股份公司资产减值管理办法

1 中国石油天然气股份有限公司 资产减值管理办法 石油财 2009 179 号 第一章 总则 第一条第一条 为规范资产减值确认计量 加强中国石油天然 气股份有限公司 以下简称股份公司 资产管理工作 根据 企业会计准则 国际财务报告准则 中国石油天然气股份 有限公司会计手册 和有关规定 制定本办法 第二条第二条 本办法适用于股份公司总部和专业分公司 地 区分公司 全资子公司 以下统称各单位 股份公司的控股 公司参照执行 第三条第三条 可能发生减值的资产包括 应收款项 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 长期股权投资 固定资产 油 气资产 在建工程 含地质勘探支出 油气开发支出 工程物 资 无形资产 投资性房地产 持有至到期投资 可供出售 金融资产 商誉等 第四条第四条 股份公司资产减值工作实行总部 地区公司分 级管理体制 第五条第五条 股份公司财务部负责制订股份公司资产减值管 理制度 指导和检查各单位资产减值工作 组织相关部门审 2 核各单位资产减值准备申请报告并批复 第六条第六条 各单位负责对所属资产减值情况进行判断 向 股份公司财务部提出计提资产减值准备的申请 开展资产减 值相关工作 第二章 资产减值迹象的判断 第七条第七条 各单位应当定期对各项资产进行减值迹象判断 出现资产减值迹象的 应当及时对资产进行减值测试 估计 其可收回金额 合理确定减值损失 按照本办法规定计提资 产减值准备 不存在减值迹象的 无需进行减值测试 对于因 企业合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产 尚未达 到可使用状态的无形资产 未探明矿区权益 各单位每年应 至少进行一次减值测试 第八条第八条 表明存货可能出现跌价损失的客观证据包括 一 该存货市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升 的希望 二 企业使用该项原材料生产产品成本大于产品销售 价格 三 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新 产品需要 而该原材料市场价格又低于其账面成本 四 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形 存货出现以下情形之一的 应当按照有关规定及时进行 存货报废处理 不应再申请计提存货跌价准备 3 一 已霉烂变质 二 已过期且无转让价值 三 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值 四 其他足以证明已无使用价值和转让价值 第九条第九条 表明应收款项 应收账款 其他应收款 预付账 款 持有至到期投资 可供出售金融资产可能发生减值的客 观证据包括 一 发行方或债务人发生严重财务困难 二 债务人违反了合同条款 三 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生 财务困难的债务人作出让步 四 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 五 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活 跃市场继续交易 六 债务人经营所处的技术 市场 经济或法律环境等 发生重大不利变化 使权益工具投资人可能无法收回投资成 本 七 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下 跌 八 其他表明金融资产发生减值的客观证据 第十条第十条 对长期股权投资 对子公司 合营企业 联营企 4 业的权益性投资 固定资产 油气资产 在建工程 含地质 勘探支出 油气开发支出 工程物资等 无形资产 投资性 房地产 商誉等非流动资产 判断资产是否存在减值迹象时 应从外部信息和内部信息两方面综合判断 判断资产可能出现减值迹象的外部信息包括 一 资产市价在当期大幅下跌 其跌幅明显高于因时间 推移或者正常使用而预计的下跌 二 企业经营所处的经济 技术 法律等环境以及资产 所处的市场在当期或将在近期发生重大变化 从而对企业产 生不利影响 三 市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 并 导致资产可收回金额大幅度降低 四 企业所有者权益的账面价值远高于其市值 五 债务单位和被投资单位的财务状况严重恶化 六 其他能够表明资产已经发生减值的外部信息 判断资产可能出现减值迹象的内部信息包括 一 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏 二 资产已经或者将被闲置 终止使用 或者计划提前 处置 三 企业内部报告的证据表明资产能产生的经济利益 已经低于或者将低于预期 该类证据包括 5 1 资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远低 于原来的预算 2 资产发生的营业损失远高于原来的预算 3 资产在建造或收购时所需的现金支出远高于最初预 算 4 资产在经营或维护中所需的现金支出远高于最初预 算 5 其它表明资产能产生的经济利益已经低于或者将低 于预期的企业内部报告相关证据 四 其他能够表明资产已经发生减值的内部信息 第三章资产减值确认计量方法 第十一条第十一条 各单位应当根据对资产减值迹象的判断结果 对不同类别的资产采用不同的资产减值确认计量方法 第十二条第十二条 各单位应按照成本与可变现净值孰低对存货 进行计量 存货的可变现净值低于其账面价值的 根据账面 价值高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 确定存货可变现净值应区分直接用于出售的产成品 