采购循环审计.ppt

第八章购货与付款循环的审计 职业能力目标 通过本情境学习 能够识别购货与付款循环中的主要业务活动 熟悉购货与付款循环的关键内部控制 会对购货与付款循环进行控制测试 能够确定固定资产 应付账款的审计目标 会对固定资产和应付账款实施实质性程序 能够熟练编制购货与付款循环审计工作底稿 第一节购货与付款循环特性 基本内容购货与付款循环的交易种类主要凭证和记录对重要性 风险和审计策略的考虑 典型工作任务 1 了解购货与付款循环的主要业务活动 2 熟悉购货与付款循环的内部控制 3 对购货与付款循环进行控制测试 4 确定固定资产 应付账款的审计目标 5 对固定资产 应付账款实施实质性程序 6 编制购货与付款循环的审计工作底稿 8 1采购与付款循环的控制测试 一 采购与付款循环涉及的主要活动 6 Payment 付款凭单 Billing 卖方发票 销售合同 发货凭证 请购单订购单 现金银行应付 验收入库 二 采购交易的控制测试 一 岗位分工制度1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审计 4 采购与验收 5 采购 验收与相关会计记录 6 付款审批与付款执行 二 内部审查程序 三 其他方面的控制和测试 三 固定资产的内部控制 固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度 第二节应付账款审计 基本内容应付账款的审计目标应付账款的实质性程序 一 应付账款的审计目标 1 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 2 确定应付账款期末余额是否正确 3 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 二 应付账款的重要实质性测试程序 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 根据被审计单位实际情况 选择以下方法对应付账款进行分析性复核 1 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 3 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 根据存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 2 函证应付账款一般情况下 应付账款不需要函证 但如果控制风险较高 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 以及那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 作为函证对象 函证最好采用肯定形式 并具体说明应付金额 对未回函的 应考虑是否再次函证 如果存在末回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 比如 可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 例题 某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目进行审计 根据需要 该注册会计师决定对H公司下列四个明细帐户中的两个进行函证 应付账款年末余额 元 本年度进货总额 元 A公司3265056100B公司1880000C公司7500085000D公司1890002032000试问 1 该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证 为什么 2 假定上述四家公司均为H公司的购货人 上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额 该注册会计师应选择哪两家公司进行函证 为什么 1 该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款余额的函证 因为函证客户的应付帐款 应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人 函证的目的在于查实有无未入帐负债 而不在验证具有较大年末余额的债务 本年度H公司从B D家公司采购了大量商品 存在漏记负债业务的可能性更大 2 该注册会计师应选择C D家公司作为应收帐款的函证对象 因为函证应收帐款的目的 在于验证各期末余额的准确性 防止客户高计应收帐款 夸大资产 C D家公司在会计决算日欠客户货款最多 高估的风险因而更大 3 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债 注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为 4 检查应付账款是否存在借方余额 如有 应查明原因 必要时建议被审计单位作重分类调整 结合预付账款的明细余额 查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 结合其他应付款的明细余额 查明有无不属于应付账款的其他应付款 如有 应作出记录 必要时 建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整 检查应付账款长期挂账的原因 作出记录 注意其是否可能无需支付 对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了资本公积项目 相关依据及审批手续是否完备 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账 待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目 被审计单位与债权人进行债务重组的 结合债务重组事项的专项审计 检查有关的会计处理是否正确 关注是否存在应付关联方账款 若有 应通过了解关联交易事项目的 价格和条件 检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法 以确认交易的真实性 对于用非记账本位币结算的应付账款 检查其采用的折算汇率是否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 第三节固定资产和累计折旧审计 基本内容固定资产审计累计折旧审计 一 固定资产审计 固定资产的审计目标1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有 3 确定固定资产增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 二 固定资产的重要实质性测试程序 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 检查固定资产的分类是否正确 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 分析程序 1 计提固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 2 计提本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 将此比率同同上期比较 