农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度农民专业合作社财务会计制度 向怡茜向怡茜 第一章第一章 总论总论 一 适用范围 本制度适用于依照 中华人民共和国农民专业合作社法 设立并取得法人资格的合作 社 二 内容 本制度共分为五个部分 第一部分总则 第二部分会计核算的一般要求 第三部分会计科 目 第四部分会计报表 第五部分会计凭证 会计账簿和会计档案 三 核算 1 特点 基本核算与 村集体经济组织会计制度 相类似 收益分配与 企业会计制度 相类似 2 原则 会计核算采用权责发生制 其它会计核算方法和要求基本与企业会计制度相同 第二章第二章 货币资金及应收款项的核算货币资金及应收款项的核算 一 货币资金的核算 货币资金是合作社资产中的重要组成部分 是合作社资产中流动性最强的资产 根据 货币资金存放地点及其用途不同 货币资金分库存现金及银行存款 含其他货币资金 就 会计核算而言 货币资金的核算并不复杂 但是 由于货币资金具有高度流动性 在组织 会计核算中 加强货币资金的管理和控制是至关重要的 一 现金 1 现金收入的核算 合作社收入现金主要途径有 从银行提取现金 收取转帐起点以下的零星收入款 职工交回的剩余差旅费款 收取对个人的罚款 无法查明原因的现金溢余等 收到现金时 借记 库存现金 帐户 贷记有关帐户 例 1 合作社从开户信用社提取现金 3000 元备用 借 库存现金 3000 贷 银行存款 3000 例 2 合作社收到 1 月份店面租金 800 元 借 库存现金 800 贷 其它收入 800 2 现金支出的核算 现金使用范围 1 职工工资 各种工资性津贴 2 个人劳务报酬 包括稿费和 讲课费及其他专门工资报酬 3 支付给个人的各种奖金 包括根据国家规定颁发给个人 的各种科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的 对个人的其他现金支出 5 收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款 2 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 8 确实需要现 金支付的其他支出 主要是指因采购地点不确定 交通不便 抢险救灾以及其他特殊情况 办理转帐结算不够方便 必须使用现金情况 此时还必须由开户单位向开户银行提交书面 申请 由开户银行批准才可以支出现金 在发生现金开支的时候 借记有关帐户 贷记 库存现金 帐户 例 3 合作社固定员工张彬出差时借款 1000 元 以现金付讫 借 应收款 张彬 1000 贷 库存现金 1000 例 4 张彬出差回来后报销 1400 元 剩余款项出纳用现金补足 借 管理费用 1400 贷 应收款 张彬 1000 库存现金 400 例 5 合作社向成员收购生姜 500 千克 收购价每千克 2 4 元 物资已入库 现金支 付 借 产品物资 1200 贷 库存现金 1200 3 现金明细分类核算 为了全面 系统 连续 详细地反映有关现金的收支情况和库存余额 合作社应设置 现金日记帐 有外币业务的还应按外币币种单设 现金日记帐 明细分类核算时 由 合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证 按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记 每 日终了时计算现金结余金额 并将结余金额与实际库存现金金额进行核对 保证帐款相符 如果发现帐款不符 应及时查明原因 并进行处理 月度终了 将 现金日记帐 的余额 与 现金 总帐的余额进行核对 保证帐帐相符 4 现金清查 1 现金清查主要包括出纳人员每日终了前进行的现金的账款核对和清查小组进行 的定期或不定期的现金盘点 核对 以达到帐实相符 清查的内容主要检查是否有挪用现 金 白条顶库 超限额留存现金 以及账款是否相符等 2 清查后会计核算 如果经清查账款不符 有待查明原因的现金短缺或溢余 通过 成员往来 应收款 等账户核算 待查明原因经批准后进行结转 记入 其它收入 或 其它支出 账户 例 6 合作社现金清查中 发现库存现金较账面余额多出 30 元 借 库存现金 30 贷 应付款 现金长款 30 经反复核查 上述现金长款原因不明 经批准转作其它收入 借 应付款 现金长款 30 贷 其它收入 30 例 7 合作社现金清查中 发现库存现金较账面余额短缺 60 元 借 应收款 现金短款 60 贷 库存现金 60 经查 上述现金短缺属于出纳员李娟的责任 应由出纳员赔偿 借 应收款 李娟 60 贷 应收款 现金短缺 60 收到上述出纳员李娟的赔款 60 元 借 库存现金 60 3 贷 应收款 李娟 60 二 银行存款 1 很行存款的总分类核算 合作社银行存款的收付及其结存情况通过 银行存款 账户进行会计核算 该账户的 借方登记银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少 期末余额在借方 反映合作社期末 银行存款的余额 合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理 将款 项存入银行或其他金融机构时 借记 银行存款 账户 贷记 库存现金 等有关账户 提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时 借记 库存现金 等有关账户 贷记 银 行存款 账户 例 8 合作社将 800 元现款存入银行 借 银行存款 800 贷 库存现金 800 例 9 合作社购买转账支票 现金支票各壹本 共计 40 元 价款以银行存款支付 借 管理费用一办公费 40 贷 银行存款 40 例 10 合作社购买包装盒 2000 只 每只单价 3 元 物资已经验收入库 货款通过 银行存款支付 借 产品物资 