账户与复式记账ppt课件.ppt

会计学原理 第二章账户与复式记账 2 第一节会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 会计要素是设定会计报表结构和内容的依据 也是进行确认和计量的依据 3 例1 现筹资建成一家总资本为100万元的公司 总资本是说明公司规模大小的参考指标 思考 1 这100万元总资本表现在哪些项目上 即资本占用在哪些项目上 2 这100万元总资本又是从何而来 即资本来源何处 4 资本 金 占用项目 资产 资本 金 来源项目 权益 借入资本 负债 债权人权益 自有资本 所有者权益 概念引出 5 例2 投入资本的目的是为了赚钱 公司用100万元的总资本进行经营 一年时间 实现销售额50万元 资金流入 发生管理费用 税费 转让产品等成本费用支出共计40万元 资金流出 最后净赚10万元 资金净流入 6 销售产品引起的资金流入 收入 为获得资金流入而发生的资金流出 费用 一定时期经济利益的净流入 即收入减费用后的差额 利润 概念引出 企业会计要素 财务状况要素 10 五粮液资产负债表2001年12月31日 企业会计要素 财务状况要素 指企业在一定时期内的生产经营活动的结果 12 四川长虹集团利润表2001年12月31日 企业会计要素 企业会计要素 企业会计要素 第一 资产的本质是一种经济资源 特点 第二 是由于过去交易或事项所产生形成的 第三 资产是企业拥有或控制的 第四 能给企业带来未来经济利益 即可望给企业带来现金流入 企业会计要素 第五 可以是实物的 也可以是无形的 特点 第六 包括财产 债权 其他权利 第七 必须能以货币计量 企业会计要素 分类 现金 银行存款 应收帐款 预付帐款 存货 待摊费用 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 商誉 在1年或超过1年的一个营业周期之内变现或耗用的资产 一次性参加生产活动 其价值一次全部转移 并从收入中得到补偿 是偿还短期债务的源泉 可以是实物的 也可以是无形的 在1年或超过1年的一个营业周期以上变现或耗用的资产 多次参加企业的生产经营活动 其价值是通过折旧 摊销的形式进入各期的费用 可以是实物的 也可以是无形的 18 现金 库存现金 是流动性最强的流动资产 银行存款 企业存放在银行或其他金融机构 可以自由提取 使用的存款 交易性金融资产 企业为交易的目的持有的债权投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产 企业持有的目的是为了近期出售以便在价格的短期波动中获利 流动资产的分类 19 应收票据 出票人或付款人在某一特定日期或某一特定期间 无条件支付一定金额给持票人的书面证明 如商业汇票 应收帐款 因销售商品或提供劳务而发生的对顾客的货币要求权 存货 企业在日常生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 包括 在途物资 原材料 生产成本 库存商品 包装物 低值易耗品 20 持有至到期投资 指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产 长期股权投资 指持有时间准备超过一年的各种股权性质的长期投资 投资性房地产 指为了赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 非流动资产的分类 21 固定资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 使用期限超过一年 单位价值较高的有形资产 无形资产 指企业为了生产产品 提供劳务 出租给他人或为了管理目的而拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉 通常指在购买法下 购买价格超过所购子公司净资产账面价值的差额部分 企业会计要素 企业会计要素 第一 是企业过去的交易或事项所形成的一种后果 特点 第二 负债是一项经济责任 或者说是一项义务 第三 企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿 第四 清偿负债会导致未来经济利益的流出 企业会计要素 分类 短期借款 应付帐款 应付职工薪酬 应交税费 预提费用 长期借款 长期应付款 应付债券 在1年或长于1年的营业周期之内偿还的债务 在1年或长于1年的营业周期之外偿还的债务 25 短期借款 企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款 应付票据 企业因购进货物而发生 须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明 应付账款 因赊购货物或接受劳务而发生的债务 应付职工薪酬 企业应付给员工的劳动各种薪酬 应交税费 企业在生产经营过程中按税法规定计算出的应向国家缴纳的各种税费 流动负债的分类 26 长期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款 应付债券 企业为筹集长期资金而发行的 约定于某一特定日期还本付息的书面证明 非流动负债的分类 企业会计要素 企业会计要素 第一 由原始投入和利润积累构成 释义 第二 发生亏损 会导致所有者权益减少 第四 所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系 第三 实现利润 会导致所有者权益增加 企业会计要素 第一 所有者权益除非发生减资 清算 一般情况下不需要偿还 特点 第二 企业清算时 负债往往优先清偿 而所有者权益只有在清偿所有的负债之后 才返还给所有者 第三 所有者凭借其所有者权益能够分享利润 而债权人则能不参与利润分配 企业会计要素 所有者权益 股东投资 捐赠 收入 股东分红 抽走投资 费用 企业会计要素 分类 