款之后 计入其他支出 七 借款的内部控制制度 合作社要加强借款业务管理 明确审批人和经办人的权限 程序 责任和 相关控制措施 不得由同一人办理借款业务的全过程 合作社应当对借款业务 按章程规定进行决策和审批 并保留完整的书面记录 合作社应当在借款各环 节设置相关的记录 填制相应的凭证 并加强有关单据和凭证的相互核对工作 合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理 合作社应当定期或不定期对 借款业务内部控制进行监督检查 对发现的薄弱环节 应当及时采取措施 加 以纠正和完善 四 合作社会计科目及核算四 合作社会计科目及核算 农民专业合作社财务会计制度 试行 规定了合作社使用的会计科目 共 37 个 分为五类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类 各 合作社可根据自己的业务特点 选择自己适用的会计科目 一 资产的核算一 资产的核算 7 合作社的资产分为流动资产 农业资产 对外投资 固定资产和无形资产 等 合作社的流动资产包括现金 银行存款 应收款项 存货等 在核算时具 体包括现金 银行存款 应收款 成员往来 产品物资 委托加工物资 委托 代销商品 受托代购商品 受托代销商品 对外投资 牲畜资产 林木资产 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 无形资产 17 个会计科目 1 货币资金的核算 包括现金和银行存款两个科目 1 现金的核算 为核算合作社的库存现金应设置本科目 合作社应严格按照国家有关现金 管理的规定收支现金 超过库存现金限额的部分应当及时交存银行 合作社收 取现金时手续要完备 使用统一规定的收款凭证 合作社取得的所有现金均应 及时入账 不准以白条抵库 不准挪用 不准公款私存 收到现金时 借记本 科目 贷记 银行存款 经营收入 等有关科目 支出现金时 借记 管理费用 产品物资 等有关科目 贷记本科目 现金科目期末借方余额 反映合作社实 际持有的库存现金 2 银行存款的核算 为核算合作社存入银行 信用社或其他金融机构的款项应设置本科目 合 作社将款项存入银行 信用社或其他金融机构时 借记 银行存款 科目 贷记 经营收入 现金 等科目 提取和支出存款时 借记 经营支出 固定资产 等科目 货记 银行存款 科目 本科目应按银行 信用社或其他金融机构的名 称设置明细科目 进行明细核算 本科目期末借方余额 反映合作社实际存在 银行 信用社或其他金融机构的款项 2 应收款项的核算 包括应收款和成员往来两个科目 1 应收款的核算 为核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项 包括因销售产 品物资 提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款 罚款 利息等 应设置 本科目 合作社发生各种应收及暂付款项时 借记 应收款 贷记 经营收入经营收入 库存现金 等科目 收回款项时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 应收 款 取得用暂付款购得的产品物资 劳务时 借记 产品物资产品物资 等科目 货记 应 收款 对确实无法收回的应收及暂付款项 按规定程序批准核销时 借记 其其 他支出他支出 科目 贷记 应收款 本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明 细科目 进行明细核算 本科目期末借方余额 反映合作社尚未收回的应收及 暂付款项 例 1 某合作社向肉联厂出售产役畜 10 头 计价 8000 元 款项尚未收回 分录为 借 应收款 肉联厂 8000 贷 经营收入 8000 例 2 两个月后 合作社收回此项欠款 分录为 借 银行存款 8000 8 贷 应收款 8000 例 3 某合作社以银行存款预付某林厂苹果树苗款 3000 元 分录为 借 应收款 某林厂 3000 贷 银行存款 3000 例 4 当合作社到期运回苹果树苗并栽植时 其分录为 借 林木资产 经济林木 3000 贷 应收款 某林厂 3000 2 成员往来的核算 为核算合作社与其成员的经济往来业务应设置本科目 成员往来是一个双 