6000 贷 银行存款 6000 例 11 合作社销售自产产品 收到货款 10000 美元 存入银行 当日外汇牌价 1 美 元兑换 6 8 元人民币 借 银行存款 美元账户 68000 贷 经营收入 68000 2 银行存款的明细分类核算 为反映有关银行存款收支的情况 合作社应当按照开户银行和其他金融机构等 分别 设置 银行存款日记账 由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证 按照业务发生 的先后顺序逐日逐笔登记 每日终了时应计算银行存款收入合计 银行存款支出合计及结 余数 银行存款日记账 应定期与银行转来的对账单核对相符 至少每月核对一次 有外币业务的 应在 银行存款 账户下分别人民币和各种外币设置 银行存款日记 账 进行明细分类核算 三 其它货币资金核算 合作社在经营活动中涉及使用外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信 用证保证金存款等各种其它货币资金 需要单独进行核算的 按照 农民专业合作社财务 会计制度 规定 可增设 其它货币资金 账户 与 银行存款 账户区分进行核算 例 12 合作社购买不需要安装的机器设备 在异地开设临时账户 并转入资金 100000 元 购买机器设备支付 98000 元 余款转回开户行 1 合作社将款项存入临时账户时 借 其它货币资金 外埠存款 100000 贷 银行存款 100000 2 合作社支付购买机器设备款时 借 固定资产 98000 贷 其它货币资金 外埠存款 98000 4 3 合作社将余款转回开户行时 借 银行存款 2000 贷 其它货币资金 外埠存款 2000 二 应收款项的核算 合作社的应收款项划分为两类 一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项 为外部应收款 以 应收款 科目核算 二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付 款项 为内部应收款 以 成员往来 科目核算 一 外部应收款项核算 外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项 合作社 外部应收款项通过 应收款 账户进行会计核算 该账户借方登记合作社应收及暂付外部 单位和个人的各种款项 贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项 余额在借方 反映尚未收回的应收款项 在 应收款 科目下 应按不同的外部单位和个人设置明细账 详细反映各种应收款 项的情况 例 13 禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市 成本 20000 元 售价 23000 元 货款尚 未收到 借 应收款 某超市 23000 贷 经营收入 23000 同时结转成本 借 经营支出 20000 贷 产品物资 鸡蛋 20000 例 14 接上例 该超市因经营不善破产倒闭 清算小组按法律程序处置超市剩余财 产 合作社分到 5000 元 抵拖欠的鸡蛋款 其余欠款经批准核销 借 银行存款 5000 其它支出 18000 贷 应收款 某超市 23000 例 15 合作社向某农机公司购入不需要安装农机具一套 价款 50000 元 签订购货 合同时 预付 20 货款 农机具交付时 付清余款 1 签订合同预付货款时 借 应收款 某农机公司 10000 贷 银行存款 10000 2 农机具验收合格并付清余款时 借 固定资产 50000 贷 银行存款40000 应收款 某农机公司 10000 二 内部应收款项核算 内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项 合作社内部应收款项通 过 成员往来 账户进行核算 成员往来 是一个双重性质的账户 凡是合作社与所属单 位和社员发生的经济往来业务 都通过本账户进行会计核算 也就是说 它既核算合作社 与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务 也核算各种应付及暂收款项业务 该 账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂 收款项 贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收 及暂付款项 该账户各 明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠 5 合作社的款项总额 各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的 款项总额 为详细反映成员往来业务情况 合作社应按社员设置 成员往来 明细账户 进行明 细核算 各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的 应收款项 项目内反映 各 明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的 应付款项 项目内反映 有关成员往来业务核算举例如下 例 16 某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料 10 吨 成本 14000 元 售价 14500 元 价款暂未收到 销售商品是合作社正常经营活动 该业务同时导致经营收入增加 同时应收款 成员往 来借方 增加 会计分录为 借 成员往来一华丰公司 14500 贷 经营收入 14500 同时结转成本 借 经营支出 14000 贷 产品物资 14000 例 17 社员华丰生猪公司向合作社借款 20000 元 用于周转 合作社从银行转账支 付 会计分录为 借 成员往来一华丰公司 