会计实务第三讲

第二章第二章 出口收汇业务及其会计处理出口收汇业务及其会计处理 出口商品销售是指外贸企业根据国际市场的需求和国家的相关规定 将采购的出口商 品或代理其他企业将商品转让给国外客户并收取款项的交易行为 出口商品销售可分为自营出口销售 代理出口销售和加工补偿出口销售等 第一节第一节 出口业务的单证及管理出口业务的单证及管理 在国际贸易实际业务中 国际间商品的买卖主要体现为单据买卖 这是由于根据国际 结算的有关规定 银行履行付款责任的依据是只凭单据而不是有关的货物 因此 就这种 意义来讲 单证就是外贸 根据业务环节 贸易双方涉及的单证可划分为出口单证 进 口单证 托运单证 结汇单证 出口单证不仅是履行合同的重要手段 还是用于收汇的重要依据 在发生经济纠纷时 还常常是处理事端的司法凭据 具有涉外法律文件的性质 因此 出口单证必须做到正确 完整 整洁 及时 并须经过严格的审核 否则就会严重影响安全 及时地收汇 出口单证还是办理出口退税的重要依据 出口货物退 免 税管理办法 规定 办理 出口退税必须提供的凭证 除购进出口货物的增值税专用发票 税款抵扣联 或消费税的专 用税票外 还必须提供盖有海关验讫章的 出口货物报关单 出口退税联 出口收汇核 销单和出口货物销售明细账 因此 财会部门必须加强对出口单证的审核 规范出口销售 金额 境外运输 保险和佣金等费用支出的核算 以免影响及时 正确地办理出口退税工 作 出口单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作 就其不同用途来看 出口单证主 要有商业发票 装箱单 运输提单和保险单证 报关单 商检产地证以及汇票等 其中 商业发票是所有出口单证的中心单据 汇票是清算货款的重要凭证 企业在按出口合同或信用证规定对外发货后 有关部门应及时将全套出口单证向银行 交单 议付或托收货款 向银行交单体现了货物所有权的转移 确立了可按出口合同信用 证规定收取货款的权利 为此 财会部门应以企业向银行交单之日 作为确立出口销售的 依据 加强对出口发票的审核 并与汇票一起进行出口销售及应收账款的会计核算 财会 部门还应经常做好交单后有关外汇账款的收 付情况的检查工作 第二节第二节 自营出口销售业务自营出口销售业务 一 自营出口销售的程序一 自营出口销售的程序 自营出口销售是指外贸企业自主经营商品的出口 并自负出口销售盈亏的国际贸易行 为 其中 出口包括直接出口 转口出口 托售出口 进料加工复出口以及出售样展品 小卖品等 自营出口销售业务的程序一般如下 1 出口前准备 外贸企业应利用网络信息等 充分了解国际市场需求和进口商的自然 情况以及相关的外贸政策 贸易惯例 运输条件等 以便规避风险 降低成本 提高效益 2 出口事宜磋商 在依据既定的标准选定进口某商品后 就要进行必要的接触和磋商 接触是为了进一步了解和沟通 磋商是指通过询盘 发盘 还盘与反盘和接受等 确定出 口商品的品种 规格 性能 价格条件 交货日期和付款条件等 3 签订合同 外贸企业在与进口商磋商达成一致意见后 按照惯例要签订贸易合同 以明确双方的权利 义务和违约责任等 贸易合同通常由出口商填制 经双方审核无误后 签字生效 4 履行合同 履行出口合同要按以下步骤操作 组织出口货源 办理相关手续和批件 催证 审批及通知派船或租船 办理托运手续 向海关申报出口 交单收汇即持全套出口单证交银行审批收汇 出现违约时进行索赔或理赔 二 自营出口销售业务中佣金的处理二 自营出口销售业务中佣金的处理 佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬 一 佣金的类型 1 明佣 明佣又称发票内佣金 是指在出口发票上明确注明价格条件中规定的佣金 采用明佣支付方式 出口商在销售发票上不但要列明销售金额 而且还要列明佣金率 佣 金以及扣除佣金后的销售净额 2 暗佣 暗佣又称发票外佣金 是指价格条件中没有规定佣金 但在贸易合同中规定 佣金并由卖方支付的形式 采用暗佣支付方式 出口商在销售发票上只列明销售金额 3 累计佣金 累计佣金是指外商投资企业同境外包销 代销客户订立协议 规定在一 定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期付给佣金的形式 佣金率通常是累进计算 在到期汇付时入账 二 佣金的支付方式 1 票扣 票扣是指直接在出口销售发票上列明佣金及销售净额 按扣除佣金后的净额 收汇的方式 2 议付 议付是指在出口货物结汇时 由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间 商的佣金支付方式 在该方式下 出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额 