32 实收资本 指投资者按企业章程 合同或协议的约定实际投入企业经营活动的各种财产物资 投资者直接投入部分 资本公积 指企业在经营过程中由于特殊原因形成的资本 并非由于企业生产经营活动所获得的利润形成的资本增值 如股本溢价以及接受捐赠资产的价值等 与经营活动无关的资本增值 盈余公积 指按照国家有关规定从利润中提取的公共积累 包括法定盈余公积金 任意盈余公积金和公益金 未分配利润 指企业本期未分配完的或待以后年度分配的利润 33 五粮液资产负债表 四川新希望资产负债表 例1 对比两家公司的所有者权益的结构 2001 12 21 34 例2 分析A公司的所有者权益构成情况 A公司2001年注册资本70万元 借入资金30万元 净资产 资产 负债 100 30 70万即 所有者权益就是原始投资70万 35 由于经营状况较好 年末 资产总额达到120万 债务没有增减 净资产 120 30 90万其构成 原始投资70万 新增积累20万 进一步分析净资产 20万的利润按财务制度的规定 应分配 交纳25 的所得税 5万 按税后利润的10 提取盈余公积 为1 5万 按一定比例向投资者分配 5万 剩余的未分配利润 为8 5万 因为交纳所得税和分给投资人利润 资产总额为 120 5 5 110万净资产 110 30 80万 其中 实收资本70万 盈余公积1 5万 未分配利润8 5万 企业会计要素 企业会计要素 第一 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 特点 第二 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 第三 收入将引起所有者权益的增加 第四 收入增加不一定有资金的流入 企业会计要素 分类 39 工业企业的主营业务收入是指销售商品 自制半成品 代制品 提供工业性劳务 如来料加工 修理修配 等取得的收入 商品流通企业的主营业务收入指商品销售收入 旅游企业的主营业务收入是指客房收入 餐饮收入 40 其他业务收入 是指企业主要经营活动以外的业务所带来的收入 如 销售材料 技术转让 固定资产和包装物出租 出租无形资产 运输等非工业性劳务取得的收入 41 补贴收入 是指企业按规定实际收到的补贴收入 包括退还的增值税 或按销量或工作量等以及国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 如 固定资产盘盈 处理固定资产净收益 罚款净收入 教育费返还款等 企业会计要素 企业会计要素 第一 费用是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 特点 第二 费用可能表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 或者二者兼而有之 第三 费用将引起所有者权益的减少 第四 费用的发生不一定会导致资金的流出 企业会计要素 分类 45 主营业务成本 是指销售商品 提供工业性劳务等日常活动而发生的实际成本 其他业务成本 是指企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本 其他业务成本包括 销售材料 提供非工业性劳务 出租资产等发生的相关成本 费用 46 期间费用 指与生产产品无直接关系 属于某一时期耗用的费用 期间费用包括 管理费用 财务费用 销售费用 管理费用 是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 财务费用 是指企业筹集生产经营资金而发生的费用 销售费用 是指企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费 企业会计要素 费用确认的原则 收益性支出 是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出 资本性支出 是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期 收益性支出记入当期费用 凡支出的效益仅与本年度 或一个营业周期 有关的 应当作为收益性支出 计入当期费用 资本性支出形成资产价值 凡支出的效益与几个会计年度 或几个营业周期 有关的 应当作为资本性支出 计入资产价值 并按收益期限分摊计入各期损益 49 该项支出所带来的收益仅与2003年度相关 应作为收益性支出 用银行存款2000元支付2003年的水电费 用银行存款50000元购入机器设备一台 使用年限为5年 当期损益 确认为固定资产 该项支出所带来的收益不仅与2003年度相关 还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出 50 配比原则要求企业进行会计核算时 收入应当与其相关的成本 费用配合比较 以确认当期的经营成果 配比原则要求企业对一定期间的收入和费用根据其因果关系进行确认 计量 以正确计算和考核企业的经营成果 时间配比 因果配比 以权责发生制为基础 企业会计要素 企业会计要素 第一 企业在一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 特点 第二 与收入费用有直接关系 利润 收入 费用 第三 未分配前属于所有者权益 为投资者所有 会计要素 资产 权益 收入 费用 利润 流动资产 非流动资产 负债 所有者权益 流动负债 非流动负债 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 营业利润 净利润 利润总额 54 划分会计要素的意义 会计要素是对会计对象的科学分类 是实现会计核算职能 分类 系统的反映会计对象的需要 会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据 会计要素是构成会计报表的基本框架 55 第二节会计恒等式 一 