商 品 用于出售的材料等商品存货和需要经过加工的材料存货 分别计算 商品存货的可变现净值应根据在正常生产经营过程中 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金 额确定 材料存货的可变现净值应根据在正常生产经营过程 6 中 以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发 生的成本 估计的销售费用和相关税费后的金额确定 估计存货售价 应当按照下列规定执行 一 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础 二 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超 出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售 价格作为计算基础 第十三条第十三条 金融资产出现减值迹象的 应根据不同资产 类型分别处理 一 以摊余成本计量的金融资产 持有至到期投资和贷 款 发生减值的 应当将该金融资产的账面价值减记至预计 未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入 当期损益 折现率应采用该金融资产的原实际利率或合同规 定的现行实际利率 二 应收款项 应收账款 其他应收款 预付账款 发生 减值 预计未来现金流量与其现值相差很小的 可不对其预 计未来现金流量进行折现 采用个别确认法计提坏账准备 三 可供出售金融资产发生减值的 应当按照以下情况 处理 1 以公允价值计量的可供出售金融资产发生减值时 原 直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失 应 7 当予以转出 计入当期损益 该转出的累计损失 为可供出 售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额 当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 2 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资发生减值时 应当将该权益工具投资的账面 价值 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量 折现确定的现值之间的差额 确认为减值损失 计入当期损 益 第十四条第十四条 长期股权投资 对子公司 合营企业 联营企 业的权益性投资 固定资产 油气资产 在建工程 含地质 勘探支出 油气开发支出 工程物资等 无形资产 投资性 房地产 商誉等非流动资产出现减值迹象的 各单位应当根 据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现 金流量的现值两者之间较高者确定其可收回金额 资产可收 回金额低于其账面价值的 应当计提资产减值准备 第十五条第十五条 估计资产可收回金额应当以单项资产为基础 企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的 应当以该资 产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 第十六条第十六条 各单位估计资产的公允价值减去处置费用后 的净额 应当按照下列方法执行 一 资产存在销售协议但存在活跃市场的 各单位应当 根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该 8 资产处置费用的金额 二 资产不存在销售协议但存在活跃市场的 各单位应 当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额 三 资产既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市 场的 各单位应当参考同行业类似资产的最近交易价格或者 结果进行估计 四 各单位无法可靠估计资产公允价值的 应当以该资 产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 上述资产公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接归属 于资产处置的增量成本 包括与资产处置有关的中介费用 相关税费 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直 接费用等 但财务费用和所得税费用除外 第十七条第十七条 各单位估计资产预计未来现金流量的现值 应当综合考虑以下主要因素 关键业务数据预测 主要原料 产品预测价格 现金流出预测 减值测试折现率 资产组认 定 资产组测试期 总部资产分摊 商誉减值测试等 其中 一 关键业务数据预测应由各单位负责生产运营的业 务部门和规划计划部门提供 并与中长期规划及最近年度计 划衔接 确保预测数据客观合理 关键业务数据主要包括油 气区块产量 原油年加工能力 炼化产品结构 加工收率 单 站日销量 库容利用率等 关键业务数据应当以资产当前使 9 用状态为基础预测 剔除以下因素 预期资产改扩建 新建 预期采用新工艺技术 预期收购 兼并 出售 重组等因素 二 原油 成品油 化工产品价格由财务部根据权威机 构预测定期发布 各单位板块内和板块间互供产品应根据外 销公允价格确定预测价格 不能直接采用内部定价 三 各单位应根据历史成本数据 业务发展规划以及最 近期间预算数据为依据合理预测现金流出 现金流出预测不 考虑营业外收支等非正常因素影响 不包括改 扩建发生的 资本性支出 不包括筹资活动和所得税收付现金流 四 减值测试折现率由财务部依据股份公司加权平均 资本成本 