会计学会计报表第9章.ppt

会计学 主讲人 吉利 第九章会计报表 一 会计报表概述二 资产负债表三 利润表四 其他 一 会计报表概述 为什么 Why 编制会计报表的目的是什么 What 会计报表的分类怎么样 How 编制会计报表的基本要求 编制会计报表的目的 编制会计报表的基本目的 是向报表使用者提供反映企业财务状况 经营成果和现金流量的财务信息 有助于报表使用者的决策报表使用者是与企业有直接或间接经济利益关系的人或机构 他们是投资者 债权人 管理当局和政府等不同报表使用者对会计报表信息的要求不同会计报表是根据企业日常核算资料定期编制的 用以反映 的总结性书面文件日常核算资料是指账簿资料 账簿信息分散化 会计报表的分类 按照会计报表服务对象对内报表 没有统一的内容和格式要求 如成本报表对外报表 财务报表 有统一的内容和格式要求按照会计报表反映内容静态报表 反映企业在一定时点的财务状况 即资产 负债和所有者权益状况 如资产负债表动态报表 反映企业在一定时期内经营成果和现金流量 如利润表和现金流量表按照会计报表编制时间年度报表中期报表 月报 季报和半年报 按照会计报表编制单位单位报表汇总报表企业会计准则的要求 编制会计报表的基本要求 企业会计准则第30号 财务报表列报 第二章第四条 企业应当以持续经营为基础 以持续经营为基础编制财务报表不再合理的 企业应当采取其他编制基础 并在附注中披露这一事实第二章第五条 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 但下列情况除外 会计准则要求改变财务报表项目的列报企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目列报能够提供更可靠 更相关的会计信息 第二章第六条 性质或功能不同的项目 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 第二章第八条 当期财务报表列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 另据 企业会计制度 月报应在每月结束后6天内 节假日顺延 报出 季报应在季度终了后15天内 节假日顺延 报出 半年度报表应在半年度结束后60天内 相当于两个连续的月份 报出 年报应在年度结束后4个月内对外提供 二 资产负债表 资产负债表的概念资产负债表的格式资产负债表的编制方法 资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表 也称财务状况表资产负债表把企业在某一特定日期结束所拥有或控制的经济资源 资产 所承担的现有义务 负债 和所有者对净资产的要求权 所有者权益 高度概括地反映出来通过资产负债表 可以反映资产 负债和所有者权益的总量及结构 以及它们之间的关系 资产负债表的格式 报告式资产 负债 所有者权益自上而下排列 首先列示资产数额 然后列示负债数额 最后列示所有者权益数额账户式资产 负债 所有者权益分左 右两方 左方为资产 右上为负债 右下为所有者权益 左 右两方平衡相等 也称平衡表 企业会计准则第30号 财务报表列报 应用指南采用账户式 资产负债表 资产负债表的编制方法 年初余额 根据上年资产负债表 期末余额 填列 期末余额 根据资产 负债和所有者权益类账户期末余额填列应先编制 账户余额试算平衡表 根据报表项目和账户的关系 具体填列方法有 根据总账余额直接填列根据若干总账余额计算填列根据若干明细账余额分析填列根据总账余额减去其备抵账户余额填列根据报表项目之间的关系填列 三 利润表 利润表的概念利润的格式利润表的编制方法 利润表的概念 利润表是反映企业一定时期内经营成果的报表 也称损益表或收益表利润表将企业一定时期内的收入与同一会计期间的相关费用 成本进行配合比较 计算出一定时期的税后利润 利润表的格式 单步式是将企业所有的收入加计在一起 再把所有费用加计在一起 然后用收入合计减去费用合计之后的差额 便是企业的净利润 或亏损 优点是计算简单 缺点是若干有意义的损益信息在表中无法揭示多步式是将利润表的内容按照重要性 配比原则多次分类 并产生一些中间性的收益信息 从营业收入到本年净利润要分若干步才能计算出来 企业会计准则第30号 财务报表列报 应用指南采用多步式 利润表 利润表的编制方法 上期金额 根据上年同期利润表 本期金额 填列 本期金额 根据收入 费用和利润类账户本期发生额填列根据报表项目和账户的关系 具体填列方法有 根据总账发生额直接填列根据若干总账发生额计算填列如 营业收入 项目应根据 主营业务收入 和 其他业务收入 账户发生额合并填列 营业成本 项目同理根据总账发生额分析填列管理费用 财务费用的冲减 