美国大企业税收管理模式及其启示

FEATURE 宽大企业管理和服务培训的范进行研究与管理 探寻符合大 围 把大企业税收管理知识结合 到日常培训中去 除了税收知 识 财务知识 法律知识的相关 培训之外 还要加强现代企业制 度知识和社交 谈判技巧等工作 企业管理和服务需求的技能和 方法 并通过信息化平台实现 对有关知识和技能的共享 同 时 还可以以知识管理为基础 构建全方位的后台服务支持中 美国大企业 技能的培训 要着重加强税收风 险管理理论与实务 税收征管法 律等方面的培训 全面提升基层 工作人员的大企业税收管理工 心 快速收集大企业的最新资 讯 分享大企业管理的方法 协 助评估大企业的内部风险 帮 助一线大企业税收管理人员更 作能力和水平 在培训方式上 可以探索加强与国际知名税务 机构的合作 将岗位实践与理论 学习相结合 做好大企业税收管 理和服务骨干人员的培养工作 加强专业化人才储备 全力打造专业化的大企业 税收管理团队 大企业分布广 行业特征明显 在对大企业的 管理中 需要在一定程度上打 破属地管理的传统模式 按行 业建立专业化的管理团队 具 体来说 在起步阶段 可以通过 设立项目组 将对行业特点熟 悉的专业人才充实到各个团队 中 并以项目管理的方式 组织 相关专业团队开展税收风险评 估 重大涉税诉求响应等工作 有效解决跨部门 跨单位的管 理协调问题 待时机成熟后 可 以围绕主要的大企业行业 成 立专门的管理机构 形成真正 的专业化管理团队 以充分发 挥专业化管理的优势 搭建强大的后台知识管理 和服务支持中心 实现对大企 业的专业化管理 需要多方面 的知识和服务支持 可以尝试 设立专门的知识管理中心 配 备专业的人才对不同领域知识 30 31INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 2011 6 好地开展管理和服务工作 参考文献 张志勇 大型企业汇总与合并纳税管理研 究 税务研究 年第 期 刘军 税收管理战略转型 国际经验与中 国选择 中国税务出版社 年版 靳东升 付树林 外国税收管理的理论与 实践 经济科学出版社 年版 姜跃生 设立大企业税收管理机构 税 收分类管理的趋势和方向 涉外税务 年第 期 卢云 姜涛 大型企业税收专业化管理的 国际实践及借鉴 涉外税务 年第 期 责任编辑 高 阳 一 美国大企业税收管 理的指导思想及具体做法 美国税收征管体系变革是与 美国税收管理思想同步的 年以前美国实施的是 一刀切 的管理模式 全国 个征收服务 单位对辖区内所有的纳税人实 行全方位的服务与管理 年 为了提高税收征管效率和纳 税人满意度 美国按纳税人类别 重构国内收入局 分设工薪和个 人投资管理局 小型和自雇企业 管理局 大中型企业管理局 免 税组织和政府机构管理局等四 韩韩 雷雷 摄摄 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 个管理机构 大中型企业管理局 税收管理模式 及其启示 按行业设立分局 对资产超过 万美元的大中型企业实施 管理 年国内收入局将其他 三个管理局的国际税收业务统 一归口到大中型企业管理局 并 李 岩 湖北省国家税务局 湖北 武汉 内容提要 进入 世纪以来 我国经济快速发展 大 企业集团迅速成长 呈现跨行业 跨地域 跨国家相互渗 透的发展态势 大企业集团的集约化 信息化 专业化的 管理对现行的税收管理体制形成了前所未有的冲击和挑战 如何改革现有税收管理模式 加强大企业集团税收管理 已是刻不容缓的课题 本文通过分析美国大企业税收管理 的指导思想及具体做法 探究我国税收征管模式的主要问 题及症结所在 为我国税收征管体系重构及大企业税收管 理模式的构建提出了若干建议 关键词 征管体系 管理模式 大企业集团 Abstract Since the beginning of the 21st century China s economy has been developing rapidly and some large sized enterprise groups take on the trend of mutual influenced devel opment of