3 汇付 汇付是指出口结汇时 按货款总额收汇 结汇后另行到银行购买外汇 再汇 付给国外中间商的佣金支付方式 三 自营出口商品销售的会计处理三 自营出口商品销售的会计处理 自营出口销售核算的内容主要有自营出口销售收入的确认和收款 自营出口销售成本 的计算和结转 自营出口佣金的确定和支付 国外运费和保险费的预估和支付以及自营出 口销售的索赔和理赔等 一 自营出口销售核算的一般要求 自营出口销售收入的确认和计量都应遵循企业会计准则规定的原则 在一般情况下 出口企业已开具销售发票 并已将其与提货单等所有权凭证交给购买方的同时 即意味着 将商品所有权的风险和报酬转移给了进口方 也就满足了收入的确认条件 除遵循收入准 则外 为了使记账口径一致 正确计量销售收入 出口商品销售收入的入账金额一律以离 岸价为基础 按离岸价以外的价格条件成交的出口商品 其发生的境外运输费 保险费及 其佣金连同以外汇支付的银行手续费等费用支出 均应冲减商品出口销售收入 案例案例9 9 2010年12月11日 北京市通达国际贸易有限责任公司向日本江田有限责任公司开具 出口发票 出口男士羽绒服2 500件 单价USD 30 FOB BEIJING 女式羽绒服5 000件 单价USD35 FOB BEIJING 总金额250 000美元 总成本为100万元人民币 当日美元汇 率为6 7 发票和出库单如图18 图19所示 图图 1818 出口发票出口发票 图图 1919 出库单出库单 则 北京市通达国际贸易有限责任公司财务人员应记账如图 20 图 21 所示 图图 2020 记账凭证记账凭证 图图 2121 记账凭证记账凭证 二 自营出口主要经济业务的会计处理 1 自营出口明佣的核算 案例案例 10 10 北京市朝阳外贸公司有自营进出口权 现根据合同对美国出口甲商品一批计 2 500 打 成本单价为每打 70 元 合计人民币 17 5 万元 不含增值税 公司业务部门根据 出口合同或信用证规定开出商品出库凭证 并连同外销发票 装箱单及其他出口单证 通过储运部门交付对外运输公司办理托运 财务部门按出库凭证进行会计处理时 编制 如下会计分录 1 商品出库时 借 发出商品 甲商品 175 000 贷 库存商品 甲商品 175 000 2 出口交单时 当出口商品已装船发运并取得已装船提单或货运单时 储运部 门即根据信用证或出口合同规定 将全套出口单证向银行办理交单手续 同时将出口发 票副本注明交单日期 送财会部门作销售处理 财务部门在收到有关部门已向银行交单 的发票副本 并与上述出库单核对无误后 根据发票所列对美出口甲商品 CIF 纽约 3 6 万美元 佣金为明佣 佣金率为 4 扣除 4 的出口佣金 销售净额为 34 560 美元 当 日的美元汇率为 1 美元 6 75 元人民币 该公司在进行会计处理时 编制如下会计分录 借 应收账款 甲公司 233 280 34 560 6 75 主营业务收入 佣金 9 720 1 440 6 75 贷 主营业务收入 甲商品 243 000 36 000 6 75 3 结转销售成本时 结转时必须以外销发票上所列产品的品名 规格 数量等 内容 与发出的待运商品单核对完全相符后 编制如下会计分录 借 主营业务成本 甲商品 175 000 贷 发出商品 甲商品 175 000 4 收到货款时 银行在收到出口企业全套出口单证经审核无误后 即按不同结 算方式向境外银行办理结算手续 当银行在收妥外汇后开具结汇水单将人民币转入该公 司账户 当日美元买入价为 l 美元 6 70 元人民币 该公司在进行会计处理时 编制如 下会计分录 借 银行存款 231 552 34 560 6 70 财务费用 汇兑损益 l 728 贷 应收账款 233 280 34 560 6 75 出口企业完成上述的会计处理后 还应及时办理收汇核销手续 并将结汇水单的复印 件按时间先后装订成册 以便出口退税部们核查 此外 还应对所有的外汇收支在备查账 簿中做好登记工作 以便与结汇银行的台账记录相核对 2 自营出口暗佣汇付的核算 案例案例 11 11 承 案例案例 10 10 假定佣金为暗佣 且采用汇付的形式支付 暗佣的支付包括汇付和 议付两种 其他条件不变 该公司编制如下会计分录 1 商品出库时 借 发出商品 甲商品 175 000 贷 库存商品 甲商品 175 000 2 出口交单时 借 应收账款 243 000 36 000 6 75 主营业务收入 佣金 9 720 1 440 6 75 贷 主营业务收入 甲商品 243 000 36 000 6 75 应付账款 佣金 9 720 1 440 6 75 3 结转销售成本时 借 主营业务成本 甲商品 175 000 贷 发出商品 甲商品 175 000 4 收到货款时 