重性质的账户 合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时 借记 成员往 来 贷记 库存现金 银行存款 等科目 收回应收款项和发生应付款项时 借记 库存现金 等科目 贷记 成员往来 合作社为其成员提供农业生产资料购 买服务 按实际支付或应付的款项 借记 成员往来 贷记 库存现金 银行 存款 等科目 按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费 借记 成 员往来 贷记 经营收入经营收入 等科目 收到成员给付的农业生产资料购买款项和服 务费时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 成员往来 合作社为其成 员提供农产品销售服务 收到成员交来的产品时 按合同或协议约定的价格 借记 受托代销商品 等科目 贷记 成员往来 本科目应按合作社成员设置明细 科目 进行明细核算 本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员 欠合作社的款项总额 即合作社的债权数 期末贷方余额合计数反映合作社欠 成员的款项总额 各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表 应收款项 反映 年末贷方余额合计数应在资产负债表 应付款项 反映 例 1 某蔬菜种植专业合作社为其成员王五提供生产周转金 1000 元 双方 约定蔬菜收获后归还 其分录为 借 成员往来 王五 1000 贷 现金 1000 例 2 合作社年末收回上述垫支款 款存银行 其分录为 借 银行存款 1000 贷 成员往来 王五 1000 例 3 某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花籽价款 500 元 收取 服务费 20 元 其分录为 借 成员往来 张某 520 贷 现金 500 经营收入 20 例 4 某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务 收到李秀交来苹果 10000 斤 合同约定价款 15000 元 其分录为 借 受托代销商品 15000 贷 成员往来 李秀 15000 9 3 存货的核算 1 存货的范围 存货包括种子 化肥 燃料 农药 原材料 机械零配 件 低值易耗品 在产品 农产品 工业产成品 受托代销商品 受托代购商 品 委托代销商品和委托加工物资等 2 存货的计价原则 购入的物资按照买价加运输费 装卸费等费用 运输途中的合理损耗等计价 受托代购商品视同购入的物资计价 生产入 库的农产品和工业产成品 按生产过程中发生的实际支出计价 委托加工物 资验收入库时 按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价 受托 代销商品按合同或协议约定的价格计价 出售受托代销商品时 实际收到的价 款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入经营收入 实际收到的价款小于合同或 协议约定价格的差额计入经营支出经营支出 委托代销商品按委托代销商品的实际成 本计价 领用或出售的出库存货成本的确定 可在 先进先出法 加权平均法 个别计价法 等方法中任选一种 但是一经选定 不得随意变动 3 存货包括 产品物资产品物资 受托代销商品 受托代购商品 委托加工 物资 委托代销商品 5 个科目 产品物资的核算 为核算合作社库存的各种产品和物资应设置本科目 合作社购入并已验收 入库的产品物资 按实际支付或应支付的价款 借记 产品物资 贷记 库存现 金 成员往来 应付款 等 合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已 验收入库的产品物资 按实际成本 借 产品物资 贷记 生产成本 委托加 工物资 等科目 产品物资销售时 按实现的销售收入 借记 库存现金 应收 款 等科目 贷记 经营收入 科目 同时按销售产品物资的实际成本 借记 经营 支出 科目 贷记 产品物资 产品物资领用时 借记 生产成本 在建工程 管理费用 等科目 贷记 产品物资 合作社的产品物资应当定期清查盘点 