会计恒等式的含义 一 静态会计等式 57 例 宏达建筑公司2003年12月31日资产 负债和所有者权益状况见下表 从表看出 企业的资产总额为319200元 所有者权益总额为268000元 负债总额为51200元 权益总计为319200元 资产总额与权益总额相等 58 二 动态会计等式 凡是收入都能使资产增加或负债减少 同时 所有者权益也相应增加 凡是费用 都能使资产减少或负债增加 同时 所有者权益也相应减少 经营成果等式 60 会计综合等式 期末结账利润分配后 会计等式又恢复到基本形式 此平衡公式反映了资产的归属关系 是会计对象的公式化 其经济内容和数学上的等量关系 既是资金平衡的理论依据 也是设置会计账户 复式记账和编制会计报表的基本理论依据 因此会计上称之为基本会计等式 会计恒等式 63 二 经济业务与会计恒等式的关系 企业在经营过程中 不断发生各种经济业务 这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务 称为 会计事项 或 经济业务 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化 但不论发生何种经济业务 会计要素怎样变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 64 经济业务有四种类型 资金来源变化型 资金周转运用型 资金退出企业型 资金进入企业型 65 资金周转运用型 特点 资金在资产间相互转化的业务 类型 一种资产增加 另一种资产减少 例题 用存款20万买机器 同类一增一减 资产类 66 资金来源变化型 特点 资金在负债及所有者权益之间转化的业务 类型 一种负债增加 一种负债减少 一种负债减少 一种所有者权益增加 一种所有者权益增加 另一种所有者权益减少 一种所有者权益减少 一种负债增加 例题 向银行贷款20万偿还前欠A厂的货款 我厂欠B厂的货款50万转为B厂在我厂的投资 将80万的资本公积转为股本 股东张三抽走投资30万 下月付清其投资款 同类一增一减 权益类 67 资金进入企业型 特点 资产和负债 所有者权益同时增加的业务 类型 负债增加 资产增加 所有者权益增加 资产增加 例题 向银行贷款20万 存入银行 长江公司向我公司投资一台机器 价值90万 异类同增 68 资金退出企业型 特点 资产和负债 所有者权益同时减少的业务 类型 负债减少 资产减少 所有者权益减少 资产减少 例题 偿还银行贷款20万 股东抽走投资80万 异类同减 会计事项的发生对会计等式的影响 光大公司200000元开设一家益民服务中心 专门从事各种便民服务 该中心于2004年12月1日成立并开始营业 其发生的经济业务如下 会计事项的发生对会计等式的影响 业务1 服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元 当即存入该中心的开户银行 银行存款 200000 实收资本 200000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 会计事项的发生对会计等式的影响 业务2 2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元 10000 这类经济业务的发生 使会计等式左方有增有减 原材料 10000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务3 2004年12月8日 服务中心公司借入短期流动资金借款100000元 100000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 短期借款 100000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务4 2004年12月10日 服务中心向大海公司购进修配材料一批 价值20000元 款项尚未支付 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 应付账款 20000 20000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务5 2004年12月15日 服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额减少 8000 8000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务6 2004年12月25日 服务中心开出票据一张交给大海公司 约定3个月后归还所欠其余12000元货款 并一并支付利息 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 12000 应付票据 12000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务7 2004年12月27日 光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款 以此作为对服务中心追加的投资 有关手续已办妥 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 80000 80000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务8 2004年12月28日 光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款 以此作为对服务中心投资的减少 有关手续已办妥 服务中心尚未还款 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 20000 20000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务9 