20000 贷 银行存款 20000 例 18 年终 按成员大会决议 华丰生猪公司在合作社盈余分配时 按交易额比例 可分 12000 元 按股本分配可分 8000 元 借 盈余分配一未分配盈余 20000 贷 应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 将所有成员账户应收 应付款项转入成员往来科目 借 应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 贷 成员往来一华丰 20000 第三章第三章 存货的核算存货的核算 一 存货的概念 合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处于生产过程中 或者 在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等 合作社存货包括各种材料 燃料 机械零配件 包装物 种子 化肥 农药 农产品 在产品 半成品 产成品等 包括 产品物资 委托加工物资 委托代销商品 受托代购商品 受托代销商品 5 个会计账户 二 存货的入账价值 合作社应按以下原则对存货进行计价 1 购入的存货 其实际成本包括 买价 购入存货发票上所列示的货款金额 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费等 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 包括挑选整理过程中发生的工 费支出和挑选整理过程中所 6 发生的数量损耗 并扣除回收的下脚料价值 应记入成本的税金 其他费用 2 自制的存货 按自制过程中发生的材料费 工资 加工费等各项实际支出计价 3 委托外单位加工的存货 按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往 返运输费 装卸费 保险费 加工费和缴纳的税金等计价 4 生产入库的农产品 按生产过程中发生的实际支出计价 5 投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值计价 6 盘盈的存货 按同类或类似存货的市场价格计价 7 接受捐赠的存货 如果捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上合作 社支付的运输费 保险费 缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价 如果捐赠方没有提 供有关凭据的 应当参照同类或类似存货的市场价格 估计出该存货的金额 加上为接受 该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价 三 产品物资的核算 一 材料的核算 1 外购材料的核算 合作社外购材料 验收入库后 根据发票账单 确定材料生产 成本 借记 产品物资 材料 按支付的款项记 贷记 银行存款 或 应付款 成 员往来 等科目 例 1 某蜂业合作社为加工蜂蜜 购进辅助材料一批 发票注明价款 5000 元 货款 已用银行存款支付 借 产品物资 材料 5000 贷 银行存款 5000 2 自制材料的核算 例 2 合作社自制的 A 材料验收入库 自制成本 10000 元 借 产品物资 材料 10000 贷 生产成本 10000 3 投资者投入材料核算 例 3 大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资 双方协议作价 5000 元 新 成员享有合作社注册资本的份额计算的金额为 4000 元 借 产品物资 材料 5000 贷 股金 4000 资本公积 1000 4 生产领用材料 例 4 蜂业合作社加工蜂蜜饮料 领用蜂蜜 1000 公斤 单价 15 元 会计分录为 借 生产成本 蜂蜜饮料 15000 贷 产品物资 材料 蜂蜜 15000 5 直接出售材料 例 5 合作社出售材料一批 价格 10000 元 已收银行 成本 9000 元 会计分录为 借 银行存款 10000 贷 经营收入 10000 期末结转成本 借 经营支出 9000 贷 产品物资 9000 7 二 低值易耗品的核算 设置 产品物资 低值易耗品 账户进行明细分类核算 合作社对低值易耗品的摊 销一般采用一次摊销法 即在领用时一次将其全部记入当期成本费用 例 6 生猪合作社购入扫把 100 个 实际支付价款 800 元 饲养车间领用扫把 30 个 管理部门领用 5 个 1 购入扫把时 借 产品物资 低值易耗品 800 贷 库存现金 800 2 领用扫把时 借 生产成本 240 管理费用 40 贷 产品物资 低值易耗品 280 三 包装物的核算 通过 产品物资 包装物 核算 合作社在经营中大量使用包装物 需要单独对其进行 核算的 可增设 包装物 一级账户 如果包装物随同商品一起销售可并入商品一起计 价 1 购入包装物 例 7 家禽合作社用银行存款购买纸箱 1000 个 单价 5 元 并已验收入库 借 产品物资 包装物 5000 贷 银行存款 5000 2 包装物随同销售的核算 例 8 接上例 家禽合作社销售鸡蛋 100 箱 每箱售价 100 元 鸡蛋每箱成本 80 元 每 个包装箱成本 5 元 货款已收存银行 借 银行存款 10000 贷 经营收入 10000 同时 结转成本 借 经营支出 8500 贷 产品物资 商品 8000 包装物 500 3 包装物出租出借的核算 例 9 蜂业合作社将蜂蜜桶出借给成员王某 收取押金 50 元 到期收回蜜蜂桶 退还押 金 同时 以每个 2 元出租给非成员李某蜂蜜桶 20 个 每个收取押金 10 元 到期收回蜂 蜜桶和租金 退还押金 1 收取成员王某蜂蜜桶押金时 借 库存现金 50 贷 成员往来 王某 50 收回出借给王某的蜜蜂桶 退还押金时 借 成员往来 