旨在发现本期折旧额计算上的错误 3 计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 旨在发现累计折旧计算上的错误 4 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资本性支出和收益性支出可能存在的错误 5 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化 各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大 注册会计师应当深入分析其差异 并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势 判断差异产生的原因是否合理 6 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 7 除以上的比率外 固定资产分析性程序还可运用如下财务比率 见书347 3 检查固定资产的增加 如果是建工程转入的固定资产 应检查竣工决算 验收和移交报告是否正确 与在建工程相关的记录是否核对相符 借款费用资本化金额是否恰当 对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 检查其是否已经暂估入账 并按规定计提折旧 竣工决算完成后 是否及时调整 如果是投资者投入的固定资产 应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致 须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认 固定资产交接手续是否齐全 如果是因债务人抵债而获得的固定资产 应检查产权过户手续是否齐备 固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定 4 检查固定资产的减少 减少的固定资产未及时入帐 会造成虚增资产的结果 其审计要点如下 1 检查减少固定资产的授权批准文件 2 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 3 结合投资性房地产 固定资产清理和待处理财产损溢 待处理固定资产损溢科目审查固定资产账面转销额是否正确 4 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 复核本期是否有增加的固定资产替换了原有固定资产 分析营业外收支等账户 查明有无处置固定资产所带来的收支 若某种产品因故停产 追查其专用生产设备等的处理情况 向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务 5 检查固定资产的所有权 采购发票 购货合同 融资租赁合同 产权证明 财产税单 保险单等书面文件以及汽车等运输设备的有关运营证件都是分别证明不同来源或性质的固定资产所有权的重要凭据 6 对购入的固定资产进行实地观察 以固定资产明细分类账为起点实施实地观察审计程序 进行实地追查 以实地为起点 追查至固定资产明细分类账 以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 7 检查固定资产的租赁8 调查未使用和不需用的固定资产9 检查因清产核资 资产评估调整的固定资产 取得有关清产核资报告 资产评估报告 检查其会计处理是否正确 10 结合对银行借款等的审计 检查固定资产是否存在重大的抵押 担保情况 如存在 应取证 记录 并提请被审计单位作必要披露 11 检查固定资产是否已在资产负债表上适当披露 检查固定资产的购置情况 注意是否存在与资本性支出有关的财务承诺 必要时 提请被审计单位作适当披露 二 累计折旧审计 一 累计折旧的审计目标1 确定折旧政策和方法是否符合 企业会计制度 的规定 是否一贯遵循 2 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 3 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 4 确定累计折旧的期末余额是否正确 5 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 二 累计折旧的重要实质性测试程序 1 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合 企业会计制度 的规定 确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本 前后期是否一致 预计使用寿命和预计净残值是否合理 3 根据情况 选择以下方法对累计折旧执行分析程序 1 对折旧计提的总体合理性进行复核 是测试折旧正确与否的一个有效办法 2 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率 并与上期比较 分析本期折旧计提额的合理性和准确性 3 计算累计折旧占固定资产原值的比率 评估固定资产的老化率 并估计因闲置 报废等原因可能发生的固定资产损失 结合固定资产减值准备 分析其是否合理 4 复核本期折旧费用的计提是否正确 1 已计提减值准备的固定资产 计提的折旧是否正确 2 已全额计提减值准备的固定资产 是否已停止计提折旧 3 包含土地使用权的固定资产 折旧方法是否符合有关规定 计提的折旧是否正确 4 持有待售的固定资产是否已按准则的规定停止计提折旧 5 检查折旧费用的分配是否合理 与上期分配方法是否一致 6 注意固定资产增减变动时 有关折旧的会计处理是否符合规定 查明通过更新改造 接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确 7 将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 一旦发现差异 应及时追查原因 并考虑是否应建议作适当调整 8 结合固定资产审计 检查其折旧的计提是否正确无误 并追查固定资产登记卡 特别注意 有无已计提的固定资产继续计提折旧的情况和应计提折旧的固定资产不提或少提折旧的情况 9 对于资产评估调整累计折旧的 取得有关资产评估报告 检查其会计处理是否正确 10 检查累计折旧的披露是否恰当 三 固定资产减值准备审计 一 固定资产减值准备的审计目标1 确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当 固定资产减值准备的计提是否充分 2 确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 3 确定固定资产减值准备期末余额是否正确 4 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 二 固定资产减值准备的重要实质性测试程序 1 获取或编制固定资产减值准备明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序 取得并核对书面报告等证明文件 主要应查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定 计提的依据是否充分 计提的数额是否恰当 相关会计处理是否正确 前后期是否一致 3 检查资产组的认定是否恰当 计提固定资产减值准备的依据是否充分 