以及公允价值变动损失 投资损失等应以 号填列根据报表项目之间的关系填列计算每股收益 四 其他 现金流量表所有者权益变动表附注 现金流量表 现金流量表是反映企业一定时期内现金流量的报表 是以收付实现制为基础编制的现金流量表 正表 分别经营活动 投资活动和筹资活动列报现金流量 并在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息详见 企业会计准则第31号 现金流量表 及其应用指南 所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目 净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累计影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况详见 企业会计准则第30号 财务报表列报 及其应用指南 附注 附注是对资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等附注一般应当按照下列顺序披露 财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策的说明重要会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明对已在表中列示的重要项目的进一步说明或有和承诺事项 资产负债表日后非调整事项 关联方关系及其关联交易等详见 企业会计准则第30号 财务报表列报 及其应用指南 本章要点 财务报表体系资产负债表 格式和编制方法利润表 格式和编制方法 典型例题 单选题 预收账款 账户明细账若有借方余额 应将其计入资产负债表中 项目A预收账款B预付账款C应收账款D应付账款多选题我国企业会计准则要求 财务报表体系包括 A资产负债表B利润表C现金流量表D所有者权益变动表E附注 在资产负债表中应作为 存货 项目列示的有 A原材料B库存商品C生产成本D工程物资E委托代销商品F材料成本差异业务题编制利润表 全部学完啦 0 企业会计准则的要求 企业会计准则第30号 财务报表列报 第一章第二条 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应该包括下列组成部分 资产负债表利润表现金流量表所有者权益 或股东权益 变动表附注 最新会计准则的主要变化从 3张主表 附表 附注 到 4张主表 附注 原利润分配表只是利润表的附注原所有者权益变动表成为一张主表 根据总账余额直接填列 适用于直接对应一个账户的报表项目如 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 在建工程 工程物资 固定资产清理 开发支出 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 等 根据若干总账余额计算填列 适用于对应多个账户的报表项目如 货币资金 项目应根据 现金 银行存款 和 其他货币资金 账户余额合并填列又如 存货 项目应根据 物资采购 原材料 材料成本差异 低值易耗品 自制半成品 库存商品 包装物 分期收款发出商品 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等账户余额合并填列 根据若干明细账余额分析填列 适用于应收及预付款项 应付及预收款项所谓分析填列 即 分析明细账余额经济实质将同质余额合并填列 应收账款 项目 应收账款 明细账 借余 预收账款 明细账 借余 预付账款 项目 预付账款 明细账 借余 应付账款 明细账 借余 应付账款 项目 应付账款 明细账 贷余 预付账款 明细账 贷余 预收账款 项目 预收账款 明细账 贷余 应收账款 明细账 贷余 例题12 分析明细账余额经济实质 例题1 应收账款 项目 1000 1000 2000 预收账款 项目 2000 500 2500 例题2 应付账款 项目 2000 500 2500 预付帐款 项目 1000 1000 2000 根据总账余额减去其备抵账户余额填列 如 应收账款 项目还应减去 坏账准备 账户贷方余额如 固定资产 项目应减去 累计折旧 账户贷方余额如 无形资产 项目应减去 累计摊销 账户贷方余额 存货 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 等还应减去减值 跌价 准备 计算每股收益 每股收益反映股东获利水平基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数 期初发行在外普通股 当期新发行普通股