trans industry trans region and trans country The intensified information based specialized management of large sized enterprise groups casts an unprecedented impact and challenge to current tax administration system and how to re form the mode of current tax administration and strengthen tax administration toward large sized enterprise groups becomes an urgent issue in China By analyzing the guiding ideology and specific measures of tax administration toward large sized enterprises in the USA this paper makes an exploration on major issues and crucial causes of the tax administration mode in China and puts forward some suggestions on the reconstruc tion of tax administration system as well as the construction of tax administration mode toward large sized enterprises in our country Key words Collection and administration system 于同年 月 日将大中型企业管 理局更名为大企业和国际税务 局 进一步将行业管理与区域管 理相结合 实施 行业 地域分 布 的管理模式 推出品种多样 的纳税服务产品 目前 美国大 企业和国际税务局有员工 人 为 万户资产总额超过 万美元的大企业和国际税收纳 税人实施服务和管理 一 行业 地理分布 的 管理模式 即按行业进行服务与管理 并兼顾各个行业在地理上的分 布设定行业分局的管理范围和 业务边界 如金融服务业大多集 中在美国东部地区 金融服务业 分局总部就设在曼哈顿 其管辖 范围还包括哥伦比亚特区以及 南卡罗来纳 北卡罗来纳 弗吉 尼亚 马里兰 特拉华 康涅狄 格州 这样 各行业分局一方面 按照行业管理规范和要求 在全 国范围内实施行业管理 对辖区 外本行业的工作提供业务指导 和技术帮助 另一方面 又全权 负责辖区内 大行业的大企业纳 税服务与税收管理工作 其中本 行业之外的其他 个行业的工作 则按照相应的行业分局的要求 来做 从机构设置来看 以金融 Administration modeLarge sized enterprise group服务分局为例 该分局下设两个 大区负责人办公室 其中一位负 责曼哈顿地区 另一位负责辖区 31 31INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 2011 6 FEATURE 内的其他地区 每位大区负责人 主管 个地区经理 每个地区经 理信息系统 能帮助小 组经理或其他行政管理人员找 出大量未及时入库的税收收入 偷税 逃税 骗税 任意延期入 理又主管 个左右的工作小组 到存放在 中的数据 有质量 库税款以及不符合条件享受税 每个小组有 位协调员和 人左 右的小组成员 这些人员共同从 事大企业纳税服务与管理工作 二 品种多样的纳税服务 美国国内收入局把纳税人满 意度放在突出位置 为纳税人提 供各具特色的纳税服务产品 例 如 个别信函裁定 解决 纳税人身份认同及其行为或交 易事项的税收结果问题 行业问 题解决程序 解决对大量 特定行业纳税人造成影响的复 杂而有争议的税收问题 预约定 价安排 旨在解决税企双 方友好地解决税收争议或潜在 的转让定价方法问题 申报前协 议 解决申报前的税务争 