会计从业资格考试复习第八章-账务处理程序

第八章第八章 账务处理程序账务处理程序 考情分析 分值 4 分左右 主要知识点 记账凭证账务处理程序的程序 汇总记账凭证账务处理程序的程序和科目汇总表账务处理程 序的程序 优缺点和适用范围 第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类 一 账务处理程序的意义一 账务处理程序的意义 账务处理程序 也称会计核算组织程序或会计核算形式 是指会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方 式 包括会计凭证和账簿的种类 格式 会计凭证与账簿之间的联系方法 由原始凭证到编制记账凭证 登记 明细分类账和总分类账 编制会计报表的工作程序和方法等 意义 1 有利于会计工作程序的规范化 提高会计信息的质量 2 有利于保证会计记录的完整性 正确性 增强会计信息的可靠性 3 有利于减少不必要的会计核算环节 保证会计信息的及时性 二 账务处理程序的种类二 账务处理程序的种类 在我国 常用的账务处理程序主要有以下几种 1 记账凭证记账凭证账务处理程序 2 汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序 3 科目汇总表科目汇总表账务处理程序 上述三种账务处理程序有许多共同之处 它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法的不同登记总分类账的依据和方法的不同 考点 例 1 单 各种账务处理程序之间的主要区别在于 A 总分类账的格式不同 B 登记总分类账的依据和方法不同 C 会计凭证的种类不同 D 编制会计报表的依据和方法不同 答案 B 第二节第二节 不同种类账务处理程序的内容不同种类账务处理程序的内容 一 记账凭证账务处理程序一 记账凭证账务处理程序 一 基本内容 其一般程序是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 根据记账凭证逐笔登记总分类账 6 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 7 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 概念 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭 证 然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 特点特点 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 它是最基本最基本的账务处理程序 记账凭证 可以是通用记账凭证 也可以分设收款凭证 付款凭证和转账凭证 账簿设置 需要设置现金日记账 银行存款日记账 明细分类账和总分类账 账簿格式 现金日记账 银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式 明细分类账根据需要采用三栏式 多栏式和数量金额式 例 2 单 作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是 A 记账凭证账务处理程序 B 科目汇总表账务处理程序 C 汇总记账凭证账务处理程序 D 日记总账账务处理程序 答案 A 二 优缺点及适用范围 记账凭证账务处理程序的优点是 总分类账可以较详细较详细地反映经济业务的发生情况 其缺点是 登记总分 类账的工作量较大工作量较大 适用范围 适用于规模较小 经济业务量较少规模较小 经济业务量较少的单位 二 汇总记账凭证账务处理程序二 汇总记账凭证账务处理程序 一 基本内容 一般程序是 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 5 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 6 6 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期未 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 汇总记账凭证账务处理程序如图 8 2 所示 163 页 概念 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 定期定期根据记账凭证分类编制汇 总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 特点特点 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据汇总记账凭证登 记总分类账 记账凭证 除设置收款凭证 付款凭证和转账凭证外 还应设置汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账 凭证凭证 账簿设置 与记账凭证账务处理程序基本相同 二 汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证格式如下 汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借 不应填制一借多贷的转账凭 证 三 优缺点及适用范围 汇总记账凭证账务处理程序的优点是 减轻减轻了登记总分类账的工作量工作量 便于了解账户之间的对应关对应关系 其缺点是 不利于会计核算的日常分工不利于会计核算的日常分工 当转账凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 