第2章-审计目标.ppt

第二章审计目标与审计报告 6学时 第一节财务报表审计目标的演变 查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重 会计目标的比较 审计目标的演变 第二节财务报表审计总体目标 财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 合法性 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允性 合法性 会计政策是否适当会计估计是否合理财务信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性财务信息是否充分披露 公允性 调整后的财务报表是否与注册会计师的了解一致财务报表的列报 结构和内容是否合理财务报表是否真实反映了交易和经济实质 财务报表审计的作用和局限性 作用 合理保证不存在重大错报 提高财务报表的可信赖程度局限性 1 固有限制 详见P26 2 不能保证使用者对未来判断的正确性 目标的导向作用 目标 责任 程序 性质 时间 范围 例如 对内部控制的关注只限于与财务报表编制和审计有关的部分 如会计控制 人事管理对违法行为的关注也是如此 如税法 劳动法 环境保护法 执行审计工作的前提 管理层责任 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任 管理层责任 1 保证财务报告编制的合法性 公允性 2 设计 执行和维护内部控制 3 提供必要的工作条件 配合 确认方式 签署财务报表 注册会计师的责任 审计责任 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见 履行方式 在审计过程中体现确认形式 签署审计报告财务报表审计不能减轻被审计单位管理和治理层的责任 审计责任不能替代 减轻或免除管理责任 执行审计工作的要求 1 职业道德要求 2 职业怀疑 3 职业判断 4 审计证据 5 审计的固有限制 6 审计准则 审计的固有限制 1 财务报表的性质2 审计程序的性质3 审计成本的限制4 其他限制 舞弊 关联方 违法 无法持续经营 相关审计准则规定了具体审计程序 这些程序有助于减轻固有限制的影响 思考 1 已审财务报表有重大错报 注册会计师是否承担审计责任或法律责任 2 由于审计固有限制的存在 即使已审财务报表存在重大错报 注册会计师也不应承担审计责任 你同意上述观点吗 W 审计准则 审计准则的性质 行业标准 第三节认定与具体审计目标 认定具体审计目标审计过程与审计目标的实现 认定 目标 程序 审计总体目标 认定 具体审计目标 审计程序 一 认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达 反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时 遵循会计准则及相关会计法规的范围 程度及结果 明示性的认定和暗示性的认定例 资产负债表列示 存货100万元明示 存货是存在的 正确的金额时100万元暗示 1 所有应报告的存货已经报告 2 所有被报告的存货都归公司所有 3 存货的使用不受任何限制 与交易和事项相关的认定与审计目标 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止 交易和事项已记录于正确的会计期间分类 交易和事项已记录于恰当的账户 华中农业大学经贸学院 王淅琴 你会怎样审 买单 你好 一共340元 搞错 把单子拿给我看看 与余额相关的认定与审计目标 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 没有分类 已经在交易与事项中完成了 与列报和披露相关的认定与审计目标 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 华中农业大学经贸学院 王淅琴 特别说明 1 虽然注册会计师将管理层的认定细分为三个层次的若干认定 但并不意味着注册会计师在设计审计程序时逐一为设计审计程序 而是会本着成本效益原则 在一次审计程序执行中尽可能执行多项认定的测试 华中农业大学经贸学院 王淅琴 2 交易与余额认定没有截然的分界 一些与余额相关的审计目标也适用于某些损益表账户 比如一些预提或待摊的费用账户 折旧费与累计折旧 应付票据与利息费等 审计其发生额时也为余额审计提供佐证 对于诸如此类的账户在审计中可以考虑账户之间的联系 同时进行测试 华中农业大学经贸学院 王淅琴 美国的管理舞弊统计 1987至1997年 犯过财务报表舞弊的50 的美国公司 提前记录收入或编制虚构的收入交易 50 的公司高估现有资产 虚构资产或他人资产 或者将费用资本化 一般说来 高估资产包括高估存货 低估坏帐准备 高估厂房 设备等 绝大部分涉及蓄意错报 案发后 50 的舞弊公司宣布破产 二 审计过程与审计目标的实现 见P34 第四节审计报告 审计报告的概念与种类不同意见类型的审计报告 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 不同类型的审计意见 一 无保留意见二 保留意见三 否定意见四 无法表示意见五 重要性在审计意见选择中的作用 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 审计报告的四种意见类型 无保留意见 无法表示意见 保留意见 否定意见 图2 2 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 1 标题2 收件人3 引言段4 管理当责任段5 注册会计师责任段6 审计意见段注册会计师的签名和盖章事务所的名称 地址及盖章报告日期 一 标准审计报告的内容 标准审计报告是无保留意见报告的一种形式 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 同时符合下列情形时 应出具无保留意见审计报告 合法与公允 在所有重大方面 待续 出具标准审计报告的条件 2 执行审计程序未受限制 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 1 会计政策适当 2 会计估计合理 3 信息质量可靠 相关性 可靠性 可比性 可理解性 合法性的判断 4 信息披露充分 待续 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 1 经管理层调整后的财务报表 是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 公允性的判断 待续 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 无保留意见审计报告的标准术语 我们审计了 Wehaveaudited 比较 examine assure verify audit我们认为 Inouropinion 在所有重大方面公允反映了 thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly inallmaterialrespects 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 带强调事项段的无保留意见审计报告 在标准无保留意见审计报告中增加强调事项段的主要原因如下 P45 对持续经营存在重大疑虑存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 对持续性经营的重大怀疑 审计人员对报告实体持续经营能力的考虑 1 经营损失或营运资本短缺的重复发生 