2004年12月29日 在办理有关手续后 光大公司从服务中心抽回投资20000元 服务中心以银行存款支付 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额减少 20000 20000 会计事项的发生对会计等式的影响 业务10 2004年12月30日 光大公司将其对服务中心投资60000元 转让给东方公司 有关手续已办妥 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 60000 60000 1 任何一笔业务的发生一定会引起资产 负债 所有者权益的至少两个项目发生增减变动 变动的数额相等 有时是一增一减 有时同增同减 2 任何业务的发生都不会破坏资产与权益的平衡关系 即不会影响会计方程式 资产 负债 所有者权益 这一恒等关系是会计上设置账户 复式记账及编制资产负债表的理论依据 3 企业单位内部发生的经济业务种类繁多 但归结起来不外乎四种类型 资金进入企业 资产和权益同时等额增加 如业务1 3 4 资金退出企业 资产和权益同时等额减少 如业务5 9 资金周转运用 资产内部有关项目有增有减 如业务2 资金来源变化 权益内部有关项目有增有减 如业务6 7 8 10 4 在以上四种类型中 第 种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化 而资产和权益的总额保持不变 第 种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化 但不破坏其平衡关系 经济业务的发生对会计等式的影响类型图 5 在会计实务中 上述四种类型可以进一步分解为九种形式 资产 负债 所有者权益 权益 经济业务的发生对会计等式的影响 资产 增加 减少 增加 减少 增加 减少 增加 减少 增加 减少 增加 减少 增加 减少 业务 2 6 10 8 7 增加 增加 增加 增加 3 4 增加 增加 1 减少 减少 减少 减少 减少 减少 5 9 86 第三节账户的设置 一 会计科目 会计对象 会计要素 科学分类 具体化 会计科目 87 设置会计科目能使编制 整理会计凭证和设置账簿记录有所依据 编制会计报表有了基础 并能提供全面 统一的会计信息 便于投资人 债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况 经营成果和现金流量 系统 分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计科目的意义 88 设置会计科目的原则 不允许遗漏或交叉重复 既要考虑对内 对外提供会计信息的需要 又要考虑节约及会计工作的需要 会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 会计要素 会计要素 会计要素 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 96 例1 一级科目总账科目 二级科目子目 三级科目明细科目 97 例2 一级科目总账科目 二级科目子目 三级科目明细科目 98 例3 一级科目总账科目 二级科目子目 三级科目明细科目 99 100 二 会计账户 1 账户 101 2 账户的结构和内容 1 会计账户一般应包括的内容 102 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 103 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 说明登记账户的来源 依据 为以后查账提供便利 104 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以概括说明所记录经济业务的内容 105 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 用以填写经济业务引起会计要素增加 减少及变动的结果 106 2 账户可提供的四个核算指标 上述四个核算指标间的关系是 本期期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 107 总账 会计科目 原材料 例 108 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方 109 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 如果左方记增加 右方应记减少 如果右方记增加 左方应记减少 110 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 期初 期末余额的方向与增加额的方向相同 111 教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式 借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容 即账户的性质而定 112 借原材料贷 总账 会计科目 原材料 期初余额30000 1 10000 2 5000 3 40000 4 30000 本期减少发生额35000 本期增加发生额50000 45000 30000 50000 35000 账户基本结构实例 期末余额45000 113 3 账户的分类 115 例 原材料明细分类账 甲材料 116 例 300 3400 11 33 11 33 2833 50 567 11 33 2400 5600 450 6167 13 70 4500 750 10667 14 22 原材料明细分类账 甲材料 117 例 1600 850 12267 14 43 14 43 7215 350 14 43 5052 350 14 43 5052 