审计学第九章.pptx

2020 3 31 1 财务报表审计的组织方式账户审计法 AccountApproachAudit 交易循环审计 CycleApproachAudit 第9章销售与收款循环审计 2020 3 31 2 特殊项目 企业的业务循环 资产负债表和利润表 2020 3 31 3 销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环人力资源与工薪循环投资 筹资循环 现金流量表 2020 3 31 4 销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环人力资源与工薪循环投资 筹资循环 销售与收款循环审计 2020 3 31 5 销售与收款循环审计 2020 3 31 6 销售与收款循环特点销售与收款循环的控制测试营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序 2020 3 31 7 销售与收款循环特点 2020 3 31 8 销售与收款循环的主要业务活动及相关单据 2020 3 31 9 多选 下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中正确的有 A 一般情况下 发运凭证和销售发票都是一联寄送给客户 其余联由企业保留B 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证 格式通常与销售发票的格式相同 用来证明应收账款的减少C 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户 一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D 客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证 例题 2020 3 31 10 业务循环的内部控制和控制测试 2020 3 31 11 以被审计单位的内部控制措施为起点的控制测试 接受订单 信用审批 批准销售 发运货物 开票 收款 记录 账目核对 2020 3 31 12 以风险为起点的控制测试 2020 3 31 13 单选 设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 权利和义务 例题 2020 3 31 14 营业收入审计的实质性程序 2020 3 31 15 对营业收入进行实质性分析的思路 将收入 成本及毛利率与同行业数据对比分析 分析差异的合理性 比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛利率 并查明异常情况的原因 比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务收入 毛利率 并查明异常情况的原因 比较当年度及以前年度销售退回 销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率 并查明异常情况的原因 2020 3 31 16 对营业收入进行实质性分析的思路 比较当年度及以前年度截止日前后两个月的主营业务收入 毛利率 销售退回 销售折扣与折让的总额及其与主营业务收入的比率 并查明异常情况的原因 比较当年度及以前年度各月主营业务收入 并查明异常波动的原因 比较当年度及以前年度现销与赊销的比例 并查明异常情况的原因 2020 3 31 17 对营业收入进行实质性分析的思路 比较当年度及以前年度销售佣金率 销售折扣率 销售运费率和其他销售费用率 并查明异常情况的原因 根据产品生产能力 仓储能力和运输能力 原材料采购数量及单位产品材料耗用定额 生产工人数量 生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性 并查明异常情况的原因 2020 3 31 18 对营业收入进行实质性分析的思路 核对相互独立部门的数据 如 发票上记载的销售数量与发货单记载的数量 定单数量和产品销售成本中的销货数量 账面销售数量与商品采购和生产数量 出纳记录的销售收款与应收账款贷方发生额 应收账款借方发生额与销售定单金额总计 运货部门记录的运货数与仓库记录的发货量 主营业务收入贷方发生额与发运部门记录的运货价值 账面销售额与增值税纳税申报的收入 2020 3 31 19 了解下游企业产品同期销售情况 分析被审计单位产品销售量的合理性 并查明异常情况的原因 将营业收入 主营业务利润与经营活动产生的现金流量 净利润进行对比分析 判断营业收入 主营业务利润的合理性 将营业收入与收入相关的税金如营业税 增值税等进行对比分析 判断其比例关系是否合理 将营业收入与成本 销售佣金 广告费用 运输费用 保险费用等进行对比分析 判断营业收入的合理性 对营业收入进行实质性分析的思路 2020 3 31 20 对营业收入进行实质性分析的思路 多选 在对主营业务收入进行审计时 如果认为必要可能会实施分析程序 下列说法中正确的有 A 根据增值税发票申报表或普通发票 分析产品销售的结构和价格变动是否异常 并分析异常变动的原因B 将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析 估算全年收入 与实际收入金额比较C 将本期重要产品的毛利率 与上期比较 检查是否存在异常 各期之间是否存在重大波动 查明原因D 比较本期各月各类主营业务收入的波动 分析其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律 2020 3 31 21 例题 2020 3 31 22 营业收入错报情形 营业收入的细节测试 2020 3 31 测试1 获取或编制营业收入明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符 在存在非记账本位币营业收入的情况下 检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正确 测试2 检查主营业务收入的确认条件 方法是否符合企业会计准则 前后期是否一致 关注周期性 偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则 方法 测试3 获取产品价格目录 抽查售价是否符合定价政策 并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理 有无低价或高价结算以转移收入的现象 23 营业收入的细节测试 2020 3 31 测试4 抽取本期一定数量的发运凭证 审查存货出库日期 品名 