高级财务会计1ppt课件.ppt

高级财务会计 任课教师 王婧手机 QQ 261393447 31 03 2020 2 须知事项 课程难度介于注会考试与中财之间面向多数同学重点内容详细讲解教材自行打印课件 适当笔记需要配合大量课后练习请保持课堂安静 31 03 2020 3 授课内容 第一章非货币性资产交换第二章债务重组第三章借款费用第四章所得税第五章会计政策 会计估计变更和差错更正第六章企业合并第七章合并财务报表 31 03 2020 4 第一章非货币性资产交换 31 03 2020 5 内容提要 本章属于次重点章节学习内容掌握非货币性资产交换的认定掌握商业实质的判断掌握公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认掌握账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定 31 03 2020 6 目录 第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理 买价 30元现价 18元 买价 20元现价 15元 小胖 小明 补价 3元 31 03 2020 7 第一节非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换 易货贸易是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产包括现金 银行存款 应收账款 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等非货币性资产是指货币性资产以外的资产 31 03 2020 8 第一节非货币性资产交换的认定 例1 多选题 下列资产中 属于非货币性资产的有 A 存货B 固定资产C 可供出售金融资产D 准备持有至到期的债券投资E 应收账款 答案 ABC 31 03 2020 9 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 标准与25 做比较补价 整个资产交换金额 25 非货币性资产交换补价 整个资产交换金额 25 货币性资产交换整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值 第一节非货币性资产交换的认定 31 03 2020 10 第一节非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换不涉及的交易和事项与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让在企业合并 债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 31 03 2020 11 例题 例2 多选题 下列交易中 属于非货币性资产交换的有 2007年考题 A 以l00万元应收债权换取生产用设备B 以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D 以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 答案 BE 31 03 2020 12 例题 例3 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车 该机器的账面价值为20万元 公允价值为13万元 小汽车的账面价值为21万元 公允价值为16万元 甲公司支付了补价3万元 要求 判断是否属于非货币性资产交换 收到补价的企业补价所占比重 补价 交易总量 3 16 18 75 支付补价的企业补价所占比重 补价 交易总量 3 13 3 18 75 计算结果表明 此笔业务为非货币性交换 31 03 2020 13 例题 例4 下列交易中 属于非货币性资产交换的有 2007年注会考题 A 以公允价值100万元原材料换取生产用设备B 以公允价值500万的长期股权投资换取专利权C 以公允价值100万的A车床换取B车床 同时收到20万的补价D 以公允价值70万的电子设备换取一辆小汽车 同时支付30万的补价 答案 ABC解析 C20 100 20 25 支付补价的企业 31 03 2020 14 第二节非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则 确认换入资产的成本确认基础公允价值该项交换具有商业实质换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量账面价值该项交换不具有商业实质换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量 31 03 2020 15 第二节非货币性资产交换的确认和计量 商业实质的判断该项非货币性资产交换是具有商业行为的 交易双方从交换中都受益 使资源达到更合理的配置具体标准换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的关联方之间交换资产与商业实质的关系 31 03 2020 16 第二节非货币性资产交换的确认和计量 甲公司通过交换出让了闲置土地 获得了对A的15 股权后可以对A实施控制 交换获益乙公司通过交换出让了15 的股权 但却换入了大片土地用于建造厂房 交换获益 具有商业实质 31 03 2020 17 第二节非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量的原则 确认换入资产的成本计量原则公允价值以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益账面价值以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本无论是否支付补价 不确认损益 31 03 2020 18 第三节非货币性资产交换的会计处理 须解决问题公允价值计量的会计处理换入资产入账价值的确定收到补价换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理相关税费的处理账面价值计量的会计处理换入资产入账价值的确定相关税费的处理 31 03 2020 19 第三节非货币性资产交换的会计处理 公允价值 以公允价值计量的会计处理换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况涉及补价的情况换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理存货固定资产 无形资产长期股权投资 可供出售金融资产相关税费的处理换出资产相关税费同于出售资产相关税费换入资产相关税费同于购入资产相关税费 31 03 2020 20 第三节非货币性资产交换的会计处理 公允价值 不涉及补价的情况换入资产成本 换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况支付补价换入资产成本 换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的补价 支付的应计入换入资产成本的相关税费收到补价收到补价换入资产成本 换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 收到的补价 支付的应计入换入资产成本的相关税费 31 03 2020 21 第三节非货币性资产交换的会计处理 公允价值 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产为存货的 应当作为销售处理 按其公允价值确认销售收入 同时结转相应的销售成本 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 换出资产公允价值与其账面价值的差额 计入 投资收益 并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的 资本公积 其他资本公积 转入投资收益 31 03 2020 22 例题14 1 教材例14 1 20 8年9月 A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机 换入的打印机作为固定资产管理 A B公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 设备的账面原价为150万元 在交换日的累计折旧为45万元 公允价值为90万元 打印机的账面价值为110万元 在交换日的市场价格为90万元 计税价格等于市场价格 B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备 整个交易过程中 除支付运杂费 换出资产 15000元外 没有发生其他相关税费 假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备 其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 31 03 2020 23 例题14 1 A公司换入资产的增值税进项税额 