原材料明细分类账 甲材料 118 4 科目与账户的关系 119 120 121 第四节复式记账原理 一 记账方法 1 记账方法的种类 单式记账法 复式记账法 单式记账法 复式记账法 125 例 用现金150元支付办公费 销售产品600元 收现金500元 其余购买人暂欠 收回购买人欠款100元 产品生产领用原材料800元 126 库存现金 150 管理费用 150库存现金 150 库存现金 500应收帐款 100 库存现金 500 应收帐款 100 营业收入 600 库存现金 100应收帐款 100 库存现金 100应收帐款 100 生产成本 800原材料 800 用现金150元支付办公费 销售产品600元 收现金500元 其余购买人暂欠 收回购买人欠款100元 产品生产领用原材料800元 单式记账法 复式记账法 优点 手续简便 方法灵活缺点 各个账户之间不存在直接的联系 没有相互平衡的关系 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便检查账簿记录的正确性和完整性 应用者 农村专业户和城市个体户 单式记账法 单式记账法 分类 收付记账法 借贷记账法 增减记账法 以借和贷作为记帐符号 以增和减作为记帐符号 以收和付作为记帐符号 130 二 借贷记账法 起源于12 15世纪的意大利 借贷二字源于高利贷 借出 Debtor 债务人记借方 记入借主债务人名下 贷入 Creditor 债权人记贷方 记入贷主债权人名下 借贷二字失去原有字义 仅是一种记帐符号 日本人将De和Cr译成 借 贷 中国人谢霖1905年从日本介绍到中国 135 三 账户的结构和内容 资产负债表 资产 负债及所有者权益 资产类账户 负债及所有者权益类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX 资产负债形式与账户结构的关系 资产负债表 资产 负债及所有者权益 资产类账户 负债及所有者权益类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX XXX 减少数 期初余额 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX XXX 期末余额 资产负债形式与账户结构的关系 本年利润 减少数 本年净支出转入数 增加数 本年净收入转入数 费用账户 收入账户 XXX 减少数 XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入 费用账户与本年利润账户的关系 XXX XXX 净收入结转 XXX 本年利润 减少数 本年净支出转入数 增加数 本年净收入转入数 费用账户 收入账户 XXX 减少数 净收入结转 XXX XXX 增加数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入 费用账户与本年利润账户的关系 XXX XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX XXX 净支出结转 140 成本类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XXX XXX 期末余额 本期发生额 XXX 成本类帐户形式与账户结构 资产类账户 负债类 所有者权益类 费用成本类账户 收入成果类账户 期初余额 XXX XXX 增加数 XXX 减少数 本期发生额 XX XXX 期末余额 本期发生额 XX XXX 减少数 期初余额 XXX XXX 增加数 本期发生额 XX 本期发生额 XX XXX 期末余额 143 借 贷 144 四 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 资产增加记借方 资产减少记贷方 负债 所有者权益增加记贷方 负债 所有者权益减少记借方 虚线的情况存在吗 光大公司200000元开设一家益民服务中心 专门从事各种便民服务 该中心于2004年12月1日成立并开始营业 其发生的经济业务如下 业务1 服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元 当即存入该中心的开户银行 银行存款 实收资本 1 200000 1 200000 业务2 2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元 原材料 银行存款 2 10000 2 10000 业务3 2004年12月8日 服务中心公司借入短期流动资金借款100000元 银行存款 短期借款 3 100000 3 100000 业务4 2004年12月10日 服务中心向大海公司购进修配材料一批 价值20000元 款项尚未支付 原材料 应付账款 4 20000 4 20000 业务5 2004年12月15日 服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款 应付账款 银行存款 5 8000 5 8000 业务6 2004年12月25日 服务中心开出票据一张交给大海公司 约定3个月后归还所欠其余12000元货款 并一并支付利息 应付账款 应付票据 6 12000 6 12000 业务7 2004年12月27日 光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款 以此作为对服务中心追加的投资 有关手续已办妥 短期借款 实收资本 7 80000 7 80000 业务8 2004年12月28日 光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款 以此作为对服务中心投资的减少 有关手续已办妥 服务中心尚未还款 实收资本 应付账款 8 20000 8 20000 业务9 2004年12月29日 在办理有关手续后 