数量等是否与销售发票 销售合同 记账凭证一致 测试5 抽取本期一定数量的记账凭证 审查入账日期 品名 数量等是否与销售发票 发运凭证 销售合同一致 测试6 结合对应收账款实施的函证程序 选择主要客户函证本期销售额 测试7 对于出口销售 应当将销售记录与出口报关单 货运提单 销售发票等出口销售单据进行核对 必要时向海关函证 测试8 实施营业收入截止测试 测试9 存在销货退回的 检查相关手续是否符合规定 结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确 结合存货项目审计关注其真实性 24 营业收入的细节测试 2020 3 31 测试10 检查销售折扣与折让 检查要点包括 1 获取或编制销售折扣与折让明细表 复核加计正确 并与明细账合计数核对相符 2 取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料 并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况 与实际执行情况进行核对 检查其是否经授权批准 是否合法 真实 3 销售折扣与折让是否及时足额提交对方 有无虛设中介 转移收入 私设账外 小金库 等情况 4 检查折扣与折让的会计处理是否正确 25 营业收入的细节测试 2020 3 31 测试11 检查有无特殊的销售行为 如附有销售退回条件的商品销售 委托代销 售后回购 以旧换新 商品需要安装和检验的销售 分期收款销售 出口销售 售后租回等 选择恰当的审计程序进行审核 测试12 调查向关联方销售的情况 记录其交易品种 价格 数量 金额以及占营业收入总额的比例 对于合并范围内的销售活动 记录应予合并抵销的金额 测试13 调查集闭内部销售的情况 记录其交易价格 数量和金额 并追査在编制合并财务报表时是否已予以抵销 测试14 确定营业收入的列报是否恰当 26 2020 3 31 27 营业收入截止测试 目的 确定被审计单位主营业务的会计记录归属期是否正确 确定是否存在本期的收入推迟至下期及是否将下期收入提前至本期 营业收入截止测试方法 调查重大跨期销售 结合应收账款函证查找未被对方认可的销售 审查资产负债表日后所有的销售退回记录 复核资产负债表日前后的销售和发货水平 资产负债表日前后若干天的发运凭证和记账凭证 2020 3 31 28 2020 3 31 29 营业收入截止测试路线 基本办法 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证 直至发票存根与发运凭证 优点 比较直观 由账簿追查至相关凭证记录 以确定是否应在本期确认收入 效率高 缺点 只能查多记 无法查漏记 基本办法 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 优点 容易发现漏记的收入 缺点 费时费力 不易发现多计的收入 基本办法 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 目的 主要为防止少计收入 审计路线一 以账簿记录为起点 审计路线二 以销售发票为起点 审计路线三 以发运凭证为起点 2020 3 31 30 单选 为证实所有销售交易均已登记入账 注册会计师在执行审计程序时 常用的交易实质性程序是 A 检查证明销售交易分类正确的原始证据B 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单 销售发票副联及发运凭证D 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对 例题 2020 3 31 31 应收账款审计 2020 3 31 32 对应收账款进行实质性分析的思路 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理 并将当期借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较 计算应收账款周转率 应收账款周转天数等指标 并与被审计单位相关赊销政策 被审计单位以前年度指标 同行业同期相关指标对比分析 将被审计年度超过一定限额的客户欠款余额合计与以前年度的数据进行比较 以寻找应收账款记录方面是否出现差错的可能性 2020 3 31 33 对应收账款进行实质性分析的思路 将被审计年度的期末应收账款余额与上年同期数据进行比较 可查找被审计年度期末应收账款余额高估或低估的可能性 将被审计年度各类账龄账款占应收账款的百分比同以前年度比较 可查找被审计年度各种账龄的应收账款在财务报表中披露的适当性 将被审计年度发生坏账损失占全全部主营业务收入的比例同以前年度比较 以查找并确定期末坏账准备计提的适当性 将被审计年度计提坏账准备占应收账款的百分比同以前年度比较 也可查找是否高估或低估坏账准备 应收账款的细节测试 2020 3 31 34 测试1 核对应收账款 测试2 检查应收账款账龄分析是否正确 测试3 向债务人函证应收账款 测试4 确定已收回的应收账款金额 测试5 对未函证应收账款实施替代审计程序 测试6 检查坏账的确认和处理 测试7 抽查有无不属于结算业务的债权 测试8 检查应收账款的贴现 质押或出售 测试9 对应收账款实施关联方及其交易审计程序 测试10 确定应收账款的列报是否恰当 测试1 核对应收账款 2020 3 31 35 取得或编制应收账款明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账相符 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符 检查非记账本位币应收账款的折算汇率及其折算是否正确 分析有贷方余额的项目 查明原因 必要时 建议作重分类调整 结合其他应收款 预收款项等往来项目的明细余额 调查有无同一客户多处挂账 异常余额或与销售无关的其他款项 如 代销账户 关联方账户或员工账户 2020 3 31 36 测试2 检查应收账款账龄分析是否正确 年月日货币单位 应收账款账龄分析表 2020 3 31 37 测试3 向债务人函证应收账款 函证范围大小函证对象的选择两种函证方式函证时间的选择函证的控制对函证不符事项的处理函证结果的总结和评价 函证范围大小的确定 2020 3 31 38 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 或函证很可能无效 都必须对应收账款进行函证 否则应当在工作底稿中说明理由 函证数量多少 范围大小的决定因素有 应收账款在全部资产中所占的比重越大 函证的范围越大 被审计单位内部控制越有效 函证量可相对越少 以前期间函证中发现过重大差异 或欠款纠纷较多 