营改增交通运输行业培训.ppt

交通运输业增值税管理 南宁市货物和劳务税科 1 2 行业概述 会计核算 增值税政策 行业特点介绍 交通运输行业概述 Page 3 Page 4 运输业务范围 Page 5 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 概念和分类 Page 6 经营特点 Page 7 运输业务流程 Page 8 行业特点介绍 Page 9 Textinhere 水路运输的特点 运输量大 通过能力强 运费低廉 速度较慢 风险较大 水路运输 Page 10 水路运输的基本条件 船 港 货 线 运输工具 集散衔接地 运输对象 活动线路 Page 11 水路运输分类 Page 12 水路运输 沿海运输 指利用船舶在我国沿海区域各地之间的运输 内河运输 指利用船舶 排筏和其它浮运工具 在江河 湖泊 水库及人工水道上从事的运输 远洋运输 指除沿海运输以外所有的海上运输 班轮运输 水路运输船舶的经营方式 分类 又称作定期船运输 指按照规定的时间在一定的航线上 以既定的挂港顺序 有规则地从事航线上各港间货物运送的船舶运输 又称作不定期船运输 是相对于定期船 即班轮运输而言的另一种国际航运经营方式 租船运输 Page 13 运费的计算 Page 14 基本运费 附加费 运费总额 Fb f Q 基本运价 计费吨数 班轮运费的构成 杂货班轮运费的构成 基本运费 附加费 查等级费率表 查附加费表 Page 15 班轮运价表规定的基本运费计收标准 Page 16 W Moradval 在货物重量 尺码或价值三者中选择最高的一种计收 A V 按货物价格计收 又称为从价运费 一般按货物FOB价格的1 5 收取 W M 在毛重或体积中选择收费较高的作为计费吨 M 按货物的体积 尺码吨计收 W 按货物毛重 重量吨计收 计费的重量吨和尺码吨统称为运费吨 计费吨 按照国际惯例 容积货物是指每公吨的体积大于1 1328m3 40ft3 的货物 而我国的远洋运输运价表中则将每公吨的体积大于1m3的货物定为容积货物 W Mplusadval 按货物重量或尺码最高者 再加上从价运费计收 perhead unit 按每件货物作为一个计费单位收费 Open 临时议定价格 即由货主和船公司临时协商议定 附加费 超重附加费 超长附加费 选卸附加费 转船附加费 港口附加费 港口拥挤附加费 燃油附加费 货币贬值附加费 绕航附加费 直航附加费 Page 17 陆路运输 汽车货运 Page 18 航空运输企业 Page 19 单击此处添加标题 Page 20 湿租业务 是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限 承租期内听候承租方调遣 不论是否经营 均按一定标准向承租方收取租赁费 发生的固定费用均由承租方承担的业务 航空运输企业的主要业务 Page 21 航空服务 航空运输的生产与经营 干租业务 增值税 17 11 6 Page 22 交通运输业会计核算 营运网络 Page 23 内容4 交通运输企业核算特点 涉及在参与运输的各部门 各企业 各地区 以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作 运输生产计量单位是货物与旅客的周转量 运输生产的计量单位为人公里 海里 吨公里 海里 和换算吨公里 海里 等 会计核算特点 24 收入结算的复杂性 在运输企业营运成本的构成中 多是与运输工具使用有关的费用 如燃料 修理 折旧等支出 运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程 即运输生产的完成也就是销售的实现 因而不需要组织产成品和销售的会计核算 业务核算的特殊性 费用构成的特殊性性 计量单位的特殊性 Page 25 会计核算内容 运输企业会计核算 公路运输核算重点 Page 26 分摊以及清算 燃料和轮胎 Page 27 运输企业营运收入的构成 收入科目设置 Page 28 运输收入 装卸收入 堆存收入 代理业务收入 其他业务收入 港务管理收入 运输款项的结算 Page 29 运输款项的结算 运输款项的收取有起收 到收 扣收等多种方法 营运区域跨地区 跨国家 运输方式 直达 非直达 联运 合作等 营运进款则要通过内部或外部的站点 港口或代理单位向货主或旅客收取 结算票据 运输款项的结算 Page 30 结算票证多 结算环节多 结算内容多 单击此处添加标题 Page 31 费用核算内容 燃料 轮胎 材料 低值易耗品 营运费用的确认 Page 32 费用确认特殊性 直接费用 运行 装卸 堆存和港务管理直接费用 非营运期间的费用 修理 封冻期间费用 水路运输企业 固定费用 船舶固定费用 船舶共同费用 集装箱固定费用 直接费用确认劳务收入的同时 固定费用按会计核算期予以确认 非营运期间费用发生时确认 成本核算项目 Page 33 司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资 工资性津贴 生产性奖金 以及职工福利费 燃料轮胎 保养修理费折旧费养路费其他费用 指车队 车站 车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的 应由各类成本负担的管理费用和营业费用 运输成本的构成 Page 34 成本核算设置科目 Page 35 运输成本装卸成本堆存成本代理业务支出 管理费用财务费用 运输支出 辅助营运费用 营运间接费用 核算公路运输过程中发生的直接营运费用 核算辅助生产部门为制造工具 备件 修理车辆 供应水 电等发生的辅助生产费用 核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用 运输企业会计核算 公路运输 Page 36 运输企业会计核算 公路运输 Page 37 Page 38 运输企业会计核算 水路运输核算 成本计算对象 可以按照单船设立船舶费用明细账 一般货物运输 船舶类型或单船作为成本计算对象 成本计算单位 货运成本的计算单位是千吨海里 成本项目 工资及福利费 燃料 材料 船舶折旧 船舶修理费 港口费 事故损失 其他 成本计算 沿海运输企业的运输业务承担的营运费用 构成运输总成本 运输总成本除以同期的周转量 Page 39 运输企业会计核算 水路运输核算 成本计算对象 按航次计算成本 故其成本计算对象一般为船舶航次 成本计算单位 货运成本的计算单位是千吨海里 成本项目 工资及福利费 燃料 材料 船舶折旧 船舶修理费 港口费 事故损失 其他 成本计算 远洋运输企业只计算报告期内船舶已完航次的成本 构成该期远洋运输的总成本 报告期末未完航次的运输费用转入下期计算 Page 40 运输企业会计核算 水路运输核算 成本计算对象 货运业务按运输种类分为货轮货运 客货轮货运 拖驳货运 成本计算单位 货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里 成本项目 船员工资 福利费 燃料 润料 物料 船舶折旧 船舶修理费 事故损失和其他费用 成本计算 