盘 亏和毁损产品物资 经审核批准后 按照责任人和保险公司赔偿的金额 借记 成员往来 应收款 等科目 按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失 借记 其他支出其他支出 科目 按盘亏和毁损产品物资的账面余额 贷记 产品物资 本科目 应按产品物资品名设置明细科目 进行明细核算 本科目期末借方余额 反映 合作社库存产品物资的实际成本 例 1 某合作社购入化肥 10 吨 用现金支付运杂费 100 元 现运回入库 化肥计价 2000 元 款暂欠 其分录为 借 产品物资 化肥 2100 贷 现金 100 应付款 2000 例 2 某合作社收获苹果 3 万千克入库 在生产过程中累计投入各种费用 25000 元 用现金支付入库分级 搬运费 500 元 其分录为 支付分级 搬运费时 借 生产成本 500 10 贷 现金 500 产品入库时 借 产品物资 苹果 25500 贷 生产成本 25500 例 3 某合作社将库存苹果出售 收存款 55000 元 其分录为 借 银行存款 55000 贷 经营收入 55000 同时结转成本 借 经营支出 21000 贷 产品物资 苹果 21000 委托加工物资的核算 为核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本应设置本科目 发给 外单位加工的物资 按委托加工物资的实际成本 借 委托加工物资 贷记 产 品物资 等科目 按合作社支付该项委托加工的全部费用 加工费 运杂费等 借记本科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 加工完成验收入库的物资 按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本 借 产品物资 等科目 贷 记本科目 本科目期末借方余额 反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成 物资的实际成本 例 某合作社将库存苹果 20000 千克 入库成本费用为 8000 元 送饮料 厂加工饮料 加工过程中用存款 13000 元支付加工及包装费 加工后收回饮料 1500 箱 现以成本价入库 其分录为 产品出库时 借 委托加工物资 8000 贷 产品物资 苹果 8000 支付包装时 借 委托加工物资 13000 贷 银行存款 13000 加工完毕收回饮料入库时 借 产品物资 饮料 21000 贷 委托加工物资 21000 苹果饮料以 45000 元被售出 货款收到 借 银行存款 45000 贷 经营收入 45000 同时结转成本 借 经营支出 21000 贷 产品物资 饮料 21000 委托代销商品的核算 为核算合作社委托外单位销售的各种商品的成本应设置本科目 发给外单 11 位销售的商品时 按委托代销商品的实际成本 借记本科目 贷记 产品物资 等科目 收到代销单位报来的代销清单时 按应收金额 借记 应收款 科目 按应确认的收入 贷记 经营收入 科目 按应支付的手续费等 借记 经营支出 贷记 应收款 同时按代销商品的实际成本 借 经营支出 贷记本科目 收到 代销款时 借记 银行存款 贷 应收款 科目 本科目期末借方余额 反映合作 社委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本 例 某合作社委托外单位代销本合作社的苹果 50000 斤 入库成本费用为 9000 元 收到代销单位送来的代销清单 销售收入 15000 元 双方协议支付 代销单位 手续费 1500 元 货款尚未收到 其分录为 产品出库时 借 委托代销商品 9000 贷 产品物资 9000 收到代销清单时 借 应收款 15000 货 经营收入 15000 同时结转成本 借 经营支出 9000 贷 委托代销商品 9000 按应支付的手续费 借 经营支出 1500 贷 应收款 1500 收到代销款时 借 银行存款 13500 贷 应收款 13500 受托代购商品的核算 为核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本应设置本科目 合作社收 