则函证范围应相应扩大 函证对象的选择 2020 3 31 39 选择函证对象时 应当足以代表总体 并包括 一 大额或账龄较长的项目 二 与债务人发生纠纷的项目 三 重大关联项目 四 主要客户项目 五 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 六 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目 积极式询证函和消极式询证函 2020 3 31 40 积极式函证 PositiveConfirmation 要求函证对象无论被函证内容正确与否均请回函 以确认询证函所列示信息是否正确 或填列询证函要求的信息 在一般情况下 应选择采用此种函证方式 积极式询证函和消极式询证函 2020 3 31 41 消极式函证 NegativeConfirmation 在消极式函证方式下 审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 由于这种方式存在较大风险 只有当同时存在下列情况时 审计人员可考虑采用消极的函证方式 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 2020 3 31 42 函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内实施函证 如果重大错报风险评估为低水平 注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 2020 3 31 43 函证的控制 一 将被询证者的名称 地址与被审计单位有关记录核对 二 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 三 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 四 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 五 将发出询证函的情况形成审计工作记录 六 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 当实施函证时 审计人员应当对选择被询证者 设计询证函以及发出和跟进 包括收回 询证函保持控制 2020 3 31 44 函证控制的其它注意要点 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 注册会计师应当直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函 注册会计师应当考虑与被询证者联系 如果未能得到被询证者的回应 注册会计师应当实施替代审计程序 替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施追加的审计程序 2020 3 31 45 函证控制的其它注意要点 替代程序 包括检查与销售有关的文件 包括销售合同 销售订货单 销售发票副本及发运凭证等 审查资产负债表日后的收款情况等 函证结果差异的产生的原因 2020 3 31 46 差异的原因 双方入账时间不一致 由于一方或双方的记账错误或存在弄虚作假或舞弊行为双方存在款项纠纷 1 询证函发出时 债务人已付款 被审单位未收到 2 询证函发出时 货物已发出并记录 但货物在途中 3 债务人将货物退回 被审单位尚未收到 4 债务人对收到的货物部分或全部拒付 对函证结果的评价 2020 3 31 47 A在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分 适当时 注册会计师应当考虑 一 函证和替代审计程序的可靠性 二 不符事项的原因 频率 性质和金额 三 实施其他审计程序获取的审计证据 对函证结果的评价 2020 3 31 48 B对函证过程的评价 在评价函证的可靠性时 注册会计师应当考虑 一 对询证函的设计 发出及收回的控制情况 二 被询证者的胜任能力 独立性 授权回函情况 对函证项目的了解及其客观性 三 被审计单位施加的限制或回函中的限制 对函证结果的评价 2020 3 31 49 C最后 审计人员应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响 并将结果形成审计工作记录 如果不符事项构成错报 审计人员应当重新考虑所实施审计程序的性质 时间和范围 2020 3 31 50 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售 其销售收入主要来源于国内销售和出口销售 ABC会计师事务所负责甲公司20 8年度财务报表审计 并委派A注册会计师担任项目负责人 资料一 资料二 资料三 资料三对函证的审计说明答题要求 考题回顾 2020 3 31 51 资料一 1 甲公司的收入确认政策为 对于国内销售 在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入 对于出口销售 在相关产品装船并取得装船单时确认收入 2 在甲公司的会计信息系统中 国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头 3 20 8年12月31日 中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元 6 8元人民币 考题回顾 2020 3 31 52 资料二 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下 考题回顾 2020 3 31 53 资料三 A注册会计师选取4个应收账款明细账户 对截至20 8年12月31日的余额实施函证 并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表 有关内容摘录如下 考题回顾 对函证的审计说明 2020 3 31 54 审计说明 回函直接寄回本所 经询问甲公司财务经理得知 回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在X年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款 甲公司于X 1年1月4日实际收到该笔款项 并记入X 1年应收账款明细账中 该回函差异不构成错报 无需实施进一步的审计程序 对函证的审计说明 2020 3 31 55 审计说明 回函直接寄回本所 经询问甲公司财务经理得知 回函差异是由于甲公司在X年12月31日向B公司发出一批产品 合同价款3000万元 同