王某 50 贷 库存现金 50 2 出租给非成员李某蜜蜂桶 收取押金时 借 库存现金 200 贷 应付款 李某 200 收回蜜蜂桶 收取租金 退还押金时 借 应付款 李某 200 8 贷 其它收入 40 库存现金 160 四 委托加工物资的核算 例 10 蜂业合作社加工蜂蜜饮料 委托外单位进行罐装 发出蜂蜜成本 60000 元 支付加工费用 5000 元 运输费用 1000 元 用银行存款支付 1 发出委托加工的蜂蜜时 借 委托加工物资 60000 贷 产品物资 材料 60000 2 支付加工费用时 借 委托加工物资 5000 贷 银行存款 5000 3 支付运输费用时 借 委托加工物资 1000 贷 银行存款 1000 4 收回委托加工蜂蜜饮料验收入库时 借 产品物资 商品 66000 贷 委托加工物资 66000 五 委托代销商品的核算 例 11 某禽业合作社委托红旗超市销售 500 箱鸡蛋 每箱鸡蛋成本为 40 元 零售价每 箱 50 元 协议按销售收入的 5 作为手续费 1 发出 500 箱鸡蛋时 借 委托代销商品 20000 贷 产品物资 20000 2 收到超市已销售 500 箱鸡蛋的清单时 借 应收款 红旗超市 25000 贷 经营收入 25000 同时 结转成本 借 经营支出 20000 贷 委托代销商品 20000 3 提取收取费用 借 经营支出 1250 贷 应收款 红旗超市 1250 4 实际收到销售款 借 银行存款 23750 贷 应收款 红旗超市 23750 六 农产品的核算 1 一年生作物 整个生产期间的各项实际支出全部记入农产品的成本 2 多年生植物 在投产期之前 各项实际支出则计入农业资产阶值 投产之后 如明确收获农产品 相关费用则计入该期农产品的成本 否则 计入经营支出 例 12 某水稻种植合作社 在一亩田一季水稻种植过程中 共花费种子 30 元 肥 料 150 元 农药 60 元 人工 100 元 收获水稻 500 公斤 9 1 投入时 借 生产成本 水稻 340 贷 产品物资 种子 30 肥料 150 农药 60 应付工资 100 2 收获入库 借 产品物资 农产品 340 贷 生产成本 水稻 340 例 13 某葡萄合作社 2005 年栽种葡萄 10 亩 到 2006 年实际支出物资 60000 元 工资 20000 元 2006 年到 2007 年生产周期实际支出物资 15000 元 工资 5000 元 2007 年 7 月开始收获 预计可正常产果 8 年 1 投产之前的各项开支 计人农业资产的价值 借 林木资产 葡萄树 80000 贷 产品物资 60000 应付工资 20000 2 2006 年至 2007 年生产周期 各项开支记人产品成本 会计分录为 借 生产成本 20000 贷 产品物资 15000 应付工资 5000 3 2007 年收获葡萄 15000 公斤 摊销本年葡萄树价值 会计分录为 借 产品物资 葡萄 20000 贷 生产成本 20000 4 摊销本年葡萄树的折旧 80000 1 5 8 9500 借 经营支出 9500 贷 林木资产 葡萄树 9500 销售农产品时 按已收或应收款借记 银行存款 直收款 贷记 经营收入 科 目 同时 按实际成本借记 经营支出 贷记 产品物资 科目 例 14 前例所收获的葡萄全部对外实现销售 销售价每公斤 8 元 货款已全部收存 银行 会计分录为 借 银行存款 120000 贷 经营收入 120000 期末 结转成本 借 经营支出 20000 贷 产品物资 20000 生产成本 产品物资 经营支出 第四章第四章 农业资产的核算农业资产的核算 合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货 将生物资产 中的牲畜 禽 和林木列为合作社的农业资产 主要包括幼畜及育肥畜 产畜及役畜 包括禽 10 特种水产等 以下相同 经济林木和非经济林木等 一 农业资产的计价基础 合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别 主要体现在生物的成长 期间增加了农业资产价值 农业资产一般按以下三种方法计价 1 原始价值 指购入农业资产的买价及相关税费的总额 是实际发生并有支付凭证 的支出 如果是自产幼畜 则为相关期间的生产成本 2 饲养价值 管护价值和培植价值 饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养 费用 管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用 培植价值是指经济林木投产前及非 经济林木郁闭前发生的培植费用 3 摊余价值 指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊 销后的余额 摊余价值反映农业资产的现有价值 二 农业资产计价原则 农业资产具有特殊的生物性 其价值随着生物的出生 成长 衰老 死亡等自然规律 和生产经营活动不断变化 适应这一特点 合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原 则 1 购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价 2 幼畜及育肥畜的饲养费用 经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培 植费用按实际成本计价 3 产役畜 经济林木投产后 应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期 内按直线法分期摊销 预计净残值率按照其成本的 5 确定 4 已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜 经济林木不再摊销 5 农业资产死亡毁损时 按规定程序批准后 