第12讲应付职工薪酬ppt课件.ppt

第12讲应付职工薪酬 CPA 版权归作者所有 未经许可不得转载 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 职工薪酬的内容 一 短期薪酬二 离职后福利三 辞退福利四 其他长期职工福利注 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 一 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 1 短期薪酬具体包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费 不超过工资总额14 3 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 按法定比例 4 住房公积金 不超过核定工资12 5 工会经费和职工教育经费 2 2 5 6 短期带薪缺勤7 短期利润分享计划8 其他短期薪酬 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 应付职工薪酬 2 短期薪酬的核算1 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算 1 计提货币性职工薪酬时借 管理费用生产成本制造费用研发支出等贷 应付职工薪酬 工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 工会经费 职工教育费等 2 支付工资时借 应付职工薪酬 工资 奖金 津贴和补贴 支付工资 奖金 津贴 补贴等 贷 银行存款库存现金其他应收款 扣还代垫的各种款项 应交税费 应交个人所得税 代扣个人所得税 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算 例1 甲企业月份终了分配企业员工的工资 其中 生产工人工资28000元 管理人员工资45000元 销售人员工资3000元 车间管理人员工资22500元 在建工程人员工资15000元 按要求进行会计核算 应付职工薪酬 借 生产成本28000管理费用45000销售费用3000制造费用22500在建工程15000贷 应付职工薪酬 工资113500 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算 例2 20 7年6月 A公司当月应发工资100万元 其中 生产部门直接生产人员工资50万元 生产部门管理人员工资10万元 公司管理部门人员工资18万元 公司专设销售机构人员工资5万元 建造厂房人员工资11万元 内部开发存货管理系统人员工资6万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 根据20 6年实际发放职工福利费情况 公司预计20 7年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司的存货管理系统已处于开发阶段 并符合资本化为无形资产的条件 不考虑所得税的影响 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算 应付职工薪酬 应计入生产成本的职工薪酬金额 50 50 10 12 2 10 5 2 2 1 5 70万元应计入制造费用的职工薪酬金额 10 10 10 12 2 10 5 2 2 1 5 14万元应计入管理费用的职工薪酬金额 18 18 10 12 2 10 5 2 2 1 5 25 2万元应计入销售费用的职工薪酬金额 5 5 10 12 2 10 5 2 2 1 5 7万元应计入在建工程成本的职工薪酬金额 11 11 10 12 2 10 5 2 2 1 5 15 4万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额 6 6 10 12 2 10 5 2 2 1 5 8 4万元 借 生产成本70制造费用14管理费用25 2销售费用7在建工程15 4研发支出8 4贷 应付职工薪酬 工资100 社会保险费24 住房公积金10 5 职工福利费2 工会经费2 职工教育经费1 5 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算2 短期带薪缺勤 累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤 我国企业职工休婚假 产假 丧假 探亲假 病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤 1 计入当期损益或相关资产成本 借 管理费用 制造费用 销售费用 生产成本等贷 应付职工薪酬 带薪缺勤 2 实际发生职工福利费时借 应付职工薪酬 带薪缺勤贷 银行存款 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算3 非货币性职工薪酬A 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 按产品售价确认相应成本费用 同时确认应付职工薪酬 自产产品视同销售确认收入 同时结转成本 例 甲公司为家电生产企业 共有职工200名 其中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 2 14年12月 甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工 该型号的电暖器市场售价为每台1000元 甲公司适用的增值税税率为17 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 1 确认应付职工薪酬借 生产成本 170 1000 1 17 198900管理费用 30 1000 1 17 35100贷 应付职工薪酬 非货币性福利2340002 确认收入借 应付职工薪酬 非货币性福利234000贷 主营业务收入 200 1000 200000应交税费 应交增值税 销项税额 340003 结转产品成本借 主营业务成本 900 200 180000贷 库存商品 电暖器180000 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算B 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 累计折旧作为应付职工薪酬 例 甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 甲公司总部共有部门经理以上职工20名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 1 确认应付职工薪酬借 管理费用 20 1000 20000贷 应付职工薪酬 非货币性福利200002 确认累计折旧借 应付职工薪酬 非货币性福利20000贷 累计折旧20000 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 2 短期薪酬的核算C 租赁住房等资产供职工无偿使用的 支付的房租作为应付职工薪酬 例 甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓 月租金为每套8000元 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 1 确认为职工租赁住房的非货币性福利 企业租赁住房供职工使用的非货币性福利 5 8000 40000 元 借 管理费用40000贷 应付职工薪酬 非货币性福利400002 甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利40000贷 银行存款40000 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 二 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利的除外 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划 1 设定提存计划 是指向独立的基金缴存固定费用后 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 如企业为职工缴纳的养老保险金 2 设定受益计划 设定提存计划以外的其他离职后福利计划 借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 设定提存计划 应付职工薪酬 版权归作者所有 未经许可不得转载 三 辞退福利是指企业在