到代购商品款时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 成员往来 等科目 合作社受托采购商品时 按采购商品的价款 借记本科目 贷记 库存现金 银行存款 应付款 等科目 合作社将受托代购商品交付给委托方时 按代购 商品的实际成本 借记 成员往来 应付款 等科目 贷记本科目 如果受托代 购商品收取手续费 按应收取的手续费 借记 成员往来 等科目 贷记 经营收 入 科目 收到手续费时 借 库存现金 银行存款 等科目 贷记 成员往来 等 科目 本科目期末借方余额 反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本 例 某棉花合作社受成员张某委托为其采购优质棉花籽 合作社收到张某 交来棉花籽款 1000 元 合作社购进棉花籽价款 800 元 收取代购手续费 80 元 同时将棉花籽和剩余款交给成员张某 其分录为 合作社收到代购商品款时 借 库存现金 1000 12 贷 成员往来 1000 采购商品时 借 受托代购商品 800 贷 库存现金 800 交付商品时 借 成员往来 800 贷 受托代购商品 800 收取手续费 退还剩余款 借 成员往来 200 贷 经营收入 80 库存现金 120 受托代销商品的核算 为核算合作社接受委托代销商品的实际成本应设置本科目 合作社收到委 托代销商品时 按合同或协议约定的价格 借记本科目 贷记 成员往来 等科 目 合作社售出受托代销商品时 按实际收到的价款 借记 库存现金 银行 存款 等科目 按合同或协议约定的价格 贷记本科目 如果实际收到的价款大 于合同或协议约定的价格 按其差额 贷记 经营收入经营收入 等科目 如果实际收到 的价款小于合同或协议约定的价格 按其差额 借记 经营支出经营支出 等科目 合作 社给付委托方代销商品款时 借记 成员往来 等科目 贷记 库存现金 银行 存款 等科目 本科目期末借方余额 反映合作社尚未售出的受托代销商品的实 际成本 例 某合作社接受其成员张某委托为其代销棉花 双方协议约定价格为 20000 元 合作社售出棉花 实际收到价款 21000 元 合作社按双方协议价格 20000 元支付给张某 其分录为 收到委托代销商品时 借 受托代销商品 20000 贷 成员往来 张某 20000 销售商品时 借 库存现金 21000 贷 受托代销商品 20000 经营收入 1000 给付成员代销商品款时 借 成员往来 张某 20000 贷 库存现金 20000 4 对外投资的核算 1 对外投资的计价 以现金 银行存款等货币资金方式向其他单位投资的 按照实际支付的款 项计价 13 以实物资产 含牲畜和林木 方式向其他单位投资的 按照评估确认或者或者合 同 协议确定的价值计价 合作社以实物资产方式对外投资 其评估确认或合同 协议确定的价值必 须真实 合理 不得高估或低估资产价值 实物资产重估确认价值与其账面净 值之间的差额 计入资本公积资本公积 合作社对外投资分得的现金股利或利润 利息等计入投资收益 出售 转 让和收回对外投资时 按实际收到的价款与其账面余额的差额 计入投资收益 2 对外投资的核算 为核算合作社持有的各种对外投资 合作社应设置本科目 该账户属于资 产类账户 借方登记对外投资的实际成本 贷方登记收回或处置对外投资的是 实际成本 期末余额在借方 反映合作社对外投资实际成本 合作社本账户应 按对外投资种类 设置股票投资 债券投资和其他投资等明细账户 合作社除需要设置 对外投资 科目外 还应设置 投资收益 账户 该账户 是损益类账户 贷方登记取得的投资收益 借方登记产生的投资损失 年终 期末余额在贷方 反映合作社的净收益 应全部转入 本年盈余 账户的贷方 期末余额在借方 反映合作社的净损失 应全部转入 本年盈余 账户的借方 结转后年无余额 例 合作社 2008 年 1 月 1 日购买三年期国债 10000 元 年利率 3 购买国债时 借 对外投资 10000 贷 银行存款 10000 到期收回国库券本息 借 银行存款 10900 贷 对外投资 10000 投资收益 900 3 合作社要建立有价证券管理制度 加强对各种有价证券的管理 要 建立有价证券登记簿 详细记载各有价证券的名称 券别 购买日期 号码 数量和金额 有价证券要由专人管理 5 农业资产的核算 1 合作社的农业资产范围包括牲畜资产牲畜资产和林木资产林木资产 