依实际成本扣除应由责任人或者保险 公司赔偿的金额后的余额 计入其他支出 三 牲畜 禽 资产的核算 牲畜 禽 资产是指合作社农业资产中的动物资产 主要有幼畜及育肥畜 产畜及役畜 等 包括特种水产 为全面反映和监督合作社牲畜 禽 资产的情况 合作社应设置 牲畜 禽 资产 账户进行核算 该账户的借方登记因自产 购买 接受投资 接受捐赠等原因 而增加的牲畜 禽 资产的成本 以及幼畜及育肥畜的饲养费用 贷方登记因出售 对外投 资 死亡毁损等原因而减产的牲畜 禽 资产的成本 以及产役畜的成本摊销 期末余额在 借方 反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额 本账户应设置 幼畜及育肥畜 产役畜 两个二级账户 并按牲畜 禽 的种类设置明细账户 进行明细核算 1 牲畜 禽 资产增加的核算 1 购入的牲畜 禽 资产 例 1 合作社 2008 年 1 月赊购幼牛 5 头 每头幼牛 600 元 借 牲畜 禽 资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 贷 应付款一 xxx 3 000 2 投资者投入的牲畜 禽 资产 例 2 合作社 2008 年 2 月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛 6 头 双方协议确 定 每头牛定价为 4000 元 预计仍可产奶 8 年 借 牲畜 禽 资产一产役畜一产畜一奶牛 24 000 贷 股金一光明乳业集团公司 24 000 3 接受捐赠的牲畜 禽 资产 例 3 合作社 2008 年 3 月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊 10 只 所附发票列明 价格为 5000 元 预计仍可产羊毛 5 年 11 借 牲畜 禽 资产一产役畜一产畜一羊 5 000 贷 专项基金 5 000 4 自产的牲畜 禽 资产 例 4 生猪合作社饲养母猪 2008 年 2 月产仔 10 头 其整个生产期间饲养工资 200 元 饲料费用 600 元 新生产小猪防疫等费用 500 元 已现金支付 借 经营支出 800 贷 产品物资 600 应付工资 200 借 牲畜 禽 资产一幼畜一猪 500 贷 库存现金 500 2 牲畜 禽 资产饲养费用的核算 合作社财务会计制度 规定 牲畜 禽 资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法 一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化 增加牲畜幼畜及育肥畜的饲养费用资本化 增加牲畜 禽禽 资产价值资产价值 二是产役畜的饲养费用作产役畜的饲养费用作 为当期费用 记入经营支出 为当期费用 记入经营支出 1 幼畜及育肥畜的饲养费用 例 5 合作社 2008 年 1 月饲养幼牛费用如下 应付养牛人员工资 2400 元 喂牛用 饲料 3600 元 借 牲畜 禽 资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 贷 应付工资 明细到人 2 400 产品物资一饲料 3 600 2 产役畜的饲养费用 例 6 奶牛合作社 2008 年 2 月发生奶牛饲养工资 2000 元 饲料 5000 元 其他费 用 1000 元 其他费用已用现金支付 借 经营支出 8 000 贷 应付工资 2 000 产品物资 饲料 5 000 库存现金 1 000 3 牲畜 禽 资产转换的核算 现行制度规定 幼畜成龄前 确定为牲畜 禽 资产中的幼畜及育肥畜 幼畜成龄后 要转为牲畜 禽 资产中的产役畜 通过 牲畜 禽 资产 账户进行明细核算 例 7 2008 年 1 月 31 日 养牛合作社 10 头幼牛已成龄 转为役畜 预计可使用 10 年 幼牛买价 6000 元 饲养费用 6000 元 幼牛的成本 6000 6000 12000 元 借 牲畜 禽 资产一产役畜一役畜一牛 12 000 贷 牲畜 禽 资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜转为产役畜后发生的饲养费用 不再资本化 作为当期费用 4 产役畜成本摊销的核算 合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分 应在其正常生产周期内按直线法摊销 预计净残值率按照产役畜成本的 5 确定 例 8 2008 年 2 月 合作社开始摊销成龄奶牛的成本 此时奶牛成本 12000 元 预 计可使用 8 年 奶牛成本的月摊销额计算 每年应摊销的金额 12000 1 5 8 1425 元 每月应摊销的金额 1425 12 118 75 元 12 借 经营支出 118 75 贷 牲畜 禽 资产一产役畜一产畜一奶牛 118 75 5 牲畜 禽 资产处置的核算 1 牲畜 禽 资产出售的核算 例 9 2008 年 1 月合作社将育成的 50 头仔猪出售给昌都肉品厂 每头售价 500 元 货款暂欠 该批仔猪购买成本 10000 元 饲养费用 12000 元 借 应收款一昌都肉品厂 25 000 贷 经营收入 25 000 同时结转成本 育肥畜 猪 的成本 10000 12000 22000 元 借 经营支出 22 000 贷 牲畜 禽 资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 000 2 牲畜 禽 资产对外投资的核算 例 10 2008 年 2 月 1 日 合作社用 10 头役牛向阳光生态旅游区投资 双方已协商 同意并签订了合同 该批役牛是 2008 年 1 月 l 日由幼畜转役畜 成本 12000 元 预计可使 用 8 年 首先计算投资时 10 头役牛的账面价值 已摊销成本 12000 1 5 8 1425 