900000 17 153000 元 换出设备的增值税销项税额 900000 17 153000 元 借 固定资产清理1050000累计折旧450000贷 固定资产 设备1500000借 固定资产清理15000贷 银行存款15000 借 固定资产 打印机900000应交税费 应交增值税 进项税额 153000营业外支出165000贷 固定资产清理1065000应交税费 应交增值税 销项税额 153000 31 03 2020 24 例题14 1 B公司的账务处理如下 根据增值税的有关规定 企业以库存商品换入其他资产 视同销售行为发生 应计算增值税销项税额 缴纳增值税 换出打印机的增值税销项税额 900000 17 153000 元 换入设备的增值税进项税额 900000 17 153000 元 借 固定资产 设备900000应交税费 应交增值税 进项税额 153000贷 主营业务收入900000应交税费 应交增值税 销项税额 153000借 主营业务成本1100000贷 库存商品 打印机1100000换出资产公允价值与账面价值之差体现在当期利润中 31 03 2020 25 例题14 2 例14 2 2009年10月 为了提高产品质量 甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术 在交换日 甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元 已计提长期股权投资减值准备余额为60万元 在交换日的公允价值为600万元 丙公司专利技术的账面原价为800万元 累计已摊销金额为160万元 已计提减值准备为30万元 在交换日的公允价值为600万元 丙公司原已持有对以公司的长期股权投资 从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后 使乙公司成为丙公司的联营企业 税务机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税 6000000 5 300000元 31 03 2020 26 例题14 2 甲公司 借 无形资产600长期股权投资减值准备60投资收益140贷 长期股权投资800 丙公司 借 长期股权投资600累计摊销160无形资产减值准备30营业外支出40贷 无形资产 专利权800应交税费 应交营业税30 31 03 2020 27 例题14 3 教材 例14 3 甲公司与乙公司经协商 甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换 甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义 但公司未采用公允价值模式计量 在交换日 该幢公寓楼的账面原价为9000万元 已提折旧1500万元 未计提减值准备 在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元 营业税税率为5 乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元 乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量 在交换日的公允价值为7500万元 由于甲公司急于处理该幢公寓楼 乙公司仅支付了450万元给甲公司 乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的 并拟采用公允价值计量模式 甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的 转让公寓楼的营业税尚未支付 假定除营业税外 该项交易过程中不涉及其他相关税费 31 03 2020 28 例题14 3 甲公司 借 其他业务成本7500投资性房地产累计折旧1500贷 投资性房地产9000借 营业税金及附加400贷 应交税费 应交营业税400借 交易性金融资产7500银行存款450贷 其他业务收入7950 乙公司 借 投资性房地产8000贷 交易性金融资产6000银行存款450投资收益1550 由于甲是急于出售公寓楼 所以乙公司只支付了7950万的对价 而实际上该公寓楼的公允价值为8000万更有说服力 31 03 2020 29 例题3 单选题 20 8年3月 甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备 并将换入办公设备作为固定资产核算 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元 累计确认公允价值变动收益为5万元 在交换日的公允价值为28万元 甲公司另向乙公司支付银行存款1 25万元 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元 未计提跌价准备 在交换日的公允价值为25万元 乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制 共同控制或重大影响 拟随时处置丙公司股票以获取差价 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 2009年新制度考题 1 甲公司换入办公设备的入账价值是 A 20 00万元B 24 25万元C 25 00万元D 29 25万元 2 下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中 正确的是 A 换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B 换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C 换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D 换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 课后练习题 31 03 2020 30 课后练习题 例题4 单选题 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换 另支付补价l0万元 在交换日 甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元 累计折旧为25万元 公允价值为l30万元 A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元 累计折旧为l75万元 公允价值为l40万元 该非货币性资产交换具有商业实质 假定不考虑相关税费 甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 2007年考题 A 0B 5万元C 10万元D 15万元 31 03 2020 31 课后练习题 例题5 单选题 2010年3月 甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备 并将换入的办公设备作为固定资产核算 有关资料如下 甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元 成本为230万元 已计提存货跌价准备40万元 增值税税额为34万元 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元 在交换日的公允价值为210万元 增值税税额为35 7万元 甲公司向乙公司支付补价11 7万元 甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元 甲公司和乙公司不存在任何关联方关系 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列第 1 题至第 2 题 1 甲公司换入办公设备的入账价值是 万元 A 210B 212C 245 7D 247 7 2 甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为 万元 A 8B 30C 38D 10 31 03 2020 32 第三节非货币性资产交换的会计处理 账面价值 以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足以下条件该项交换具有商业实质换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量计量原则应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益解决问题换入资产入账价值的确定相关税费的处理 31 03 2020 33 第三节非货币性资产交换的会计处理 账面价值 换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本 换出资产账面价值 换出资产增值税销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况换入资产成本 换出资产账面价值 换出资产增值税销项税额