2 计价原则 购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价 幼 畜及育肥畜的饲养费用 经济林木投产前的培植费用 非经济林木郁闭前的培 植费用按实际成本计入相关资产成本 产役畜 经济林木投产后 应将其成 本扣除预计残殖后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销 预计残值按 照产役畜 经济林木成本的 5 确定 农业资产死亡毁损时 按规定程序批 准后 按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额 计入其他其他 收支收支 14 3 牲畜资产的核算 为核算合作社购入或培育的牲畜的成本特设置本科目 牲畜资产分幼畜及 育肥畜和产役畜两类 应设两个二级科目 合作社购入幼畜及育肥畜时 按购 买价及相关税费 借记本科目 贷记 库存现金 银行存款 应付款 等科目 发生的饲养费用 借记本科目 幼畜及育肥畜 贷记 应付工资 产品物资 等 幼畜成龄转作产役畜时 按实际成本 借记本科目 产役畜 贷记本科 目 幼畜及育肥畜 产役畜的饲养费用不再计入本科目 借记 经营支出经营支出 贷记 应付工资 产品物资 等科目 产役畜的成本扣除预计残值后 原值的 5 的部分应在其正常生产周期内 按照直线法分期摊销 借记 经营支出 贷记 本科目 产役畜 幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时 按照实现的销售收入 借记 库存现金 应收款 贷记 经营收入 同时 按照销售牲畜的实际成本 借 经营支出 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映合作社幼畜及育肥畜 和产役畜的账面余额 例 1 某养殖合作社从种猪厂购回总价值为 50000 元的种猪和育肥仔猪 其中种猪价值 30000 元 育肥仔猪价值 20000 元 以银行存款支付 40000 元 余款暂欠 其分录为 借 牲畜资产 幼畜及育肥畜 20000 产役畜 30000 贷 银行存款 40000 应付款 种猪厂 10000 例 2 某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值 3000 元 本月应付饲养人 员工资 800 元 现金支付水费 600 元 其分录为 借 牲畜资产 幼畜及育肥畜 4400 贷 产品物资 饲料 3000 应付工资 800 现金 600 例 3 某奶牛饲养合作社在 2007 年 12 月份共支付饲料价值 6000 元 现 金支付水电费 800 元 当月应付饲养人员工资 1800 元 其分录为 借 经营支出 8600 贷 现金 800 应付工资 1800 产品物资 饲料 6000 例 4 某养殖合作社饲养的 20 头幼牛成龄转为役畜 在饲养过程中共发 生费用 35000 元 其中饲养费用 15000 元 购买费用 20000 元 分录为 借 牲畜资产 产役畜 35000 贷 牲畜资产 幼畜及育肥畜 35000 例 5 某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜 账面汇集成本共计 30000 元 预计可生产 5 年 转为产畜后每年分摊成本的计算及会计分录为 15 每年应摊销的金额 30000 1 5 5 5700 元 每月应摊销的金额 5700 12 475 借 经营支出 475 贷 牲畜资产 产役畜 475 例 6 某养殖合作社出售奶牛两头 收价款 24000 元 款存银行 出售奶 牛的账面价值 16000 元 其分录为 出售时 借 银行存款 24000 贷 经营收入 24000 结转成本时 借 经营支出 16000 贷 牲畜资产 产役畜 16000 例 7 某养殖合作社因病死亡育肥猪两头 其账面价值 300 元 分录为 借 其他支出 300 贷 牲畜资产 幼畜及育肥畜 300 4 林木资产的核算 为核算合作社购入或营造的林木成本特设置本科目 林木资产分经济林木经济林木 和非经济林非经济林木两类 本科目应设置两个二级科目 合作社购入经济林木时 按 购买价及相关税费 借本科目 经济林木 贷记 库存现金 银行存款 应付款 等科目 