内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本 各运输种类的总成本除以各自完成的周转量 即为各运输种类的单位成本 Page 41 运输企业会计核算 水路运输核算 航空运输行业收入的会计核算特点 必须定期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊 必须在航空运输过程结束后 经过分摊和清算 才能确认个别航空公司的运输收入 收入的核算具有国际性 运输企业会计核算 航空运输 Page 42 航空运输业务成本核算 Page 43 运输企业会计核算 航空运输 应交税费 应交增值税 进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款转出多交增值税转出未交增值税出口退税出口抵减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额期末无余额 应交税费 应交增值税帐户核算 Page 44 45 45 差额征税 差额征税 营改增相关政策 财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 附件2第一条第 三 项规定 1 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 2 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 Page 46 差额征税 3 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 其支付给试点纳税人的价款 取得增值税专用发票的 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 4 允许扣除价款的项目 应当符合国家有关营业税差额征税政策规定 Page 47 差额征税 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款 应取得符合法律 行政法规和国家税务总局有关规定的凭证 否则 不得扣除 上述凭证是指 一 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 二 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 三 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的外汇支付凭证 签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 四 国家税务总局规定的其他合法有效凭证 Page 48 营业税差额征税规定 一 基本规定1 营业税暂行条例 国务院令540号 第五条第 一 项规定 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 第三条第 十六 项规定 经地方税务机关批准使用运输企业发票 按 交通运输业 税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的 以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额 Page 49 营业税差额征税规定 3 国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知 国税发 2007 101号 第一条规定 公路 内河联合货物运输业务 是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位 或个人 共同完成的货物运输业务 运输单位 或个人 应以收取的全部价款向付款人开具货运发票 合作运输单位 或个人 以向运输单位 或个人 收取的全部价款向该运输单位 具货运发票 运输单位 或个人 应以合作运输单位 或个人 向其开具的货运或个人 开发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证 Page 50 营业税差额征税规定 二 具体规定1 国家税务总局关于客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知 国税函 2005 202号 规定 中国国际航空股份有限公司 简称国航 与中国国际货运航空有限公司 简称货航 开展客运飞机腹舱联运业务时 国航以收到的腹舱收入为营业额 货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额 营业额扣除凭证为国航开具的 航空货运单 2 国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知 国税发 2005 208号 第一条第 一 项规定 试点企业 此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业 将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税 Page 51 差额征税会计处理 Page 52 一 一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务成本 等科目 差额征税会计处理 二 小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 企业接受应税服务时 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 应交增值税 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 主营业务成本 等科目 Page 53 二 增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 开始试点当月月初 企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 Page 54 其他会计处理 三 取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的 期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时 按应收的金额 借记 其他应收款 等科目 贷记 营业外收入 科目 待实际收到财政扶持资金时 按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 贷记 其他应收款 等科目 Page 55 其他会计处理 其他会计处理 四 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 相关法规 财税 2012 15号财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 一 