1425 12 118 75 元 役牛成本 12000 118 75 11881 25 元 若双方协议每头役牛 1300 元 则 借 对外投资一阳光生态旅游区 13 000 贷 牲畜 禽 资产一产役畜一役畜一牛 11 881 25 资本公积 1 118 75 若双方协议每头牛 1100 元 则 借 对外投资一阳光生态旅游区 11 000 资本公积 881 25 贷 牲畜 禽 资产一产役畜一役畜一牛 11 881 25 若双方协议役牛的价格为 11881 25 元 则 借 对外投资一阳光生态旅游区 11 881 25 贷 牲畜 禽 资产一产役畜一役畜一牛 11 881 25 3 牲畜 禽 资产死亡毁损的核算 例 11 某生猪合作社因饲养人员疏忽 致使一头母猪死亡 母猪账面价值为 1500 元 按规定保险公司赔偿 700 元 经批准 由饲养人员赔偿 400 元 其他列支出 作两笔 会计分录 借 应收款 保险公司 700 成员往来 饲养人 400 其他支出 400 贷 牲畜资产 产役畜 猪 1 500 收到保险公司赔付款项时 借 银行存款 700 贷 应收款 保险公司 700 四 林木资产的核算 林木资产是指合作社农业资产中的植物资产 主要包括经济林木和非经济林木 其会 13 计核算与牲畜 禽 资产的会计核算基本相似 为全面反映和监督合作社林木资产的情况 合作社应设置 林木资产 账户进行核算 该账户的借方登记因购买 营造 接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本 以及经济林 木投产前 非经济林木郁闭前的培植费用 贷方登记因出售 对外投资 死亡毁损等原因 而减产的林木资产的成本 以及经济林木的成本摊销 期末余额在借方 反映合作社购入 或营造的林木资产的账面余额 本账户应设置 经济林木 非经济林木 两个二级账户 并按林木的种类设置明细账户 进行明细核算 现行制度规定 购入或营造的经济林木投产前 非经济林木郁闭前发生的培植费用 经济林木投产前 非经济林木郁闭前发生的培植费用 予以资本化 增加受益林木资产的成本价值予以资本化 增加受益林木资产的成本价值 合作社经济林木投产之后发生的管护费用 合作社经济林木投产之后发生的管护费用 按收入费用配比原则 不再记人按收入费用配比原则 不再记人 林木资产林木资产 账户 而是记入账户 而是记入 经营支出经营支出 账户借方 同账户借方 同 时记入时记入 应付工资应付工资 产品物资产品物资 等账户贷方 非经济林木郁闭后发生的管护费用 为避等账户贷方 非经济林木郁闭后发生的管护费用 为避 免过度资本化积累风险 记入免过度资本化积累风险 记入 其他支出其他支出 借方 借方 合作社的经济林木投产后 其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直 线法摊销 预计净残值率按照经济林木成本的 5 确定 当期摊销的金额记入 经营支出 账户借方 同时记入 林木资产 账户的贷方 非经济林木不进行摊销非经济林木不进行摊销 例 12 2009 年初 合作社从某林场购入梨树苗 500 棵植入果园 价款 10000 元 购 入杨树苗 200 棵种植于道路两旁 价款 5000 元 以上树苗全部用银行存款支付 借 林木资产 经济林木 梨树 10000 非经济林木 杨树 5000 贷 银行存款 15000 例 13 2009 年 1 月 合作社种植枇杷树投入种子 5000 元 现金支付临时工人工资 7000 元 暂欠水库水费 1000 元 借 林木资产 经济林木 琵琶树 13000 贷 产品物资 种子 5000 库存现金 7000 应付款 水库 1000 例 14 2009 年 合作社培植梨树支付了 2000 元的临时工人工资 使用了 1000 元的 肥料和 600 元的农药 培植杨树用现金支付了水费 400 元 应付临时工的护林费 1200 元 培植枇杷树应付合作社工人工资 8000 元 施用 4000 元肥料 1 梨树投产前发生的培植费用 计入梨树成本 借 林木资产 经济林木 梨树 3600 贷 库存现金 2000 产品物资 肥料 1600 2 杨树发生的培植费用 计入杨树的成本 借 林木资产 非经济林木 杨树 1600 贷 库存现金 400 应付工资 1200 3 枇杷树投产前发生的培植费用 记入枇杷树的成本 借 林木资产 经济林木 琵琶树 12000 贷 应付工资 8000 产品物资 肥料 4000 例 15 2010 年 7 月 合作社营造的 10 亩枇杷树开始投产 预计可以正常生产枇杷 5 年 投产后发生管护人员工资 1500 元 农药支出 500 元 施肥支出 3500 元 其它物资 支出 1000 元 14 借 经营支出 6500 贷 产品物资 农药 500 肥料 3500 其它 1000 应付工资 1500 例 16 2010 年 1 月合作社的梨树开始投产 预计可以正常产果 5 年 1 月份用现金 支付管护费用 500 元 借 经营支出 500 贷 库存现金 500 例 17 2009 年末 当年种植的杨树郁闭 2010 年 1 月 合作社用现金支付已经郁 闭杨树的管护费用 300 元 借 其它支出 300 贷 库存现金 300 非经济林木长成郁闭时 不需要进行会计核算 但由于郁闭前和郁闭后其发生费用的会计非经济林木长成郁闭时 不需要进行会计核算 但由于郁闭前和郁闭后其发生费用的会计 核算方法不同 需要在有关备查簿中对郁闭时点及相关事项登记备查 核算方法不同 需要在有关备查簿中对郁闭时点及相关事项登记备查 例 18 2010 年 8 月 合作社开始摊销枇杷树的成本 2010 年 2 月 合作社开始摊 销梨树成本 1 枇杷树成本月摊销额 13000 12000 1 5 5 12 395 83 元 借 经营支出 395 83 贷 林木资产 经营林木 枇杷树 395 83 2 梨树成本摊销额 10000 3600 1 5 5 12 215 33 