会计处理是否正确 4 运用分析性复核的方法 分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率 并于初期数比较 如有异常波动 查明波动原因 判断波动的合理性 5 检查实际发生固定资产处置时 相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定 会计处理是否正确 6 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 第四节其他相关账户审计 基本内容预付账款审计固定资产减值准备审计在建工程审计应付票据审计 一 预付账款审计 一 预付账款的审计目标1 确定预付账款是否存在 2 确定预付账款是否归被审计单位所有 3 确定预付账款增减变动的记录是否完整 4 确定预付账款期末余额是否正确 5 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当 二 预付账款的重要实质性测试程序 1 获取或编制预付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 同时请被审计单位协助 在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目 抽查复核其真实性和正确性 2 根据被审计单位的具体情况 选择以下方法对预付账款进行分析性复核 1 将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 2 了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数 并分析预付账款的账龄 有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收回所购货物的 是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目 3 计算预付账款与主营业务成本的比率 与以前各期末比较 分析异常变动的原因 4 将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较 分析异常变动的原因 3 分析预付账款账龄及余额构成 根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目 包括零账户 函证其余额是否正确 未回函的 可再次函证 也可采用替代审计程序进行检查 如检查该笔债权的相关凭证资料 或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账 核实是否已收到货物 转销预付账款 并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性 4 分析预付账款账龄 关注账龄超过1年的款项未结转的原因 5 结合应付账款明细账 查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况 6 分析明细账余额 对于出现贷方余额的项目 应查明原因 必要时建议作重分类调整 7 检查预付账款长期挂账的原因 8 关注是否存在预付关联方账款 若有 应通过了解关联交易事项目的 价格和条件 检查采购合同等方法确认该预付账款的合法性和合理性 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法 以确认交易的真实性 9 对于用非记账本位币结算的预付账款 检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性 10 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 二 在建工程审计 一 在建工程的审计目标1 确定在建工程是否存在 2 确定在建工程是否归被审计单位所有 3 确定在建工程增减变动的记录是否完整 4 确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当 在建工程减值准备的计提是否充分 5 确定在建工程的期末余额是否正确 6 确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当 二 在建工程的重要实质性测试程序 1 获取或编制在建工程明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 检查本期在建工程的增加数 1 对于重大建设项目 取得有关工程项目的立项批文 预算总额和建设批准文件 以及施工承包合同 现场监理施工进度报告等业务资料 2 对于支付的工程款 应抽查其是否按照合同 协议 工程进度或监理进度报告分期支付 付款授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 3 对于领用的工程物资 抽查工程物资的领用是否有审批手续 会计处理是否正确 4 对于借款费用资本化 应结合长短期借款 应付债券或长期应付款的审计 检查借款费用 因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 资本化的起讫日的界定是否合规 计算方法是否正确 资本化金额是否合理 会计处理是否正确 3 检查本期在建工程的减少数 1 了解在建工程转固定资产的政策 并结合固定资产审计 检查在建工程转销数是否正确 是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形 2 捡查已完工程项目的竣工决算报告 验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证 检查会计处理是否正确 4 检查在建工程项目期末余额的构成内容 并实地观察工程现场 确定在建工程是否存在 了解工程项目的实际完工进度 检查是否存在实际已使用但末办理竣工决算手续 未及时进行会计处理的项目 5 查询在建工程项目保险情况 复核保险范围和金额是否足够 6 检查在建工程减值准备的计提 主要应查明在建工程减值准备的计提方法是否符合准则规定 计提的依据是否充分 计提的数额是否恰当 相关会计处理是否正确 前后期是否一致 7 检查有无与关联方相关的工程建造或代开发业务 若有 是否经适当授权 是否按正常交易价格进行结算 8 结合银行借款等的检查 了解在建工程是否存在抵押 担保情况 如有 则应取证记录 并提请被审计单位作必要披露 9 检查在建工程合同 以确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺 10 确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当 三 无形资产的审计 无形资产的审计目标无形资产的审计目标一般包括 1 确定无形资产是否存在 2 确定无形资产是否归被审计单位所有 3 确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整 4 确定无形资产的计价是否恰当 5 确定无形资产的使用寿命是否合理 6 确定无形资产的摊销政策是否恰当 7 确定无形资产减值准备计提是否充分 完整 方法是否恰当 8 确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整 9 无形资产 累计摊销 减值准备