增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 减免税款 专栏 用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额 Page 56 其他会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备 按实际支付或应付的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 递延收益 科目 按期计提折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 同时 借记 递延收益 科目 贷记 管理费用 等科目 企业发生技术维护费 按实际支付或应付的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 贷记 管理费用 等科目 Page 57 其他会计处理 二 小规模纳税人的会计处理按税法有关规定 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的 按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 企业购入增值税税控系统专用设备 按实际支付或应付的金额 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 递延收益 科目 按期计提折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 同时 借记 递延收益 科目 贷记 管理费用 等科目 企业发生技术维护费 按实际支付或应付的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 科目 贷记 管理费用 等科目 应交税费 应交增值税 科目期末如为借方余额 应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 如为贷方余额 应在资产负债表中的 应交税费 项目列示 Page 58 取得发票的处理 Page 59 会计核算案例 一般纳税人 Page 60 华东运输公司应纳税额 120万 1 11 0 11 0 1118918 92元 光明运输公司应纳税额 300万 1 11 0 11 1118918 92 178378 38元 从试点一般纳税人处取得发票 光明运输公司接受宏图商贸公司委托 将一批货物从甲地运输至乙地 运费为300万元 光明公司将部分货物委托华东运输公司运送 约定的运费为120万元 相互间通过银行存款结算 假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人 相互间的票据是货物运输业增值税专用发票 假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人 华东运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人 华东运输公司应纳税额 120万 1 03 3 34951 46元光明运输公司进项税额 120万 7 84000元 应交增值税 300万 1 11 0 11 84000 00 217297 30元 从试点小规模纳税人处取得发票 会计核算案例 一般纳税人 从非试点纳税人取得发票 借 主营业务成本1081081 08应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 118918 92 120万 1 11 0 11 贷 银行存款1200000增值税 300万 1 11 0 11 118918 92 178378 38元 假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人 华东运输公司是非试点地区的纳税人 开具120万元的地税 公路 内河货物运输业统一发票 给光明运输公司 缴纳营业税 1200000 3 36000元 华东运输公司 光明运输公司 会计核算案例 一般纳税人 不符合差额征税条件应缴增值税 300万 1 03 3 87378 64元 符合差额征税条件借 银行存款300万贷 主营业务收入应交税费 应交增值税借 主营业务成本应交税费 应交增值税贷 银行存款120万增值税 300 120 1 03 3 54527 18元 宏图商贸公司取得光明公司代开的货物运输业专用发票上注明的价税合计300万元计算可抵扣的增值税进项税额21万元 300万 7 假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人 华东运输公司是非试点地区的纳税人 会计核算案例 小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票 财务核算相关文件 分别于1980年12月 1986年12月和1989年12月修订颁发的 国营交通运输企业会计制度 对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用 1993年7月1日 运输企业财务制度 运输 交通 企业会计制度 运输 民用航空 企业会计制度 和 运输 铁路 企业会计制度 开始实施 2003年6月19日 财政部以财会 2003 18号印发了 民航企业会计核算办法 成为我国交通运输业第一个与 企业会计制度 接轨的会计核算办法 2008年 新准则的实施范围将扩大到中央国有企业 2009年 进一步扩大新准则实施范围 目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系 Page 64 交通运输业增值税政策 Page 65 交通运输企业增值税征税范围 Page 66 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 交通运输服务11 物流辅助服务6 装卸搬运服务 港口码头服务 航空服务 交通运输企业增值税征税范围 以下项目不征收增值税 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务 不征收增值税 根据国家指令无偿提供的航空运输服务 属于 试点实施办法 第十一条规定的以公益活动为目的的服务 不征收增值税 试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入 不属于增值税应税收入 不征收增值税 Page 67 68 实施办法单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 增值税暂行条例实施细则单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人 纳税义务人 收入的确认 收入与纳税义务发生时间的确认 Page 69 Page 70 增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票