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7固定资产 FIXEDASSET Chapter7 理解固定资产的特点掌握固定资产的确认条件了解固定资产的分类 掌握固定资产取得及处置的核算掌握固定资产折旧及减值的核算 学习目的与要求 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点 第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置 目录 一 固定资产的含义及特征目前 关于固定资产的定义 国际和国内的表述并不完全相同 特征 1 固定资产是有形资产 2 可供企业长期使用 3 不以投资和销售为目的 4 具有可衡量的未来经济利益 第一节固定资产概述 国际会计准则16号 不动产 厂场和设备 指具有下列特征的有形资产 企业用于生产 提供商品或劳务 出租或为了行政管理目的而持有的 预计使用寿命超过一个会计期间 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的分类除基本分类外 固定资产还可按其他标准进行分类 如按固定资产的所有权 性能 来源渠道分类 在会计实务中 企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类 企业应当根据固定资产的定义 结合本企业的具体情况 制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法 每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法 为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据 按经济用途的分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 按使用情况的分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 三 固定资产的计价标准 一 原始价值 实际成本 历史成本 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 固定资产的基本计价标准 二 重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 由于重置完全价值本身是经常变化的 在会计实务中不具有可操作性 通常用于对会计报表进行必要的补充 附注说明 以弥补原始价值计价的不足 此外 在取得无法确定原始价值的固定资产时 应以重置完全价值为计价标准 对固定资产进行计价 反映的是固定资产的现时价值 三 净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额 也称折余价值 将其与原始价值或重置完全价值相比较 还可以大致了解固定资产的新旧程度 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划 适时进行固定资产的更新等 计算固定资产盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依据 一 固定资产的确认确认条件 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节固定资产的确认与初始计量 二 固定资产的初始计量 一 外购的固定资产成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配需要安装的固定资产先通过 在建工程 科目核算购置固定资产所支付的价款 运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后 在建工程 科目转入 固定资产 科目 购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付的场地整理费 运输费 装卸费等合计1200元 上述款项企业已用银行存款支付 其账务处理如下 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 例6 1 公司一揽子购买某工厂的汽车 设备和厂房 共计支付现金390000元 经评估 上述三项资产的公允价值分别为150000元 120000元和130000元 设备和厂房不需要安装和改建 扩建 可以直接投入使用 会计处理如下 假定不考虑增值税问题 支付成本分配比例 390000 150000 120000 130000 0 975汽车的购买成本 150000 0 975 146250 元 设备的购买成本 120000 0 975 117000 元 厂房的购买成本 130000 0 975 126750 元 390000元借 固定资产 汽车146250 设备117000 厂房126750贷 银行存款390000 例6 2 公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 装卸费等合计2100元 支付安装成本800元 以上款项均通过银行支付 其账务处理如下 其账务处理如下 1 设备运抵企业 等待安装 借 工程物资52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60600 2 设备投入安装 并支付安装成本 借 在建工程52900贷 工程物资52100银行存款800 3 设备安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产52900贷 在建工程52900 例6 3 二 自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 作为入账价值 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本 企业应设置 在建工程 科目 在建工程发生减值的 可以单独设置 在建工程减值准备 科目进行核算 核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 自行建造的固定资产按营建方式的不同 可分为自营工程和出包工程 1 自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本 一些间接支出 如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题 具体内容详见教材P170 自行制造一台设备 在建造过程中主要发生下列支出 20 9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元 其中价款80000元 应交增值税13600元 工程物资验收入库 20 9年1月20日工程开始 当日实际领用工程物资80000元 领用库存材料一批 实际成本6000元 领用库存产成品若干件 实际成本8100元 计税价格11000元 计算应交的增值税销项税额1870元 辅助生产部门为工程提供水 电等劳务支出共计5000元 工程应负担直接人工费10260元 20 9年4月30日工程完工 并达到预定可使用状态 例6 4A 其账务处理如下 1 20 9年1月6日 购入工程物资 验收入库 借 工程物资80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600 2 20 9年1月20日 领用工程物资 投入自营工程 借 在建工程80000贷 工程物资80000 3 20 9年1月20日 领用库存材料 借 在建工程6000贷 原材料6000 4 20 9年1月20日 领用库存产成品 借 在建工程9970贷 库存商品8100应交税费 应交增值税 销项税额 1870 例6 4B 4 20 9年1月20日 领用库存产成品 借 在建工程9970贷 库存商品8100应交税费 应交增值税 销项税额 1870 5 结转应由工程负担的水电费 借 在建工程5000贷 生产成本5000 6 结转应由工程负担的直接人工费 借 在建工程10260贷 应付职工薪酬10260 7 20 9年4月30日 工程完工 并达到预定可使用状态时 计算并结转工程成本 设备制造成本 80000 6000 9970 5000 10260 111230 元 借 固定资产111230贷 在建工程111230 例6 4C 2 出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程 