元 借 经营支出 215 33 贷 林木资产 经济林木 梨树 215 33 例 19 假定 2011 年 8 月 合作社将投产的枇杷树出售 价款 30000 元已收存银行 经批准 将用于道路防护的 200 棵杨树全部采伐出售 价款 7000 元 已收存银行 1 出售枇杷树 借 银行存款 30000 贷 经营收入 30000 同时 结转枇杷树成本 枇杷树的成本 25000 395 83 12 20250 借 经营支出 20250 贷 林木资产 经济林木 枇杷树 20250 2 出售杨树 借 银行存款 7000 贷 经营收入 7000 同时 结转杨树成本 杨树成本 5000 1600 6600 元 借 经营支出 6600 贷 林木资产 非经济林木 杨树 6600 例 20 2010 年初 合作社购买的花卉 2500 元 因临时聘用的花卉园艺师施肥过量 导 致花卉全部死亡 经批准 决定由其赔偿 2000 元 借 应收款 某园艺师 2000 其它支出 500 贷 林木资产 非经济林木 花卉 2500 15 第五章第五章 固定资产固定资产 一 固定资产的概念和计量 一 固定资产的概念 合作社的房屋 建筑物 机器 设备 工具 器具和农业基本建设设施等劳动资料 凡使用年限在一年以上 单位价值在 500 元以上的列为固定资产 有些主要生产工具和设 备 单位价值虽低于规定标准 但使用年限在一年以上的也可列为固定资产 二 固定资产的计量 合作社固定资产的取得方式包括购入 自行建造 接受捐赠 扩建改造 投资者投入 和盘盈等 取得的方式不同 其成本的具体确定方法也不尽相同 按照 农民专业合作社 财务会计制度 的规定 1 购入的固定资产 不需要安装的 按实际支付的买价加采购费 包装费 运杂费 保险费和交纳的有关税金等计价 需要安装或改装的 还应加上安装费或改装费 2 新建的房屋及建筑物 农业基本建设设施等固定资产 按竣工验收的决算价计价 3 接受捐赠全新的固定资产 应按发票所列金额加上实际发生的运输费 保险费 安装调试费和应支付的相关税金等计价 无所附凭据的 按同类设备的市价加上应支付的 相关税费计价 接受捐赠旧的固定资产 按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账 4 在原有固定资产基础上进行改造 扩建的 按原有固定资产的价值 加上改造 扩建工程而增加的支出 减去改造 扩建工程中发生的变价收入计价 5 投资者投入的固定资产 按照投资各方确认的价值计价 二 固定资产取得的核算 一 购入的固定资产 购入不需要安装的固定资产 按实际支付的买价加采购费 包装费 运杂费 保险费 和交纳的有关税金等 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付款 等科目 购 入需要安装的固定资产 要先通过 在建工程 科目核算其实际购置和安装成本 待安装 完毕交付使用时再转入 固定资产 科目 例 1 合作社购入需要安装的设备一台 以银行存款支付购置费 60000 元 以现金 支付运输费用 1000 元 安装费用 4000 元 1 支付设备价款 运输费用 安装费用合计 65000 元 借 在建工程 65 000 贷 银行存款 60 000 库存现金 5 000 2 安装完工 验收合格交付使用后 按实际成本转账 借 固定资产 设备 65 000 贷 在建工程 65 000 二 自行建造的固定资产 合作社自营工程主要通过 在建工程 科目进行核算 在建工程 科目主要核算合 作社为工程所发生的实际支出 以及改扩建工程等转入的固定资产净值 例 2 大华养猪合作社新建猪栏 10 幢 购入红砖 钢筋 水泥等建筑材料一批 支 付价款共计 600000 元 全部用银行存款支付 建设过程中领用建筑材料 500000 元 为猪 栏建设支付劳务费用 50000 元 尚未付款 另支付工程水电费 7000 元 现金支付 工程完 16 工 验收并交付使用 大华养猪合作社的相关会计处理如下 1 购入工程用建筑材料时 借 产品物资 建筑材料 600000 贷 银行存款 600000 2 工程开工 领用建筑材料时 借 在建工程一自营工程 500000 贷 产品物资 建筑材料 500000 3 应付建设工程劳务费用 借 在建工程一自营工程 50 000 贷 应付款 50 000 4 支付工程水电费时 借 在建工程一自营工程 7 000 贷 库存现金 7 000 5 房屋工程完工 验收合格后交付使用时 借 固定资产 猪栏 557 000 贷 在建工程一自营工程 557 000 三 改建 扩建的固定资产 合作社由于生产经营的需要 有时需对原有固定资产进行改建或扩建 对于在改建扩 建过程中拆除部分的固定资产价值 从理论上讲 应该从原有的固定资产价值中扣除 但 在实际工作中 为了简化核算工作 一般情况下不予扣除 改建扩建后的价值按原有固定 资产的账面原值 加上由于改建扩建而增加的支出 减去改建扩建过程中发生的变价收入 后的余额作为固定资产的原值 在原有固定资产的基础上进行改建扩建 不增加固定资产 数量 只增加其价值 合作社进行固定资产的改建扩建 可以自营 也可以采取发包方式 进行 例 3 合作社为了扩大生产规模 决定对原有食品加工车间进行扩建 该车间的原值为 700000 元 已提折旧 200000 元 以银行存款支付拆除费用 50000 元 收回材料变价收入 10000 元存入银行 该车间扩建承包给某建筑公司 合同规定一次性支付其扩建材料 人 工及管理费等价款共计 500000 元 1 将原车间转入扩建 借 在建工程 500 000 累计折旧 200 000 贷 固定资产 700 000 2 支付拆除费用时 借 在建工程一出包工程 50 000 贷 银行存款 50 000 3 收到拆除材料的变价收入时 借 银行存款 10 000 贷 在建工程一出包工程 10 000 4 以银行存款支付承包单位承包费用时 借 在建工程一出包工程 500 000 贷 