借 银行存款 231 552 34 560 6 70 财务费用 汇兑差额 ll 448 贷 应收账款 243 000 36 000 6 75 5 汇付佣金时 佣金可能是 2 笔 上一笔是少收 这一笔是支付 借 应付账款 佣金 9 720 1 440 6 75 贷 银行存款 美元户 9 648 1 440 6 70 财务费用 汇兑差额 72 3 自营出口暗佣议付的核算 案例案例 12 12 承 案例案例 10 10 假定佣金仍为暗拥 但采用议付的形式支付 其他条件不变 该公 司应编如下会计分录 1 3 的会计分录同 案例案例 10 10 4 收到货款时 借 银行存款 231 552 34 560 6 70 应付账款 佣金 9 720 1 440 6 75 财务费用 汇兑差额 1 728 贷 应收账款 243 000 36 000 6 75 4 自营出口累计佣金的核算 累计佣金是指出口企业与包销 代销客户签订合约 在一定时间内推销一定数量或金 额以上的某类商品后 按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金 累计佣金的佣金率 是按销售金额的大小累进的 对于累计佣金的账户处理如能具体认定某笔出口销售收入的 则同上述 作冲减销售收入处理 如无法认定到具体某笔出口销售额的 则应列作销售费 用处理 案例案例 13 13 假定北京市宏达外贸公司某日确认的累计佣金为 500 美元 当日的市场汇率 1 美元 6 75 元人民币 该公司在进行会计处理时 编制如下会计分录 1 确认累计佣金时 借 销售费用 累计佣金 3 375 贷 应付账款 3 375 500 6 75 2 支付累计佣金时 假定汇率为 1 美元 6 70 元人民币 借 应付账款 3 375 500 6 75 贷 银行存款 美元户 3 350 500 6 70 财务费用 汇兑差额 25 5 自营出口境外运输费的核算 案例案例 14 14 北京市宏达外贸公司收到外运公司开来海运发票 支付出口甲商品的国外运费 900 美元 当日的市场汇率 1 美元 6 70 元人民币 该公司在进行会计处理时 编制如下会 计分录 借 主营业务收入 甲商品 6 030 贷 银行存款 美元户 6 030 900 6 70 6 自营出口境外保险费的核算 案例案例 15 15 北京市宏达外贸公司按甲商品发票金额 3 6 万美元的 ll0 向保险公司投保 保费 率为 2 保险费 79 20 美元 当日市场汇率 1 美元 6 70 元人民币 该公司在进行会 计处理时 编制如下会计分录 借 主营业务收入 甲商品 530 64 贷 银行存款 美元户 530 64 79 2 6 70 7 自营出口预估境外费用的核算 为了符合权责发生制的记账基础及配比的理念 正确核算出口当期的损益 企业应当 在每季度结算或年度决算时 对已确认了出口销售收入与该销售收入相对应的尚未支付的 境外运输费 保险费 以及应付的佣金等 应分别预估入账 8 自营出口销售退回的核算 商品销售后 如果外商验货后以规格不符等原因提出退货要求 经确认无误后 应作 退货处理 业务部门收到对方退运提单时 即交由储运部门办理收货及验收人库等手续 财务部门凭退货通知单进行会计处理 冲减已经确认的收人 成本及佣金 因退货发生的 运费等 则应在批准后计入当期损益 9 自营出口理赔的核算 自营出口理赔是指外贸企业在商品交易过程中 因违反合同规定使对方遭受损失 受 理对方根据规定提出的经济赔偿 外贸企业在确认理赔时 借记 待处理财产损溢 账户 贷记 应付账款 账户 查明原因后 再区分不同情况进行相应的处理 若该理赔属于运 输单位赔偿或应由保险公司赔偿的 则借记 其他应收款 账户 若属于外贸企业管理不 善所致 则借记 管理费用 账户 若属于外贸企业少发 且商品仍在库中 则作销货退 回处理 借记 主营业务收入 账户等 第三节第三节 代理出口销售业务代理出口销售业务 代理出口销售 是指外贸企业接受其他企业或单位的委托 办理对外销售 托运 交 单和结汇的出口销售业务 一 代理出口销售业务的类型及结算方法一 代理出口销售业务的类型及结算方法 一 代理出口销售业务的类型 1 视同买断方式 视同买断方式代销商品 是指委托方和受托方签订合同或协议 委托方按合同或协议 收取代销的货款 实际售价由受托方自定 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方 所有 这种方式下的代销商品交易 与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别 委托 方应作为内销处理 受托方则应作为自营出口销售处理 2 收取手续费方式 在这种方式下 