新企业所得税法下的税收筹划研究

我国新企业所得税法下的纳税筹划研究 摘要摘要 本文从新企业所得税法下纳税筹划的概念 纳税筹划的理论依据及实施条件等方面的 研究入手 阐述了新企业所得税法下纳税筹划的变化 分析了我国纳税筹划的发展前景 提出 了推动我国纳税筹划发展的若干对策建议 新企业所得税法下的纳税筹划是成熟市场经济 中市场主体成熟的行为体现 是纳税人理性化战略的一部分 因此 新税法下的纳税筹划作 为合法地减少税收支出的一种行为 也被越来越多的企业所采用 关键词关键词 纳税筹划 新企业所得税法 1 新企业所得税法纳税筹划的总体概述新企业所得税法纳税筹划的总体概述 新企业所得税法下的纳税筹划应当以利润最大化为根本宗旨 目前 随着我国市场经 济机制的日趋完善 纳税筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分 由于税收具有 无偿性的特点 这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神 针对自身的经营特 点 进行有效的纳税筹划 找到能够为自己所利用的途径 在依法纳税的前提下 减轻税 收负担 新企业所得税法下纳税筹划能使企业获得更多的税收利益 降低生产销售成本 相对 于同等条件下没有进行纳税筹划的企业来说 其竞争能力大大增强 现代税收已经深入到经济社会生活的各个方面 影响着企业的利益 成为企业决策时不可 忽略的因素 在市场经济条件下 企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地 合理 合法地满足自身的经济利益 而纳税筹划正是纳税人的一项基本权利 所以野蛮者抗税 愚昧 者偷税 糊涂者漏税 智慧者进行纳税筹划 纳税筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物 同时 纳税筹划的纵深发展又促进了经济和社会的发展 在现代市场经济生活中具有重要 作用 有利于纳税人自身经济利益最大化 2 新企业所得税法下纳税筹划的概念新企业所得税法下纳税筹划的概念 2 12 1 市场经济条件下的税收本质市场经济条件下的税收本质 正确认识税收是有效进行纳税筹划的前提 按照西方主流经济学的资源配置 标准 在市场经济中 社会生产划分为提供私人产品的私人部门和提供公共产品 的公共部门 政 府 在特定的时期内 社会可以用来提供产品和服务的资源是有限的 公共产品的有效供 给首先要求整个社会资源在公私两大部门之间进行有效配置 但是 私人部门的资源配置 方式与公共部门的资源配置方式是不同的 私人部门的资源配置是通过市场进行的 在市 场机制正常发挥作用的情况下 通过市场私人部门可以实现社会资源在各部门内的有效配 置 而公共部门对资源的配置是通过税收这种非市场的方式实现的 表现为资源从私人部 门向公共部门的流动 因此 按照西方主流经济学的说法 市场经济条件下的税收并不是 单方面 无偿的资源转移 而是纳税人为了获得所需要的公共产品所支付的代价 在这种 意义上税收就具有了 等价交换 的性质 2 2 新企业所得税法下新企业所得税法下纳税筹划的概念纳税筹划的概念 纳税筹划是一门综合性的学科 是指纳税人在税法规定的范围内 通过对企业的财务 活动和经营活动作出事先筹划和安排 合法地减轻甚至免除自身承担的或额外的税收负担 从而实现税后利益的最大化 由于纳税筹划是以遵守税法规定为前提 因此具有合法性 企业纳税筹划的前提条件是依法纳税 依法尽其义务 按照 中华人民共和国税收征收管 理法 及其实施细则和具体税种的法规条例 应按时足额交纳税款 只有在此基础上 才能 进行合理避税 才能视合理避税为企业的权利 才能受到法律的认可和保护 2 3 新企业所得税法下纳税筹划的的特点新企业所得税法下纳税筹划的的特点 纳税筹划具有长期性的特点 纳税筹划的最终目标是实现纳税人整体效益的最大化 不能仅仅关注个别税种的税负变化 应该立足于税后的整体收益 纳税筹划以充分利用税 收优惠为筹划基点 2 4 新企业所得税法下纳税筹划的本质特征新企业所得税法下纳税筹划的本质特征 纳税筹划做为企业在纳税上的一种精心安排 是以企业为主体 通过对企业经营管理 和业务流程等方面的改变来达到节税的目的 由于纳税筹划是已降低纳税风险 节省税款 为目的 一个成功的企业的纳税筹划需要具备以下几点特征 纳税筹划应在法律允许的范围内 由税收政策指导筹划活动 企业要将自己的筹划行 为与不当避税 偷税 漏税合理地区分开来 在合法前提下进行纳税筹划 是对税法立法 