购入或或营造的经济林木投产前发生的培植费用 借记本科 目 经济林木 贷记 应付工资 产品物资 等科目 经济林木投产后发生的 管护费用 不再计入本科目 借记 经营支出经营支出 贷记 应付工资 产品物资 等 科目 经济林木投产后 其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内 按照直线法摊销 借记 经营支出 科目 贷记本科目 经济林木 合作社购 入非经济林木时 按购买价及相关税费 借记本科目 非经济林木 贷记 库 存现金 银行存款 应付款 等科目 购入或营造的非经济林木在郁闭前发 生的培植费用 借记本科目 非经济林木 贷记 应付工资 产品物资 等科 目 非经济林木郁闭后发生的管护费用 不再记入本科目 借记 其他支出其他支出 科 目 贷记 应付工资 产品物资 等科目 按规定程序批准后 林木采伐出售时 按实现的销售收入 借 库存现金 银行存款 应收款 等科目 贷记 经营收 入 同时 按照出售林木的实际成本 借记 经营支出 科目 贷本科目 林木 死亡毁损发生的净损益 记入 其他收支其他收支 本科目期末借方余额 反映合作社 购入或营造林木的账面余额 例 1 某合作社购入枣树苗 2 万棵 计价 20000 元 以存款支付 其分录 为 借 林木资产 经济林木 20000 贷 银行存款 20000 例 2 合作社栽植枣树时 用现金支付人工费用 5000 元 分录为 16 借 林木资产 经济林木 5000 贷 现金 5000 例 3 合作社培植投产前的苹果园时 领取库存农药及化肥 500 元 用现 金支付人工费用 300 元 其分录为 借 林木资产 经济林木 800 贷 产品物资 500 现金 300 例 4 某苹果合作社的苹果树进入投产期后使用库存化肥 2000 元 农药 1200 元 用现金支付灌溉费 2400 元 应付工资 3000 元 其分录为 借 经营支出 8600 贷 现金 2400 应付工资 3000 产品物资 化肥 2000 农药 1200 例 5 某合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共计 48000 元 现进 入投产期 预计可正常生产 15 年 计算每年应摊销成本额 并做账务处理 其分录为 应摊销成本额的计算 每年应摊销成本额 48000 1 5 15 3040 做当年账务处理时 借 经营支出 3040 贷 林木资产 经济林木 3040 例 6 某合作社将所属某个苹果园出售给成员李某 双方协议价 55000 元 李某以银行存款支付 48000 元 余 7000 元暂欠 出售果园的摊余成本为 53000 元 其分录为 出售时 借 银行存款 48000 成员往来 李某 7000 贷 经营收入 55000 结转成本 借 经营支出 53000 贷 林木资产 经济林木 53000 例 7 合作社梨园因冻害死亡梨树 10 棵 其账面摊余价值为 150 元 分录 为 借 其他支出 150 贷 林木资产 经济林木 150 6 固定资产的核算 固定资产核算包括固定资产 在建工程 累计折旧 固定资产清理 4 个会 17 计科目 合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值 1 购入的固 定资产 不需要安装的 按实际支付的买价加采购费 包装费 运杂费 保险 费和交纳的有关税金等计价 需要安装或改装的 还应加上安装费或改装费 2 新 建的房屋及建筑物 农业基本建设设施农业基本建设设施等固定资产 按竣工验收的决算价计价 3 接受捐赠的全新全新固定资产 应按发票所列金额加上实际发生的运输费 保险 费 安装调试费和应支付的相关税金等计价 无所附凭据的 按同类设备的市 价加上应支付的相关税费计价 接受捐赠的旧旧固定资产 按照经过批准的评估 价值或双方确认的价值计价 4 在原有固定资产基础上进行改造 扩建的 按 原有固定资产的价值 加上改造 扩建工程而增加的支出 减去改造 扩建工 程中发生的变价收入计价 5 投资者投入的固定资产 按照投资各方确认的价 值计价 1 固定资产账务处理 外购固定资产的账务处理 购入不需要安装的固定资产 按原价加采购费 包装费 运杂费 保险费 和相关税金 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 