企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 主要包括以下 建筑工程支出 安装工程支出 待摊支出 构成在建工程成本的重要内容 结算的工程价款计入在建工程成本注意 工程的具体支出 由建造承包商核算 与发包企业没有关系 在建设期间发生的 不能直接计入某项固定资产价值 而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 如果建筑工程 建筑安装工程均采用外包方式 固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定 由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成 设备安装工程 全部的设备安装业务出包给外单位 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值 对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配 分配方法如下 公司以出包方式建造一座仓库 合同总金额1500000元 按照与承包单位签订承包合同的规定 公司需事前支付工程款1000000元 剩余工程款于工程完工结算时补付 其账务处理如下 1 按合同规定时间预付工程款1000000元 借 预付账款1000000贷 银行存款1000000 2 工程完工 办理工程价款结算 补付剩余工程款500000元 借 在建工程1500000贷 银行存款500000预付账款1000000 3 固定资产达到预定可使用状态 计算并结转工程成本 借 固定资产1500000贷 在建工程1500000 例6 5 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定 第三节固定资产的后续计量 一 折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 一 折旧 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 折旧方法 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 四 折旧的计算方法 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 1 年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 一台机器设备原始价值为92000元 预计净残值率为4 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 年折旧率 1 4 5 100 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 年折旧额 92000 19 2 17664 元 月折旧额 17664 12 1472 元 或者 92000 1 6 采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 1 表6 1使用年限法各年折旧计算表 例6 16 2 工作量法 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 例题 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 3 年数总和法 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 年数总和法举例 4 双倍余额递减法 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 双倍余额递减法举例 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 五 折旧的计提 折旧的计提 应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 在会计实务中 企业一般都是按月计提固定资产折旧的 月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少或停用的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 用公式表示如下 固定资产的折旧费用 应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中 二 固定资产后续支出 一 固定资产后续支出的含义及分类含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 二 固定资产后续支出的核算1 增置增置是指固定资产总体数量的增加 包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建 扩建 延伸 添加 补充等 由于增置需要追加固定资产投资 因此 在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出 增置和重置的比较 新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别 因而不构成新的会计问题 扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题 在会计实务中采取了一种变通的做法 即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值 从固定资产价值中减除 扩建固定资产的会计处理 转入改扩建 借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产发生改扩建支出 借 在建工程贷 应付职工薪酬原材料库存商品应交税费银行存款等残料收入 借 原材料等贷 在建工程达到预定可使用状态 借 固定资产贷 在建工程 华联实业股份有限公司因生产产品的需要 将一栋厂房交付扩建 以增加实用面积 该厂房原价235000元 累计折旧85000元 在扩建过程中 共发生扩建支出43000元 均通过银行支付 厂房拆除部分的残料作价2000元 其账务处理如下 1 厂房转入扩建 注销固定资产原价 累计折旧 借 在建工程150000累计折旧85000贷 固定资产235000 2 支付扩建支出 增加扩建工程成本 借 在建工程43000贷 银行存款43000 例6 23A 3 残料作价入库 冲减扩建工程成本 借 原材料2000贷 在建工程2000 4 扩建工程完工 固定资产已达到使用状态 借 固定资产191000贷 在建工程191000 例6 23B 2 改良与改善 3 换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件 换新从性质上来说是对资产质量的恢复 而不是对资产质量的提高 会计处理如下 1 资产单元换新应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除 代之以新资产单元的成本 2 部分换新在会计处理上可与固定资产修理一并进行 大量换新可视同大修理进行核算 零星换新可视同日常修理进行核算 4 修理分为日常修理和大修理两种 会计处理 固定资产进行日常修理和大修理 在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中 不再进行资本化处理 企业对固定资产定期检查发生的大修理费用 如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件 可以计入固定资产的成本 即可以将支出资本化 5 重安装会计处理 先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除 并作为该项资产的废弃损失 计入管理费用 然后代之以重安装成本 重安装成本一般包括拆除地基 搬运机器以及新建地基等支出 如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的数额 可按一定的方法加以合理估计 以防止重复计算其安装成本 一 固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动 满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认 该固定资产处于处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不