宗旨的有效贯彻 也体现了税收政策导向的合理有效性 纳税筹划是一种指导性 科学性 预见性极强的管理活动 其目的是减少纳税支出 使其意义达到最大化 3 新企业所得税法下新企业所得税法下纳税筹划产生的原因分析纳税筹划产生的原因分析 3 1 新企业所得税法下新企业所得税法下纳税筹划产生的主观原因分析纳税筹划产生的主观原因分析 从经济学的两个基本前提出发 要求我们的经济活动要在给定的约束条件下尽可能实 现最有效用的预期目标 这是一种探索和选择的过程 这一过程包括了三个层次的内容 首 先 我们要根据预期目标探索出一组可供选择的备选方案 其次 我们要清楚地知道每一种 方案所带来的预期收益或目标实现效果 以及每一组方案所要付出的代价和风险 最后 对 各种方案进行成本收益分析 从中选择出最优方案 这是一个理性选择的过程 纳税理性 就是一种典型 现实的经济人理性模式 因此 在这种理性的支配下 降低税收负担和增加税后收益是时时处处都要刻意追求 的目标 面对税收形势 税法严密性 税收征管环境 税收负担情况 税收征纳关系 自 身纳税筹划水平及会计制度 经济法律等外部条件 纳税理性总是寻找一切可能的手段在 一定的约束条件下达成自身减轻税负的目标 3 2 新企业所得税法下新企业所得税法下纳税筹划产生的客观原因分析纳税筹划产生的客观原因分析 随着税收征管政策的不断加深 征管手段进一步完善 我国逐步实现纳税人涉税信息 共享 科学构建纳税人评估系统 将对守法纳税人提供更为优质的服务 同时也对纳税人 进行实时监控 这一系统的建立 使纳税人的诚信纳税不可回避 纳税人要降低税收负担 唯一的途径就是合理纳税筹划 以提高企业经济效益 从微观经济主体的纳税筹划活动中来分析 就能正确反映和体现政府的公平 效率政 策倾向 且是实现政策目标的手段之一 政府通过制定税法及其他税收法规 调节某一行 业或地区的纳税人在纳税筹划过程中所能得到的利益 为纳税人提供不同的纳税方法 即 有选择的调节纳税人的节税能力 使纳税人在刚性税收的基础上有一定的节税能力弹性 避税可以导致宏观经济无效率 不仅如此现实经济活动也表明 有的避税行为虽然未 违反税法规定 却危害了国家或社会公众的利益 这是因为 税收是国家财政收入的主要 来源 税收体现的是社会公共利益 而避税行为却使国家本应取得的税收利益落空 继而 损害了社会公共利益 因此避税行为具有负的外部性 因此 反避税是就经济而言 而非 但就税收法律 法规所言 4 新企业所得税法下企业纳税筹划风险的防范 控制措施 新企业所得税法下企业纳税筹划风险的防范 控制措施 4 1 新企业所得税法下纳税筹划风险产生的原因新企业所得税法下纳税筹划风险产生的原因 新企业所得税法下纳税筹划风险产生的原因是复杂的和多方面的 深入了解其原因是 防范和控制纳税筹划风险的前提和基础 无论是在经济学理论上 还是在企业日常的生产 经营实践中 风险 成本和收益都是相生相伴 密切联系的概念 因此 在对纳税筹划的 风险进行重点研究的同时 还必须了解与之相关的的纳税筹划的成本和收益的概念和内涵 以便对纳税筹划风险形成全面的认识 所谓纳税筹划的风险 是指纳税人在开展纳税筹划 时 由于各种不确定因素的存在 使纳税筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此造成的 损失 4 2 新企业所得税法下纳税筹划的风险的表现形式新企业所得税法下纳税筹划的风险的表现形式 新企业所得税法下纳税人进行纳税筹划时如果没有全面地进行财务安排 特别是只考 虑了税收负担的减轻 而未考虑其他方面的成本与付出 最终虽然可能取得税收负担减轻 等经济利益 但企业的整体成本却可能大大增加 并有可能超过纳税筹划的收益 这就是 片面性筹划的风险 比如 金城皮具有限公司为获得税收优惠 将企业设立在某经济特区 内 但设立之后 企业的生产运行成本 特别是运输成本却大幅增长并超过税收优惠带来 的利益 这一筹划就是得不偿失的 4 3 新企业所得税法下新企业所得税法下纳税筹划的风险管理纳税筹划的风险管理 新企业所得税法下纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制 规 避和减低风险损失 针对风险的类型和产生原因 可以采取以下的风险管理方法 准确把握税收法律政策 关注税收法律政策变动 提高筹划人员的素质 保持筹划方案 的适度灵活 加强与税务部门联系 4 44 4 新企业所得税法下纳税筹划风险的防范及控制措施新企业所得税法下纳税筹划风险的防范及控制措施 