光大公司从服务中心抽回投资20000元 服务中心以银行存款支付 实收资本 银行存款 9 20000 9 20000 业务10 2004年12月30日 光大公司将其对服务中心投资60000元 转让给东方公司 有关手续已办妥 实收资本 光大公司 实收资本 东方公司 10 60000 10 60000 业务11 本月份服务中心在营运中 支付房屋租金3600元 员工工资11200元 水电费740元以及其他杂项费用460元 共计16000元 耗用维修材料14000元 营业费用 银行存款 11 30000 11 16000 原材料 11 14000 业务12 本月份服务中心收入40000元 收到现金28000元 已存入银行 余款尚未收到 银行存款 应收账款 12 28000 12 12000 营业收入 12 40000 158 总结 在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时 应考虑以下几个方面问题 分析经济业务涉及到哪些账户 确定这些账户的金额是增加还是减少 根据账户的结构 确定哪个账户记借方 哪个账户记贷方 检查应借 应贷的账户是否正确 借贷双方的金额是否相等 159 练习一 资料 某企业2003年3月1日 库存现金 帐户余额3000元 银行存款 帐户余额257000元 应收帐款 余额300000元 原材料 帐户余额400000 应付帐款 帐户余额370000元 短期借款 余额90000元 实收资本 帐户余额500000元 该企业3月份发生下列经济业务 1 3月1日 企业购入原材料50000元 货款尚未支付 2 3月5日 企业向银行借入为期6个月借款89000元 存入本企业存款户 3 3月6日 企业收到甲公司投入资金150000元 存入银行 4 3月8日 企业以银行存款支付前欠料款50000元 160 5 3月15日 企业向银行提取现金70000元 备发工资 7 3月21日企业为生产产品领用材料25000元 要求 根据上述经济业务设置并登记 T 形帐户 6 3月15日 企业以现金70000元支付职工工资 原材料 借 贷 应付账款 借 贷 700000 370000 50000 50000 50000 25000 50000 25000 725000 50000 50000 370000 161 银行存款 借 贷 短期借款 借 贷 257000 90000 89000 89000 实收资本 500000 150000 150000 50000 库存现金 3000 70000 70000 应付职工薪酬 借 贷 借 贷 70000 70000 生产成本 25000 借 贷 239000 120000 376000 89000 179000 150000 650000 70000 70000 3000 70000 70000 25000 借 贷 162 资料 某公司2007年1月有关资料如下 根据各类帐户的结构关系 计算并填写上列表格的空格 6500 31000 177000 144000 540000 33200 1500 练习二 163 五 账户的对应关系 账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系 账户的对应关系与对应账户举例 1 将投资人投入的10000元存入银行 银行存款 实收资本 借 10000 10000 上述经济业务中 实收资本 和 银行存款 账户之间存在对应关系 因而 实收资本 和 银行存款 账户互为对应账户 借 贷 贷 同增 165 2 用银行存款1000000元偿还长期借款 分析 这项业务使长期借款负债减少1000000元 同时使资产项目银行存款减少1000000元 长期借款 银行存款 借 借 贷 贷 同减 在上例中分录中 长期借款 是借方账户 银行存款 是贷方账户 它们称为对应账户 即 长期借款 的对应账户是 银行存款 而 银行存款 的对应账户是 长期借款 166 3 用银行存款40000元购买固定资产 分析 这项业务使资产项目原材料增加40000元 应记入 原材料 账户借方 同时另一个资产项目银行存款减少40000元 应记入 银行存款 账户贷方 固定资产 银行存款 借 10000 10000 借 贷 贷 此增彼减 在上例中分录中 固定资产 是借方账户 银行存款 是贷方账户 它们称为对应账户 即 固定资产 的对应账户是 银行存款 而 银行存款 的对应账户是 固定资产 167 账户之间所形成的对应关系 客观上可以起到以下作用 通过账户的对应关系 可以了解经济业务的内容 通过账户的对应关系 可以判断经济业务的处理是否合理 合法 168 六 会计分录 为了保证账户对应关系的正确性 在将经济业务记入账户之前 应该根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额 编制会计分录 169 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 经济业务 对上述问题进行确认 在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称 方向 金额的记录就是会计分录 170 会计分录 指指明经济业务应记科目名称 登记方向和登记金额的一种特殊记录 简称 分录 会计分录主要包括三个要素 账户名称 会计账户 记账方向 借方 贷方 金额 171 会计主管记账审核出纳制单 记账凭证 附件张 2009年3月1日编号5 在实际工作中 会计分录是根据各项经济业务的原始凭证在具有规定格式的记账凭证完成的 172 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 173 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 174 会计分录 简单会计分录 复合会计分录 一借一贷 一借多贷 一贷多借 会计分录的分类 复合会计分录是指在一个会计分录中 