议 合规性保证程序 解 决纳税人获知有关税收事项的 确定性问题 快速解决程序 旨在对企业税收检查最 早阶段解决税收争议问题 除此 之外 还有其他的一些纳税服务 产品 均得到了纳税人的广泛支 持与认可 三 特殊的管理监控平台 信息化管理是美国税收管理 的突出特征 美国财政部第 号决定规定大企业必须进行电 子申报 并构建了专门数据处理 中心和监控平台 涉税问题管理 系统 储存大企业或国际 税收纳税人的详细申报信息以 保证的检查程序 保证税 收检查深度和范围合理有效 遵 从监控系统 对大企业和 国际税务局管理对象实行分行 业监控 遵从战略委员会 将行业税收问题重要性分类交 给相应的部门处理 四 相互协作的团队精神 美国国内收入局与议会 财 政部 各州政府 县市政府以及 负有提供第三方信息的私人部 门等建立了良好的合作关系 美 国税法对第三方信息的申报进 行了明确规定 要求负有申报义 务的第三方定期提供与其发生 交易行为的纳税人的涉税信息 美国国内收入局内部各个部门 之间 各个管理局内部各行业分 局之间 一线人员与行业专家之 间 均建立了良好的合作关系 二 我国税收征管模式 的主要问题及症结所在 我国现行税收征管模式反映 为税收管理的五项原则 税收属 地管理原则 多级行政管理原 则 分税种相隔离管理原则 国 地税机构分设管理原则和不分 纳税人类别全面管理原则 随着 我国经济快速增长以及大企业 集团快速发展 我国税收征管模 式的弊端日益凸现 主要表现在 四个方面 一是收益不高 凡是 收优惠政策 有税不收等问题都 存在 国家利益得不到保障 二 是征管成本很高 我国税务系统 工作人员是美国国内收入局雇 员的 倍以上 税收征收成本率 近 而美国税收征收成本率 仅 其他发达国家税收征 收成本率基本在 左右 三是 税负偏高 企业除了缴纳税收以 外 还要负担其他费用 综合计 算 我国纳税人税负已经明显偏 高 四是纳税人不满意 税务机 关在执行政策 履行程序 纳税 服务 税收管理等诸多方面与纳 税人的期望还有很大差距 纳税 人尚不满意 税收管理效果不理想 主 要是税收征管模式出现了以下 问题 一是非专业化 首先 一刀 切 的税收征管模式不符合税收 专业化管理要求 税收征管资源 应该根据纳税人类别合理配置 通过适配性找到征管资源与管理 对象的最佳组合 实现专业化管 理 提升征管效率 但是目前 一 刀切 的不分纳税人类别的全方 位税收管理 严重影响了税收征 管效率 税收管理风险很大 其 次 倒金字塔 式的管理层级和 部门设置不符合专业化管理要 求 管理层级和部门设置繁复 形成管理机制上的 倒金字塔 及检查案例 以问题为基础的管组织的行业税收检查 都可以查 上面千根线 下面一根针 而 我国税收成本远高于美日等国 减税负需先降征税成本 年 月 日 32 2011 6 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 为改革后的近 并长期居高 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 且优秀人才向上层流动 使得基 层管理力量更加薄弱 严重影响 了税收的专业化管理 二是非服务化 真正的管理 是建立在平等 尊重 理解与信 任基础之上的 服务促进管理 服务加强管理 服务就是管理 然而 受传统的思想影响 我国 的税收管理一直是管理者对纳 税人的管理 管理意识超强 而 纳税服务意识淡薄 没有真正从 纳税人的角度去思考和理解问 题 纳税人权益没有得到很好的 理解与保护 忽视甚至侵犯纳税 人权益的事件时有发生 严重影 响了税收管理效率 三是非协作化 由于利益的 壁垒与分割 我国的税收管理存 在协作障碍 突出反映在以下几 个方面 大企业集团与税务局 之间存在严重的信息屏障 税 务局内部各部门之间信息管理相 互割裂 税务局与第三方信息 之间未能建立有效的协作机制 这使得涉税信息不能及时共享 给税收专业化管理带来了障碍 我国经历了 年和 年的 利改税 和 年 分税 制 管理体制改革 后来进行了 若干次财税体制调整 但税收管 理的基本原则没有变 面对当前 大企业集团快速发展的态势 无 论从利益保障还是效率提高上 当前的税收征管模式已经到了 非改不可的地步 