购入需要安装的固定资产 先记入 在建工程 科目 待安装完毕交付使用时 按照其实际成本 借记本科 目 贷记 在建工程 科目 例 1 合作社以存款 3000 元购买水泵一台 用现金支付运杂费 安装费 350 元 其分录为 买水泵时 借 在建工程 水泵 3000 贷 银行存款 3000 支付运杂费 安装费时 借 在建工程 350 贷 现金 350 交付使用时 借 固定资产 水泵 3350 贷 在建工程 水泵 3350 例 2 合作社购买电脑一台 用银行存款支付价款 5000 元 其分录为 借 固定资产 5000 贷 银行存款 5000 自制 自建固定资产的账务处理 自行建造完成交付使用的固定资产 按建造该固定资产的实际成本 借记 本科目 贷记 在建工程 项目 例 合作社建办公室 3 间 用银行存款购各种材料价值 30000 元 用现金 支付工人工资 6000 元 运杂费 4000 元 现建成投入使用 其分录为 支付费用时 借 在建工程 40000 18 贷 银行存款 30000 现金 10000 交付使用时 借 固定资产 办公室 40000 贷 在建工程 40000 接受捐赠固定资产的账务处理 收到捐赠的全新固定资产 按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费 借记本科目 贷记 专项基金 科目 例 合作社收到市科委捐赠的全新电脑一台 价值 6000 元 其分录为 借 固定资产 电脑 6000 贷 专项基金 6000 因出售 报废或毁损减少固定资产的账务处理 固定资产出售 报废和毁损等时 按固定资产账面净值 借记 固定资产清 理 科目 按照应由责任人或保险公司赔偿的金额 借 应收款 成员住来 等 按已提折旧 借记 累计折旧 按固定资产原价 贷记 固定资产 例 合作社出售农用车一台 账面价 3000 元 已提折旧 2000 元 出售时 用现金支付清理费 400 元 双方协议价 1000 元 款已收 转入清理时 借 固定资产清理 1000 累计折旧 2000 贷 固定资产 3000 支付清理费用 借 固定资产清理 400 贷 现金 400 收到固定资产价款时 借 现金 1000 贷 固定资产清理 1000 结转净损失 借 其他支出 400 贷 固定资产清理 400 累计折旧的账务处理 为核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧特设置本科目 生产经营用 的固定资产计提的折旧 借记 生产成本生产成本 科目 贷记本科目 管理用的固定资 产计提的折旧 借记 管理费用 贷记本科目 本科目的期末贷方余额 反映 合作社提取的固定资产折旧累计数 合作社必须建立固定资产折旧制度 按年或按季 按月提取固定资产折旧 固定资产的折旧方法可在 平均年限法 工作量法 等方法中任选一种 但是一 经选定 不得随意变动 合作社应当对所有的固定资产计提折旧 但是 已提 19 足折旧仍继续使用的固定资产除外 合作社当月或当季度增加的固定资产 当 月或当季度不提折旧 从下月或下季度起计提折旧 当月或当季度减少的固定 资产 当月或当季度照提折旧 从下月或下季度起不提折旧 固定资产提足折 旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补 提折旧 在建工程的账务处理 本科目核算合作社进行工程建设 设备安装 农业基本建设设施建造等发 生的实际支出 购入不需要安装的固定资产 不通过本科目核算 7 无形资产的核算 为核算合作社持有的专利权 商标权 非专利技术等各种无形资产的价值 特设置本科目 合作社现在主要是商标权 按法律程序申请取得的商标权 按 依法取得时发生的注册费等实际支出 借记无形资产一商标权 贷记 库存现金 银行存款 等科目 无形资产从使用之日起 按直线法分期平均摊销 摊销 年限不应超过 10 年 摊销时 借记 管理费用 科目 贷记本科目 本科目期末 借方余额 反映合作社所拥有的无形资产摊余价值 二 负债的核算 二 负债的核算 合作社的负债分为流动负债和长期负债 流动负债包括短期借款 应付款 项 应付工资 应付盈余返还 应付剩余盈余等 1 短期借款的核算 为核算合作社从银行 信用社或其他金融机构 以及外部单位和个人借入 的期限在 1 年以