编制汇总转账凭证的工作量较大 适用范围 适用于规模较大 经济业务较多规模较大 经济业务较多的单位 三 科目汇总表账务处理程序三 科目汇总表账务处理程序 一 基本内容 一般程序 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汀总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 5 根据各种记账凭证编制科目汇总表 根据各种记账凭证编制科目汇总表 6 6 根据科目汇总表登记总分类账 根据科目汇总表登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 科目汇总表账务处理程序如图 8 3 所示 图 8 3 概念 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账凭证汇总表账务处理程序 它是根据记账凭证定期编制科目汇总 表 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 特点 编制科目汇总表并据以登记总分类账 特点 编制科目汇总表并据以登记总分类账 记账凭证 账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的 科目汇总表的格式见表 8 1 所示 表 8 1 科目汇总表 200 年 9 月 1 日一 l0 日 第 l 号 本期发生额记账凭证 会计科目账页借方贷方起讫号数 库存现金略 2 5002 500 银行存款略 24 04021 550 应收账款略 21 06010 000 在途物资略 15 000 应交税费略 4 0505 100 应付职工薪酬略 2 500 主营业务收入略 30 000 合 计 69 15069 150 二 优缺点及适用范围 科目汇总表账务处理程序的优点优点是 减轻减轻了登记总分类账的工作量工作量 并可做到试算平衡试算平衡 其缺点缺点是 科目 汇总表不能反映账户对应关系不能反映账户对应关系 不便于查对账目 适用范围适用范围 适用于经济业务较多经济业务较多的单位 例 3 单 科目汇总表账务处理程序的主要缺点是 A 不利于会计核算分工 B 不能进行试算平衡 C 反映不出账户的对应关系 D 会计科目数量受限制 答案 C 例 4 多 各种常用账务处理程序的基本相同点有 A 登记总账的依据和方法相同 B 填制记账凭证的方法相同 C 登记明细账的依据和方法相同 D 编制会计报表的依据和方法相同 答案 BCD 例 5 多 下列各项中 通常可作为登记总分类账依据的有 A 汇总记账凭证 B 汇总原始凭证汇总原始凭证 C 原始凭证 D 记账凭证 答案 AD 例 6 判 分析和利用财务会计报告 做出正确的经营决策 是企业账务处理程序的重要组成部分 答案 三 科目汇总表账务处理程序举例 例 8 1 海西有限责任公司 2007 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表 8 2 表 8 3 所示 表 8 2 总分类账户余额表 2007 年 3 月 1 日 账户名称金 额账户名称金 额 库存现金 6 000 累计折旧 50 000 银行存款 50 000 短期借款 50 000 原材料 4 000 长期借款 80 000 生产成本 20 000 实收资本 200 000 库存商品 40 000 盈余公积 40 000 固定资产 300 000 合 计 420 000 420 000 表 8 3 明细分类账户余额表 账户名称金 额 原材料 A 材料 4 000 生产成本 x 产品 20 000 库存商品 x 产品 30 000 海西有限责任公司 2007 年 3 月份发生的经济业务如下 假定除下列经济业务外 该公司未发生其他经济业 务事项 1 3 月 2 日 购入 A 材料 2 000 公斤 单价 8 元 价款共计 16 000 元 材料已验收入库 货款以银行存 款支付 不考虑增值税 2 3 月 8 日 李某出差预借差旅费 5 000 元 3 3 月 l0 日 销售 X 产品 l 000 件 单位售价 50 元 共计价款 50 000 元 货物已发出 价款收到存入 银行 不考虑增值税 4 3 月 l5 日 用现金支付销售 X 产品的运费 800 元 5 3 月 20 日 为生产 X 产品领用甲材料 500 公斤 单价 8 元 共计 4 000 元 6 3 月 25 日 李某出差回来 报销差旅费 4 500 元 归还多余款 500 元 7 3 月 31 日 以银行存款支付本月保险费用 l 200 元 8 3 月 31 日 以银行存款支付借款利息 1 800 元 9 3 月 31 日 计提本月应交城市维护建设税 1 000 元 应交教育费附加 500 元 10 3 月 31 日 结转已售 X 产品成本 已知 A 产品单位成本 30 元 成本共计 30 000 元 11 3 月 28 日 将本月份主营业务收入 50 000 元转入 本年利润 贷方 12 3 月 31 日 将本月份主营业务成本 30 000 元转入 本年利润 借方 13 3 月 31 日 将本年发生的营业税金及附加 l 500 元 销售费用 800 元 财务费用 1800 元 管理费 用 5 700 元转入 本年利润 借方 14 3 月 31 日 计算本月应交所得税 3 060 元 15 3 月 31 日 将本月所得税 3 060 元转入 本年利润 借方 16 3 月 31 日 结转本年利润 7 140 元 在科目汇总表账务处理程序下 该公司经济业务的账务处理程序是 1 根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证 