银行存款 500 000 5 扩建工程完工验收合格 车间厂房交付使用时 借 固定资产 车间厂房 1 040 000 贷 在建工程一出包工程 1 040000 17 四 投资者投入的固定资产 投资者作为资本投入新的固定资产 按照投资各方确认的价值 借记本科目 按照经 过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额 贷记 股金 科目 按 照两者之间的差额 借记或贷记 资本公积 科目 投入旧的固定资产 按照投资各方确 认的固定资产价值净额 借记 固定资产 科目 按照经过批准的投资者所应拥有以合作 社注册资本份额计算的资本金额 贷记 股金 科目 按照两者之间的差额 借记或贷记 资本公积 科目 例 4 合作社收到成员王一投入全新的设备一台 确认价格为 1000 元 经过成员大 会批准 王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额 800 元 借 固定资产 某设备 1 000 贷 股金 800 资本公积 200 五 接受捐赠的固定资产 合作社接受捐赠的固定资产 按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费 借记 固定资产 科目 贷记 专项基金 科目 如果捐赠方未提供有关凭据 则按其市价或 同类 类似固定资产的市场价格估计的金额 加上由合作社负担的运输费 保险费 安装 调试费等作为固定资产成本 借记 固定资产 科目 贷记 专项基金 科目 例 5 合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台 原价 4500 元 目前市场同类产 品估价 3500 元 合作社负担运费 200 元 计算合作社接受捐赠产品成本 以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用 合计 3500 200 3700 元 借 固定资产 地秤 3 700 贷 专项基金 3 500 库存现金 200 六 国家财政直接补助资金形成固定资产 合作社用其接受的国家财政直接补助资金 建造固定资产 在接受财政补助资金时 借记 银行存款 科目 贷记 专项应付款 科目 固定资产建造过程中发生的支出通过 在建工程 科目核算 待固定资产建造完成 交付使用时 将 在建工程 转入 固定 资产 科目 同时 借记 专项应付款 科目 贷记 专项基金 科目 例 6 合作社接受国家补助资金项目 100000 元 项目规定该项资金全部用于建造冷 库 合作社购买建设冷库用建筑材料 50000 元 制冷设备 80000 元 建设冷库过程中 领 用建筑材料金额总计 50000 元 直接支付建筑工人劳务费 20000 元 冷库建设后期 领用 制冷设备进行安装 并支付安装费用 10000 元 全部工程支付水电费 5000 元 冷库建设完 毕验收合格 投入使用 收到国家补助资金时 借 银行存款 100 000 贷 专项应付款 100 000 购买建筑材料时 借 产品物资一建筑材料 50 000 贷 银行存款 50 000 购买制冷设备时 借 产品物资一制冷设备 80 000 贷 银行存款 80 000 建设冷库 领用建筑材料时 18 借 在建工程 50 000 贷 产品物资一建筑材料 50 000 支付工人劳务费时 借 在建工程 20 000 贷 银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时 借 在建工程 90 000 贷 产品物资一制冷设备 80 000 银行存款 10 000 支付工程水电费时 借 在建工程 5 000 贷 银行存款 5 000 工程完工 交付使用时 借 固定资产 冷库及设备 165 000 贷 在建工程 165 000 借 专项应付款 100 000 贷 专项基金 100 000 三 固定资产折旧核算 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计提折旧额进行系统 分摊 农民专业合作社财务会计制度 规定 合作社必须建立固定资产折旧制度 按年或 按季 按月提取固定资产折旧 一般来说 经济业务少的 可按年提取折旧 经济业务较 多的 可按季或按月提取折旧 不论怎么计算 其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值 的补偿 一 固定资产折旧的范围 1 合作社应计提折旧的固定资产主要包括 房屋和建筑物 不论是否使用 在用的机械 机器设备 运输车辆 工具器具 季节性停用和大修理停用的固定资产 其中 季节性使用的固定资产 要在使用 期内提足全年折旧 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 2 不计提折旧的固定资产主要包括 房屋和建筑物以外的未使用 不需用的固定资产 以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 国家规定不提折旧的其他固定资产 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途分别计入相关资产成本或当期费用 合作社 在实际计提固定资产折旧时 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产提足折旧后 不 论能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 处于更新改造过程中而停止使用的固定资产 因已经转入在建工程 不计提折旧 待 更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后 再按重新确定的折旧方法和尚可使用 的年限计提折旧 二 固定资产折旧的计算方法 19 按照 农民专业合作社