有多个借方账户或贷方账户 包括一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 简单会计分录是指在一个会计分录中 只有一个借方账户和一个贷方账户 即一借一贷的会计分录 借 库存现金5000贷 银行存款5000 借 原材料60000贷 银行存款58000库存现金2000 光大公司200000元开设一家益民服务中心 专门从事各种便民服务 该中心于2004年12月1日成立并开始营业 其发生的经济业务如下 会计分录 会计分录 业务1 服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元 当即存入该中心的开户银行 借 银行存款 200000 贷 实收资本 200000 业务2 2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元 会计分录 借 原材料 10000 贷 银行存款 10000 业务3 2004年12月8日 服务中心公司借入短期流动资金借款100000元 会计分录 借 银行存款 100000 贷 短期借款 100000 业务4 2004年12月10日 服务中心向大海公司购进修配材料一批 价值20000元 款项尚未支付 会计分录 借 原材料 20000 贷 应付账款 20000 业务5 2004年12月15日 服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款 会计分录 借 应付账款 8000 贷 银行存款 8000 业务6 2004年12月25日 服务中心开出票据一张交给大海公司 约定3个月后归还所欠其余12000元货款 并一并支付利息 会计分录 借 应付账款 12000 贷 应付票据 12000 业务7 2004年12月27日 光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款 以此作为对服务中心追加的投资 有关手续已办妥 会计分录 借 短期借款 80000 贷 实收资本 80000 业务8 2004年12月28日 光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款 以此作为对服务中心投资的减少 有关手续已办妥 服务中心尚未还款 会计分录 借 实收资本 20000 贷 应付账款 20000 业务9 2004年12月29日 在办理有关手续后 光大公司从服务中心抽回投资20000元 服务中心以银行存款支付 会计分录 借 实收资本 20000 贷 银行存款 20000 业务10 2004年12月30日 光大公司将其对服务中心投资60000元 转让给东方公司 有关手续已办妥 会计分录 借 实收资本 光大公司 60000 贷 实收资本 东方公司 60000 业务11 本月份服务中心在营运中 支付房屋租金3600元 员工工资11200元 水电费740元以及其他杂项费用460元 共计16000元 耗用维修材料14000元 会计分录 借 营业费用 30000 贷 银行存款 16000 原材料 14000 业务12 本月份服务中心收入40000元 收到现金28000元 已存入银行 余款尚未收到 会计分录 借 银行存款 28000 贷 营业收入 40000 应收账款 12000 189 注意 不正确的分录 平头分录 借 银行存款20000贷 长期借款20000 平行分录 借 银行存款20000贷 长期借款20000 借贷不等 借 银行存款20000贷 长期贷款25000 190 1 企业以银行存款偿还前欠材料款90000元 会计分录 借 应付帐款90000 贷 银行存款90000 2 企业购入原材料80000元 以银行存款支付货款60000元 余款未付 练习 会计分录 借 原材料80000 贷 银行存款60000应付帐款20000 191 3 采购员刘为预借差旅费2400元 以现金支付 借 其他应收款 刘为2400 贷 库存现金2400 4 刘为出差返回报销差旅费2000元 交回现金400元 借 管理费用2000库存现金400 贷 其他应收款 刘为2400 192 5 用银行存款购买材料2000元 借 原材料2000贷 银行存款20006 向银行借入短期借款100000元 直接偿还应付账款 借 应付账款100000贷 短期借款1000007 企业接受投资者投资一台设备 价值20000元 借 固定资产20000贷 实收资本20000 193 8 公司用银行存款38000元购入材料5000元 固定资产33000元 借 原材料5000固定资产33000贷 银行存款38000 借 固定资产48080贷 银行存款48000库存现金80 9 公司购买了一台新设备 价款48080元 用银行存款48000元 现金80元支付 194 10 收到某单位投入的资本800000元 款项存入银行 借 银行存款800000贷 实收资本800000 11 用银行存款100000元偿还前欠某企业账款 借 应付账款100000贷 银行存款100000 12 将资本公积金160000元按法定程序转增资本金 借 资本公积160000贷 实收资本160000 195 13 签发并承兑一张面额40000元 期限2个月的商业汇票 用以抵付应付账款 借 应付账款40000贷 应付票据40000 14 用银行存款60000元 偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元 借 短期借款40000应付账款20000贷 银行存款60000 196 七 试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性 根据会计等式和复式记账原理 对本期各账户的全部记录进行汇总 试算 以检验其正确与否的一种专门方法 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法 197 