付款凭证 转账凭证 在这里 以 会计分录代表记账凭证 1 3 月 2 日 购入 A 材料 2 000 公斤 单价 8 元 价款共计 16 000 元 材料已验收入库 货款以银行存 款支付 不考虑增值税 3 月 2 日购入 A 材料 银付字 1 号 借 原材料 A 材料 l6 000 贷 银行存款 l6 000 2 3 月 8 日 李某出差预借差旅费 5 000 元 3 月 8 日预借差旅费 现付字 1 号 借 其他应收款 李某 5 000 贷 库存现金 5 000 3 3 月 l0 日 销售 X 产品 l 000 件 单位售价 50 元 共计价款 50 000 元 货物已发出 价款收到存入 银行 不考虑增值税 3 月 10 日销售 x 产品 银收字 1 号 借 银行存款 50 000 贷 主营业务收入 50 000 4 3 月 l5 日 用现金支付销售 X 产品的运费 800 元 3 月 15 日支付运费 现付字 2 号 借 销售费用 800 贷 库存现金 800 5 3 月 20 日 为生产 X 产品领用甲材料 500 公斤 单价 8 元 共计 4 000 元 3 月 20 日领用 A 材料 转字 1 号 借 生产成本 x 产品 4 000 贷 原材料 A 材料 4 000 6 3 月 25 日 李某出差回来 报销差旅费 4 500 元 归还多余款 500 元 3 月 25 日报销差旅费 转字 2 号 借 管理费用 4 500 贷 其他应收款 李某 4 500 现收字 1 号 借 库存现金 500 贷 其他应收款 李某 500 7 3 月 31 日 以银行存款支付本月保险费用 l 200 元 3 月 31 日支付保险费用 银付字 2 号 借 管理费用 1 200 贷 银行存款 l 200 8 3 月 31 日 以银行存款支付借款利息 1 800 元 3 月 31 日支付利息 银付字 3 号 借 财务费用 1800 贷 银行存款 1800 9 3 月 31 日 计提本月应交城市维护建设税 1 000 元 应交教育费附加 500 元 3 月 31 日计提城建税 教育费附加 转字 3 号 借 营业税金及附加 1500 贷 应交税费 1500 10 3 月 31 日 结转已售 X 产品成本 已知 A 产品单位成本 30 元 成本共计 30 000 元 3 月 31 日结转已售产品成本 转字 4 号 借 主营业务成本 30000 贷 库存商品 x 产品 30000 11 3 月 28 日 将本月份主营业务收入 50 000 元转入 本年利润 贷方 3 月 31 日结转主营业务收入 转字 5 号 借 主营业务收入 50000 贷 本年利润 50000 12 3 月 31 日 将本月份主营业务成本 30 000 元转入 本年利润 借方 3 月 31 日结转主营业务成本 转字 6 号 借 本年利润 30000 贷 主营业务成本 30000 13 3 月 31 日 将本年发生的营业税金及附加 l 500 元 销售费用 800 元 财务费用 1800 元 管理费 用 5 700 元转入 本年利润 借方 3 月 31 日结转营业税金及附加 销售费用及管理费用 转字 7 号 借 本年利润 9800 贷 营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用 5700 财务费用 1800 14 3 月 31 日 计算本月应交所得税 3 060 元 3 月 31 日计算应交所得税 转字 8 号 借 所得税费用 3060 贷 应交税费 应交所得税 3060 15 3 月 31 日 将本月所得税 3 060 元转入 本年利润 借方 3 月 31 日结转所得税 转字 9 号 借 本年利润 3060 贷 所得税费用 3060 16 3 月 31 日 结转本年利润 7 140 元 3 月 31 日结转本年利润 转字 10 号 借 本年利润 7140 贷 利润分配 未分配利润 7 140 2 根据现金和银行存款收付款凭证 逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 具体填制内容分别见表 8 4 和表 8 5 所示 表 8 4 现金日记账 2007 年凭证 月日字号摘要对方科目收入付出余额 l 月初余额 6 000 3 8 15 25 现付 现付 现收 1 2 l 李某借差旅费 支付销售产品运费 李某归还多余差旅款 其他应收款 销售费用 其他应收款 500 5 000 800 1000 200 700 33l 本月合计 5005 800700 表 8 5 银行存款日记账 2007 年凭证 月日字号摘要对方科目收入付出余额 3 l 2 10 31 31 银付 银收 银付 银付 1 l 2 3 月初余额 购入 A 材料 销售 x 产品 支付保险费 支付借款利息 原材料 主营业务收入 管理费用 财务费用 50 000 16 000 1 200 1 800 50 000 34 000 84 000 82 800 81 000 331 本月合计 50 00019 0008l 000 3 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账 只列举原材料 生产成本和其他应收款的明细分类账 其他从略 分别见表 8 6 至表 8 8 4 根据各种记账凭证编制科目汇总表 如表 8 9 所示 表 8 9 科目汇总表 2007 年 3 月 1 lO 日 发生额 1l 一 20 日 发生额 21 一 3l 日 发生额 本月发生 额合计项 目 借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 账 页 库存现金 5 000 800500 