参考投资项目要求回报率和资产特定风险等因素 综合确定并定期发布 五 资产组是能够独立产生现金流入的最小资产单元 油气田地区公司以油气生产区块为资产组 炼油生产地区公 司以炼油装置为资产组 化工生产地区公司以化工生产装置 为资产组 乙烯裂解装置应与下游生产可对外销售产品的装 置结合成资产组进行测试 销售地区公司以加油站 油库为 资产组 管道运销地区公司以独立营运的油气管线或管网为 资产组 辅助生产车间 装置不能独立于主要生产性资产经 营并产生现金流入或产品公允价格难以确定的 应当与主要 生产性资产构成资产组进行测算 上述资产组应包括按照合 理方法分摊的总部资产和商誉 资产组一经确定 在各个会 10 计期间应当保持一致 不得随意变更 六 资产组测试期按照以下方法确定 在有明确关停计 划使资产剩余可使用寿命明显低于预期的情况下 可适当减 少测试年限 1 油气田区块资产组测试期 根据油气田开发等部门确 定的剩余使用寿命确定 2 加工 销售型资产组测试期 资产组剩余可使用寿命 测算时固定资产净额 预计残值 按照测算当期计提折旧 计算的全年计提折旧数 七 各单位对资产组进行减值测试 应当认定所有与该 资产组相关的总部资产 并将相关总部资产按照合理和一致 的基础分摊至该资产组 分摊总部资产的资产组出现减值的 应将减值准备分摊至资产组内各项资产 包含分摊的总部资 产 但对于通用性强 易变现 公允价值容易确定的总部资 产原则上不予分摊减值金额 上述总部资产指直接或间接为 生产服务的非生产性资产 包括各地区公司及分厂 矿 机关 科研单位 生活后勤单位使用的资产 以及生产单位使用的 车辆 计算机等各种通用非安装设备 总部资产的显著特征 是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 而且 其账面价值难以完全归属于某一资产组 八 企业合并所形成的商誉出现减值迹象的 应当将商 誉按照合理的方法分摊至相关的资产组进行减值测试 测试 11 方法比照总部资产处理 第十八条第十八条 根据减值测试的结果 资产组或资产组组合 的可收回金额低于其账面价值的 应当确认相应的减值损失 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊 一 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 二 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面 价值所占比重 按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减 应当作为各单项资产 包括 商誉 的减值损失处理 计入当期损益 抵减后的各资产的账 面价值不得低于以下三者之中最高者 该资产的公允价值减 去处置费用后的净额 该资产预计未来现金流量的现值和零 固定资产 油气资产 投资性房地产账面价值的抵减以净残 值为限 加油站或油库资产组内的土地使用权的公允价值可 参照同一区域内 地理环境相同或相近 可使用状况相同或 相近的土地使用权在活跃市场上的最近交易价格确定 第四章 资产减值审批及账务处理 第十九条第十九条 各单位计提资产减值准备 应由财务部门填 写计提减值准备申请表 见附件 组织审查并经本单位领导 办公会批准后 以正式文件报股份公司财务部审批 第二十条第二十条 股份公司财务部应组织专业公司 资本运营 部等相关部门对资产减值申请进行审核并提出处理意见 其 12 中 以下资产减值准备应报股份公司财务总监审批 一 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投 资 在建工程减值准备金额超过 5000 万元 二 坏账准备 存货跌价准备 无形资产减值准备金额 超过 15000 万元 三 固定资产 油气资产减值准备金额超过 30000 万元 第二十一条第二十一条 经审批后 在中国会计准则下 应将计提的 资产减值金额借记 资产减值损失 贷记相关资产减值准备 科目 在国际财务报告准则下 应收账款 其他应收款 预付 账款的坏账损失列入 销售及管理费用 存货跌价损失列入 购买服务及其他支出 长期股权投资 持有至到期投资 可 供出售金融资产减值损失列入 其他费用净额 固定资产 油气资产 在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 工程物 资等 无形资产 商誉减值损失列入 资产减值损失 第二十二条第二十二条 对已发生减值的固定 油气 资产计提折旧 折耗 各单位应将各资产组计提的固定 油气 资产减值准备 按该资产组内单项资产账面价值占资产组总资产账面价值 的比例在各项资产间予以分摊 并按照各项资产新的账面价 值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额 已提足折旧的固 定资产 油气资产等 不再分摊该资产组计提的减值准备 第五章 已计提资产减值准备的后续处理 13 第二十三条第二十三条 已计提资产减值准备的转回按以下规定执 行 一 在中国会计准则下 各单位对长期股权投资 固定 资产 油气资产 在建工程 含地质勘探支出 油气开发支出 工程物资等 无形资产 投资性房地产 划分为可供出售金 融资产的在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计 量的权益性投资 商誉等计提的减值准备不得转回 二 各单位应定期对已经确认的坏账准备 存货跌价准 备 持有至到期投资减值准备 以公允价值计量的可供出售 金融资产减值准备等进行判断 已不存在减值损失或资产价 值部分恢复的 应按不同项目填写 减值准备转回审批表 报股份公司财务部批准后转回以前提取的减值准备 减值准 备转回程序参照本办法计提减值准备程序执行 三 对于已确认减值损失的可供出售债务工具 在随后 的会计