新企业所得税法下纳税筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作 这就意味 着其蕴含着很大的操作风险 如果无视这些风险 盲目地进行纳税筹划 其结果可能事与 愿违 因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性 营造良好的税企关系 要加强与税务机关的联系和沟通 只有企业的纳税筹划方案得 到当地主管税务机关的认可 才能避免无效筹划 这是纳税筹划方案得以顺利实施的关键 贯彻成本效益原则 实现企业整体效益最大化 我们必须遵循成本效益原则 才能保证纳 税筹划目标的实现 企业进行纳税筹划 不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上 而应考虑服从企业的长期发展战略 选择能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案 5 新企业所得税法下企业纳税筹划的方法及建议新企业所得税法下企业纳税筹划的方法及建议 5 1 新企业所得税法下企业纳税筹划新企业所得税法下企业纳税筹划应考虑的问题应考虑的问题 近年来 企业所得税 和 外商投资企业和外国企业所得税 两税合并的问题正成 为当前经济界讨论的重点 并被社会各界所关注 两税合并意义重大 事关国内企业和外 资企业能否在公平的政策环境中开展竞争 税收的基本职能主要是组织财政收入和进行宏 观调控 政府要通过开征各种税收来组织收入 并通过设置不同的税种有效的 灵活的调 控宏观经济 降低内资企业所得税税率 提升外资企业所得税税率 5 2 新企业所得税法下企业投资决策过程中的纳税筹划新企业所得税法下企业投资决策过程中的纳税筹划 投资行业的选择 我国对不同的行业有不同的税收政策 对某些行业存在相关的税收倾 斜 这些税收倾斜政策构成了行业优惠 使得企业对投资行业的纳税筹划具有重要的实际 意义 投资企业组织形式的选择 我国税制为了促进经济发展 扩大财政收入 对不同的企 业组织形式实行了不同的征税办法 这种征税办法的差别也为企业的纳税筹划提供了生存 和发展空间 投资方式的选择 企业的投资方式不同 享受到的税收待遇也就不一样 在投 资方式中 选择设备和无形资产投资要优于货币资金投资方式 在投资方式的选择上 还 可以考虑是分期投资或是一次性投资的纳税筹划 从而达到节税的目的 5 3 新企业所得税法下企业纳税筹划的基本方法新企业所得税法下企业纳税筹划的基本方法 避免应税收入 或所得 的实现 取得不被税法认定为应税所得的经济收入 国债利 息 教育储蓄存款利息以及股票转让所得免征或暂免征收个人所得税 取得不具有所有权 的实物避免适用较高税率个人所得税的超额累进税率 工资薪金所得 和 劳务报酬所得 的转换 兼营行为 消费税各税目间税率的差异充分利用 税前扣除 个人出租住房行为 中房屋装修费的税前列支 公益性捐赠 个人所得税中 按次纳税 的规定 流转税的 税前 扣除 推迟纳税义务发生时间国外 EET 模式的企业年金计划 增值税中销售货物结算方式 的差异 包装物连同货物销售的特殊规定 利用税收优惠 尽量减少纳税的成本费用 企 业在缴纳税款的时候 也会花费很大一部分费用 要是能够最大限度地减少这一笔开销 对企业来说 是很重要的 5 4 新企业所得税法下发展企业纳税筹划的几点建议新企业所得税法下发展企业纳税筹划的几点建议 新企业所得税法下的纳税筹划 它是指纳税人在不违反国家法律 法规 规章的前提 下自行或通过税务专家的帮助 为了实现企业价值最大化而对企业的生产 经营 投资 理 财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程 即纳税筹划是在合理 合法的前提下减 轻纳税人税收负担的经济行为 正确理解纳税筹划的涵义必须将它与 节税 和 避税 区别 开来 避税 与 纳税筹划 相比较 主要的区别是 前者虽然不违法 但属于钻税法的空子 有 悖于国家的税收政策导向 后者是完全合法的 甚至是税收政策予以引导和鼓励的 而且对 这两种行为执法部门对待他们的态度也是不同的 结结 论论 作为当代大学生 我们应该改密切关注我国税收的政策动向 合理进行纳税筹划 通 过纳税筹划课程的学习 我系统的了解到我国企业纳税筹划的最新发展状况 实施 中华 人民共和国企业所得税法 后 如何把握新的税制改革政策 寻找新的纳税筹划空间 合 理避税 企业都很关注的重要课题 新企业所得税法的亮点及相关立法精神 都是值得我 们去认真揣摩和仔细研究的 通过对新税法的学习