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 198 1 账户发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法 其公式如下 理论依据 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一项经济业务引起账户的借贷记录是相等的 所以一个会计期间所有账户的借贷合计数也必然会相等 199 2 账户余额平衡法 账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法 其公式如下 理论依据 综合会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 由于全部账户的借方余额合计即为资产总额 全部账户的贷方余额之和即为负债及所有者权益总额 显然两类总额必然相等 试算平衡 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 1 200000 1 200000 2 10000 2 10000 3 100000 3 100000 4 20000 4 20000 5 8000 5 8000 6 12000 6 12000 7 80000 7 80000 8 20000 8 20000 9 20000 9 20000 10 60000 10 60000 11 16000 11 14000 11 30000 12 28000 12 12000 12 40000 328000 54000 274000 30000 14000 16000 12000 12000 80000 100000 20000 20000 40000 20000 12000 12000 100000 340000 240000 30000 30000 40000 40000 发生额试算平衡 账户借方发生额合计 328000 30000 12000 80000 20000 100000 30000 账户贷方发生额合计 54000 14000 100000 40000 12000 340000 40000 600000 600000 试算平衡 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付票据 应收账款 实收资本 营业费用 营业收入 1 200000 1 200000 2 10000 2 10000 3 100000 3 100000 4 20000 4 20000 5 8000 5 8000 6 12000 6 12000 7 80000 7 80000 8 20000 8 20000 9 20000 9 20000 10 60000 10 60000 11 16000 11 14000 11 30000 12 28000 12 12000 12 40000 328000 54000 274000 30000 14000 16000 12000 12000 80000 100000 20000 20000 40000 20000 12000 12000 100000 340000 240000 30000 30000 40000 40000 余额试算平衡 账户借方余额合计 274000 16000 12000 30000 账户贷方余额合计 20000 20000 0 12000 240000 40000 332000 332000 203 某企业2003年3月1日 现金 帐户余额3000元 银行存款 余额300000元 原材料 帐户余额400000元 应付帐款 帐户余额203000元 实收资本 帐户余额500000元 该企业3月份发生下列经济业务 1 3月1日 企业购入原材料30000元 以银行存款支付20000元 其余货款尚未支付 2 3月5日 企业为生产产品领用材料24000元 3 企业以银行存款偿还应付帐款30000元 其他应付款5300元 4 3月10日 采购员张兰预借差旅费1000元 以现金支付 5 3月13日 采购员张兰报销差旅费800元 交回现金200元 试算平衡练习 204 原材料 借 贷 银行存款 借 贷 应付帐款 借 贷 400000 300000 203000 30000 20000 10000 生产成本 借 贷 24000 24000 其他应付款 借 贷 35300 30000 5300 其他应收款 借 贷 1000 库存现金 1000 管理费用 800 200 1000 借 贷 借 贷 实收资本 500000 3000 30000 24000 55300 30000 10000 24000 5300 1000 1000 200 1000 800 406000 244700 183000 24000 5300 2200 800 500000 借 贷 205 400000 300000 3000 703000 203000 500000 703000 30000 30000 24000 5300 1000 200 800 91300 406000 244700 24000 5300 2200 800 683000 183000 500000 683000 24000 55300 10000 1000 1000 91300 各帐户期初借方余额合计 各帐户期初贷方余额合计 各帐户期末借方余额合计 各帐户期末贷方余额合计 各帐户本期借方发生额额合计 各帐户本期贷方发生额合计 206 3 试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系 可以用来检查和验证账户记录的正确性 在实务中 账户记录的试算平衡 是通过编制试算平衡表来进行的 207 试算平衡表 试算平衡 试算平衡 试算平衡 需要指出的是 通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否