5005 800 略 银行存款 50 00016 000 3 00050 00019 000 具他应收款 5 000 5 0005 0005 000 原材料 16 000 4 000 16 0004 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费 4 560 4 560 本年利润 50 00050 00050 00050000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 00050 000 主营业务成本 30 00030 00030 00030 000 营业税金及附加 15 001 5001 5001 500 销售费用 800 800800800 管理费用 5 7005 7005 7005 700 财务费用 1 8001 80018001 800 所得税费用 3 0603 06030603 060 合计 7100071 0004 8004800142 560218 360218 360 5 根据科目汇总表登记总分类账 具体登记情况如表 8 10 至表 8 32 所示 6 对账 7 编制会计报表 第八章第八章 课后练习课后练习 一 单项选择题一 单项选择题 1 核算形式是最基本的一种会计核算形式 A 日记总账 B 汇总记账凭证 C 科目汇总表 D 记账凭证 2 下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是 A 不能体现账户的对应关系 B 不便于会计合理分工 C 方法不易掌握 D 登记总账的工作量较大 3 各种账务处理程序之间的区别主要在于 A 总账的格式不同 B 编制会计报表的依据不同 C 登记总账的程序和方法不同 D 会计凭证的种类不同 4 汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是 A 登记总账的依据相同 B 记账凭证的汇总方法相同 C 保持了账户间的对应关系 D 简化了登记总分类账的工作量 5 下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是 A 科目汇总表的编制和使用较为简便 易学易做 B 可以清晰地反映科目之间的对应关系 C 可以大大减少登记总分类账的工作量 D 科目汇总表可以起到试算平衡的作用 保证总账登记的正确性 6 关于记账凭证账务处理程序 下列说法不正确的是 A 根据记账凭证逐笔登记总分类账 是最基本的账务处理程序 B 简单明了 易于理解 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 C 登记总分类账的工作量较大 D 适用于规模较大 经济业务量较多的单位 二 多项选择题二 多项选择题 1 在常见的会计核算程序中 共同的账务处理工作有 A 均应填制和取得原始凭证 B 均应编制记账凭证 C 均应填制汇总记账凭证 D 均应设置和登记总账 2 在不同的会计核算组织程序下 登记总账的依据可以有 A 记账凭证 B 汇总记账凭证 C 科目汇总表 D 汇总原始凭证 3 账务处理程序也叫会计核算程序 它是指 相结合的方式 A 会计凭证 B 会计账簿 会计报表 会计科目 4 在我国 常用的账务处理程序主要有 A 记账凭证账务处理程序 B 汇总记账凭证账务处理程序 C 多栏式日记账账务处理程序 D 科目汇总表账务处理程序 5 以下属于记账凭证会计核算程序优点的有 A 简单明了 易于理解 B 总分类账可较详细地记录经济业务发生情况 C 便于进行会计科目的试算平衡 D 减轻了登记总分类账的工作量 三 判断题三 判断题 1 科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系 且便于账目核对 2 汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位 3 记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账 4 科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用 还可以反映账户之间的对应关系 5 汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系 6 记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账 是最基本的账务处理程序 7 会计报表是根据总分类账 明细分类账和日记账的记录定期编制的 8 库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下 都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序 登记的 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 D 答案解析 记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式 2 正确答案 D 答案解析 记账凭证账务处理程序的缺点是 登记总分类账的工作量较大 3 正确答案 C 答案解析 一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序 主要在于登记总分类账的程序和方法不同 4 正确答案 D 答案解析 汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是简化了登记总分类账的工作量 5 正确答案 B 答案解析 科目汇总表账务处理程序的优点 可以简化总