国家税务总 局关于开展税源专业化管理试 点 工 作 的 指 导 意 见 国 税 发 号 指出 随 着经济 全球化和我国社会主义市场经 济的发展 纳税人数量不断增 多 企业的组织形式和经营方式 呈现多样化 企业集团大量增 加 经济主体跨国家 跨地区 跨行业相互渗透 企业核算的电 子化 团队化 专业化水平不断 提升 税源管理的复杂性 艰巨 性 风险性不断加大 征纳双方 信息不对称等矛盾日益突出 传 统的由税收管理员属地管户 粗 放的税源管理方式已难以适应 新形势的要求 必须更新理念 探索税源专业化管理 提高征管 质量和效率 这说明 税收管 理变革在国家层面上已经形成 共识 正付诸实践 三 几点启示 美国大企业税收管理模式对 我国税收征管体系重构及建立 适合我国国情的大企业税收管 理模式提供了重要启示 一 高度重视效率问题 实 现权益与效率的统一 我国现行的税收征管模式 从指导思想上来看 更加侧重于 权益归属 忽视效率管理 税收 属地管理原则 多级行政管理原 则和国地税机构分设原则等三 项核心原则 都突出了权益归 属 特别是 年国地税机构 分设 明确保障中央级税收收入 权益 极大忽视了税收效率 税 收管理成本由改革前的 飙升 不下 当前税收征管体系变革必 须高度重视效率问题 将效率管 理放至首位 按照效率的原则来 配置税收征管资源 做到权益与 效率的高度统一 二 突出现代性 构建新型 的税收管理关系 应真正建立现代型的 基于 平等 理解 信任与沟通基础之 上的新型管理关系 与纳税人实 现真正坦率的沟通 帮助纳税人 分析税务风险和建立税务风险 内部控制制度 加强税务风险管 理 改事后打击型的税收管理为 事前预防型的税收管理 高度重 视效率和税收征收成本 重视纳 税人的满意度 税法遵从度 重 视税务机关的道德操守与社会 形象 三 成立全职能的大企业 税收管理机构 推进税收专业化 管理 学习美国大企业和国际税务 局的做法 可自上而下成立全职 能的大企业税收管理机构 国家 税务总局大企业税收管理机构 负责管理 户定点联系企业 各 省市大企业税收管理机构负责 管理自行确定的定点联系企业 省以下不再另设大企业税收管 理机构 而是通过成立行业工作 小组对大企业实施扁平化与专 业化管理 提升大企业税收管理 效能 四 高度重视纳税服务 推 出特色的纳税服务产品 应高度重视企业涉税需求 媒体称我国税收征收成本率约 美国长期低于 年 月 日 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 33 2011 6 FEATURE 开发具有特色的纳税服务产品 比如 针对大企业集团提出的要 求税收总部集中监管的问题 可 开发大企业集团总部税收集中 大企业税务风险管理 监控的方案 针对企业要求组织 行业培训的问题 可成立专门的 培训机构进行培训 此外 可引 进美国的 合规性保证程序 行 业问题解决程序 并进行试点工 作 建立税收争议解决机制 解 决税收政策不确定性问题 推进 税企关系良性发展 五 建立涉税事项协作机 制 综合运用各方信息 应通过立法明确规定大企业 税收申报表的数量 种类 口径 时间 申报方法与路径 构建数 据处理中心 明确要求涉税的第 三方及时提供纳税人相关信息 建立与海关 统计 银行等部门 的协作机制 建立内部涉税事项 协调机制 集中处理企业涉税事 项 提高税收管理效能 六 成立专家技术局 打造 税务系统的智库 建议成立以计算机网络专 家 经济分析专家 工程师 审 计师 会计师 律师 资产评估 师 金融业专家 行业管理专 家 税收管理专家等为主体的 专家技术局 为行业税收专业 化管理提供技术支持 同时 通 过对大企业集团的研究与分析 提供税收专业化管理建议 打 造税务系统智库机构 为税收 管理提供帮助 责任编辑 周 优 内容提要 税务风险管理对大企业和税务机 关而言均有重要的意义 本文首先介绍了目前国 际上大企业税务风险管理的情况及发展趋势 国 内开展大企业税务管理工作的现状和在我国开展 大企业税务风险管理的可行性 在借鉴国际大企 业税务风险管理经验的基础上 有针对性地提出 了探索建立和完善我国大企业税务风险管理制 度 提高大企业税收遵从度方面的建议 关键词 大企业 税务风险 国际经验