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 而应在收到受托方 开出的代销清单时确认销售商品收入 受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法 计算确定的手续费确认收入 二 代理出口销售外汇货款的结算方法 1 异地收 结 汇法 异地收 结 汇法 是指受托方向银行交单收汇时 办妥必要手续 由银行在收到外汇 货款后 向受托方和委托方分割收 结 汇的方法 银行收到外汇后 扣除应付佣金 将受 托方代垫的国内外直接费用和应收取的代理手续费 向受托方办理收 结 汇并将外汇余额 直接划拨委托方 2 全额收 结 汇法 全额收 结 汇法 是指银行在收到外汇时 全额向受托方办理收 结 汇的方法 受托 方办理收汇结账后 扣除垫付的国内外直接费用和应收取的代理手续费 将外汇余额通过 银行转付委托方 二 代理出口销售业务的会计处理二 代理出口销售业务的会计处理 外贸企业经营代理出口销售业务应遵循不垫付商品资金 不负担国内外直接费用 不 承担出口销售业务的盈亏 只按照出口销售发票金额及规定的代理手续费率 向委托单位 收取外汇手续费的原则 根据这一原则 委托单位则必须提供出口货源 负担一切国内外 直接费用 并承担出口销售业务的盈亏 代理出口销售业务发生的国内外直接费用 均应由委托单位负担 费用的结算可以由 委托的外贸企业垫付 然后向委托单位收取 也可以由委托单位预付 以后再进行清算 外贸企业经营代理出口销售业务前 应与委托单位签订代理出口合同或协议 就经营 商品 代理范围 商品交接 保管运输 费用负担 货款结算方式 手续费率 外汇划拨 索赔处理等有关业务内容 作出详细的规定 以明确各方的权利和责任 对于代理出口商 品使用的凭证均应加盖 代理业务 戳记 以便识别 一 代理出口商品收发的核算 外贸企业根据合同规定收到委托单位发来代理出口商品时 应根据储运部门转来代理 业务入库单上所列的金额 借记 受托代销商品 账户 贷记 受托代销商品款 账户 代理商品出库后 应根据储运部门转来的代理业务出库单上所列的金额 借记 发出商品 受托代销商品 账户 贷记 受托代销商品 账户 案例案例 16 16 上海服装进出口公司受理平湖服装厂代理出口服装业务 男西服已运到 1 9 月 2 日 收到储运部门转来代理业务入库单 列明入库男西服 800 套 每 套 350 元 作分录如下 借 受托代销商品 平湖服装厂 280 000 贷 受托代销商品款 平湖服装厂 280 000 2 9 月 5 日 收到储运部门转来代理业务出库单 列明出库男西服 800 套 每 套 350 元 作分录如下 借 发出商品 受托代销商品 280 000 贷 受托代销商品 平湖服装厂 280 000 二 代理出口商品销售收入的核算 代理出口商品交单办理收汇手续 取得银行回单时就意味着销售已经确认 然而这是 委托单位的销售收入 因此通过 应付账款 账户核算 届时根据代理出口商品的销售金 额 借记 应收账款 账户 贷记 应付账款 账户 同时结转代理出口商品的销售成本 根据代理出口商品的出库金额 借记 受托代销商品款 账户 贷记 发出商品 账户 案例案例 17 17 上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司男西服 1 9 月 6 日 收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单 发票开 列男西服 800 套 每套 62 50 美元 CIF 价格 共计货款 50 000 美元 佣金 1 000 美元 当日美元汇率的中间价为 6 68 元 作分录如下 借 应收账款 327 320 49 000 6 68 贷 应付账款 平湖服装厂 327 320 2 9 月 6 日 同时根据代理业务出库单 转账联 结转代理出口男西服销售成本 作分录如下 借 受托代销商品款 平湖服装厂 280 000 贷 发出商品 受托代销商品 280 000 三 垫付国内外直接费用的核算 外贸企业在垫付国内外直接费用时 应借记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 案例案例 18 18 上海服装进出口公司代理销售男西服发生国内外直接费用 1 9 月 7 日 签发转账支票 2 张 分别支付上海运输公司将西服运送上海港运 杂费 956 元 支付上海港西服的装船费 700 元 作分录如下 借 应付账款 平湖服装厂 1 656 贷 银行存款 l 656 2 9 月 8 日 签发转账支票 2 张 分别支付外轮运输公司的运费 800 美元 保 险公司的保险费 150 美元 当日美元汇率的中间价为 6 68 元 作分录如下 借 应付账款 平湖