2 公司对到期负债无支付能力 3 主要客户流失 未投保的灾难性事项的发生 4 法律诉讼 新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 无保留意见审计报告的偏离 以下三种情况不可出具无保留意见审计报告 审计范围受到限制 范围限制 2 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制 会计准则偏离 3 审计人员不独立 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 二 保留意见 当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告 保留意见 两种具体情况 1 因未调整事项而出具保留意见 2 因审计范围受到局部限制而出具保留意见 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 三 否定意见 只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况 经营成果和资金变动情况 未按照公认会计原则编制的情况 经过审计 有证据表时未调整事项和未确定事项引起的财务影响十分重大 华中农业大学经贸学院 案例我国第一份否定意见审计报告 渝太白 公司1997年原应计入财务费用的应付债券利息8064万元 贵公司准其资本化 计入了固定资产钛白粉工程成本 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89 8万元 折人民币734万元 贵公司未计提入帐 两项共影响利润8807万元 我们认为 由于本报告第二段所述事项的重大影响 贵公司1997年12月31日资产负债表 1997年度利润表及财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及其资金变动情况 1998年4月29日重庆渝港钛白粉有限公司 渝太白 公布其1997年报 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 四 无法表示意见 审计范围受到严重限制不能获取充分 适当的审计证据 华中农业大学经贸学院 案例我国第一份无法表示意见审计报告 上海普华大华会计师事务所1998年对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司1997年年报出具了无法表示意见的审计报告 以一种特殊的方式告诉投资者一种特殊信息 原因 宝石公司1997年每年亏损0 878元 注册会计师认为宝石公司97年产品积压 生产停顿 无法判断其持续经营能力 故无法对报表整体发表意见 其一 公司生产的黑白电视机 在97年市场价格混乱 下降原来价格的60 低于其成本 其二 彩壳子公司产品价格下降20 其三 黑白玻壳生产炉子按计划停炉检修 要其再生产已不可能 注册会计师无法提供其有持续生产能力的证据 也无法确定其存货计价是否合理 资产炉子变现能力无法确定 其流动负债超过流动资产7个亿 资产负债率高 还有 公司有B股 注册会计师出于谨慎 只能无法拒绝表示意见的审计报告 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 五 重要性 重要性是在一定的情况下决定审计报告类型的重要因素 如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策 那么这一错误表述就具有重要性 重要性水平 这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 应用定义时应使用三种重要性水平 数量不重要 数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响 数量不仅重要而且具有普遍性 以致报表的公允性受到质疑 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 如果缺乏独立性 则不管重要性水平如何 都应发表无法表达意见 表2 1意见类型与重要性水平的关系 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 事项的本质属性 非法或欺诈交易 尽管某个事项在当期不重要 但是它可能对未来会计期间产生重大影响 事项具有心理效应 例如 微利对应小损失或者现金平衡对应于透支 考虑到契约的限制条款时 一个事项所能够产生的后果将显得非常重要 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在 判断每种情况的重要性水平 在重要性水平下 决定采用哪种形式的审计报告 出具审计报告 审计报告的决策过程 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 审计报告的段落数 标准审计报告4带强调事项段的无保留意见5保留意见5无法表示意见4否定意见5 华中农业大学经贸学院 王淅琴 武汉理工大学2013 否定意见 无法发表意见 严重错报 有保留意见 标准无保留审计报告 带说明段的无保留审计意见 必要的术语 本章小结 审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化 历经了查错防弊阶段 财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段 审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次 我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见 审计的具体目标是依据管理层的认定作出 管理层的认定一般分为存在与发生 完整性 权利和义务 估价与分摊 表达与披露等五个方面 注册会计师通过审计 可签发无保留意见 保留意见 否定意见或无法表示意见的审计报告 并对所出具审计报告的真实性 合法性负责 谢谢 华中农业大学经贸学院 王淅琴 2 1 判断奇力公司认定错误 资料 奇力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表 召开座谈会 1 销售经理发言 我们可以请一些大客户 在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物 这样不仅可以增加利润 而且可以增加流动资产 2 生产经理说 我们在12月底 突击将本年订货全部发出 就可以将这些收入表现在今年的帐上 另外 还可以采取其他措施 如对某些客户多发货物 他们即使退货 也只能等到明年 今年的业绩会看上去蛮好 3 会计经理说 有一部分客户12月底发来订单 对此 我们无法在年内把货物发出去 但可以在帐上先列做销售 4 还有一部分客户中总有12月开支票的 但支票往往迟至1月初才收到 对于这些12月底开的支票我们可以记入12月的现金中 5 另外 我们可以签发支票偿还负债 故意填错 等退回已到明年 以此改善流动比率 6 生产经理又说 我们部分存货准备年内降价处理 可以拖到明年 再有 我们订的新设备 可以要求供应商明年发货 明年开帐单 要求 指出以上的违法行为分别属于何种认定错误 华中农业大学经贸学院 王淅琴 案例研究1 参考答案 1 如果符合销售确认条件 货物确已在年内按照合同要求发出 则不属违法行为 2 及时组织发货 不属于违法行为 但是 多发货属于交易层 准确性 认定错误 可以通过核对原始单据发现 3 属于交易层 截止 认定错误 4 交易层 截止 认定错误 5 交易层 准确性 错误 6 余额层 计价和分摊 错误 新定的设备的处理不属于违法行为 华中农业大学经贸学